2022年职业判断模型教学法的财务会计架构

职业判断模型教学法的财务会计架构摘要：文章首先构建了一个层次递进的财务会计课程框架体系。即解决了层次递进的三个问题：如何解决财务会计难学的问题？如何解决“授人以渔比授人以鱼”重要的会计职业推断力量问题？如何解决会计语言通俗化问题？最终从中国哲学视角总结该课程体系架构，即资金运动为骨、职业推断为心、“把玩”会计为表。以期为该课程建设开拓思路。

关键词：资金运动模型;会计职业推断力量;中国哲学;课程体系

《企业会计准则》是会计专业课程设置中的重中之重，财务会计课程是企业会计准则课程群中一门专业核心课程，其重要性不言而喻，但同学学习过程中普遍反映难度大。以此问题为起点，本文首先第一个层次要争论的问题是财务会计课程为什么难学？然后争论如何解决难学的问题？其次个层次，就是争论除了解决轻松把握“确认、计量、记录、报告”这个知其然这一层面的要求，更进一步还要知其所以然，也就是同学面对新业务的时候，具备较强的推断力量，除了大量的阅历积累以外，财务会计课程在提升会计职业推断力量中起到至关重要的作用，那么问题就是如何通过财务会计课程来提高职业推断力量？第三个层次，白居易在写诗时常常给老太太讲一遍，假如老太太能听懂就登记来，听不懂就进行修改。会计作为一种商业语言，能否更加通俗易懂？能否把传统的“深化深出”的财务会计教学变为白居易作诗一样的“深化浅出”？本文通过上述三个层次构建一个层次递进的财务会计课程的框架体系。

一、资金运动模型

（一）传统财务会计课程教学中的问题

财务会计课程为什么难学？究其缘由主要几个方面：1.“Littleton的困惑”。在传统财务会计课程教学中，对于几个最核心的概念没有说清来龙去脉，比如借贷什么含义？“有借必有贷，借贷必相等”为什么会成立？当代美国闻名的会计学家AnaniasCharlesLittleton教授提出过一项闻名的困惑：借贷记账法给人们留下一个令人困惑的特征，一部分账户的左方记为增方，然而在某些账户中，右方又记为增方。这样的设计太过于简单，以至将其合理化的构想变为了徒劳。无奈我们只能记住这种增减的规章。这就是会计史上闻名的“Littleton的困惑”，在传统的会计教学中仍旧有许多老师还在让同学连续着这一困惑。2.会计分录四步法。传统会计分录的教学，很顺理成章地承继了上述的困惑，然后用会计分录四步法，也就是，第一步分析经济业务涉及的是哪些会计科目；其次步依据会计账户的要素类别分别资产、负债、全部者权益还是收入、费用、利润，依据复式记账规章推断确认增减方向；第三步确定记入会计账户的借贷方；第四步，确定借贷方金额。许多同学费劲九牛二虎之力把会计分录写对了，时间久了又遗忘了。

（二）模型教学法在财务会计中的引入

那么如何解决财务会计课程难学的问题呢？在笔者教学的过程中参考了大量的财务会计类教材，在解决这一难题的过程中发觉中南财经政法高校施先旺编著的《财务会计学———资金运动视角》一书，对传统的财务会计类教材进行了大力度的改革，主要的改革点落实在以下几个方面：1.解决“Littleton的困惑”的难题。从会计的讨论对象资金运动绽开，进一步的会计要素和会计账户，模拟会计账户之间的资金运动，规律清楚地解释了会计的核心概念：账户结构和复式记账。由这几个核心的概念进一步阐释了各类资金运动的形式。从本质上解释了“Littleton的困惑”，清楚地阐释了会计准则的内在规律，提高了会计学科的科学性。2.“会计沙盘模型”的引入和财务业务一体化的实现。大数据时代的来临，对财务人员的要求从传统核算为重心渐渐转为以管理为重心，在这一转变过程中的一大难题就是会计人员不懂业务，在这一进展背景下，为适应时展对会计人员的这一要求，学校的会计学教育就必需渗透财务业务一体化的思想，也就是“会计即业务，业务即会计”的思想，详细到财务会计课程中，就是要在分析企业的经济业务后顺理成章地引入该业务所导致的资金运动变化状况，奇妙地运用会计沙盘模型，模拟财务业务一体化的过程，使财务会计中抽象的会计对象、会计要素、会计账户等概念转变为有形实体，将企业的业务导致的资金运动阐释明白后，会计分录是一个水到渠成的事情，这种化抽象为详细的方式也符合人的记忆规律，更简单让人记住。模型教学法在财务会计课程中的引入，使得财务会计难学的问题迎刃而解，一方面不需要四步法写分录，二不需要记忆分录，只要对企业的业务理解了，会计分录自然就出来了。

二、会计职业推断力量的塑造

（一）会计职业推断力量的重要性

1.“授人以渔比授人以鱼”更加重要。（1）解决了上述财务会计课程中难学这一问题后，就实现了会计最核心最基本的“确认、计量、记录、报告”的学问目标，现实生活中，同学毕业以后将面对各种类型企业和各种简单的业务类型，仅仅把握书本上的“确认、计量、记录、报告”远远应付不了简单的现实业务。假如说第一个问题中的“确认、计量、记录、报告”是解决授人以鱼的问题，接下来教会同学如何应对简单业务类型做出合理的推断就更加重要，也就是“授人以渔比授人以鱼”要更加重要。（2）《企业会计准则》以及《小企业会计准则》等对会计执业标准做了精准的要求，但这些准则标准不行能掩盖执业者所面临的各类业务类型，即便我们的财务会计课程把财政部的准则全部掩盖，也不会解决新事物新业态的变化所带来的财务会计问题。所以想通过穷尽现有准则仅仅解决“确认、计量、记录、报告”这一层面的学问目标以期达到一劳永逸也是不现实的，更加切实可行的路径是探究一条通过财务会计课程来培育同学会计职业推断力量的路径。2.适应经济外部环境变化的需要。（1）新型业态和新型商业模式消失，对许多传统商业模式提出了挑战，许多企业在快速调整自己的进展方式实现快速转型升级，商业环境的改革潮流也必将转变公司治理和业务模式，相应地也将对会计专业胜任力量提出了更高的要求，假如我们培育的同学不具备很强的职业推断力量，就很难胜任外部环境带来的变化，这也是现实经济环境对我们财务会计课程教学提出的要求。（2）适应国际会计准则趋同的需要。近些年来，我国企业会计准则逐步实现了与国际趋同，在应对经济全球化的潮流中，相关的国际会计准则也在不断的调整变化，那么如何适应这种变化，培育具有国际视野的具备全球竞争力的会计人才也成为一个必需要解决的问题，提高同学会计职业推断力量就显得更加重要。

（二）会计职业推断力量塑造的方法

在财务会计课程中如何提升会计职业推断力量，本文从以下几点进行探讨。1.加强财务会计概念框架的学习。财务会计概念框架是由财务会计最基本的概念组成，从确认、计量到报告的有机结合体，由这些概念所构筑的一个概念性的架构，用来指导会计准则制订。在我国，财务会计概念框架体现为《企业会计准则》中的基本准则，在实践中，笔者还把基本准则拓绽开来，参考了财政部企业会计准则委员会编写的会计准则讨论文库，尤其是《会计基本假设与会计目标》《会计信息质量特征》《会计要素与财务报告》，这样对财务会计中的许多最基本的概念做深化理解，这是培育同学职业推断力量的起点和根本，也为后续许多对同学一时难以理解的问题供应了很好的解决问题的线索。比如不同财产物资盘亏、毁损的会计处理如表1所示，会计处理的区分在于有的确认为管理费用，有的确认为营业外支出，那么问题回到财务会计概念框架内，也就是费用和损失的区分，费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关。就是存货的计量差错、管理不善被准则制定者认为是日常行为，其净损失确认为费用（管理费用），而准则制定者认为固定资产当期清查中盘亏是非日常行为，其净损失确认为损失（营业外支出），存货和固定资产遭受自然灾难等意外是非日常行为，其净损失确认为损失（营业外支出）。再比如，现金盘盈盘亏的会计处理如下页表2所示，区分在于对盘盈盘亏中找不到责任人的部分处理的区分，盘盈时确认为营业外收入，盘亏时确认为管理费用，许多同学不理解，为什么盘盈时不确认为管理费用，或者盘亏时不确认为营业外支出。那么问题回到财务会计概念框架内，收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关，费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关。准则制定者认为现金盘盈是非日常活动，所以确认为利得（营业外收入），现金盘亏是日常活动，所以确认为费用（管理费用）。2.强化财务报告观。与传统的财务会计教材相比，Don-aldE.Kieso的中级会计学教材将财务会计概念框架和财务报表放在一切准则的最前面一部分进行具体讲解，这种做法也凸显会计信息质量的重要，而且能够让同学从宏观的角度把握财务会计，也可以从报表的角度对财务会计概念框架又有一个更深化的理解，在后续的其他准则讲解时，能更好地理解业务对报表项目的影响，这一点特别值得借鉴。比如在可供出售金融资产准则部分，在同学做完会计分录后，可以追加一问：该公司年度利润表因该笔业务发生应当确认的减值损失是多少？通过类似的问题可以引导同学从报表角度思索财务会计业务处理。对每一个学问点时都可以做同样的任务，也就是一方面要娴熟把握会计处理，另一方面让同学养成推断每一笔会计分录对资产负债表和利润表的影响习惯。待到完成其他准则讲授之后，再进一步深化全面地对财务报告部分进行讲解。通过三阶段的财务会计报告的训练，对于提升同学会计职业推断力量有乐观的作用。3.加强会计思想史的学习。会计准则形成的过程也是符合达尔文主义的，受不同的历史时期和环境影响，是各利益群体之间博弈演进的结果。会计准则进展到今日，就像是一条波澜壮阔的历史长河中当今时点的一个截面学问存量，要想很好地理解今日准则中的很多个“为什么这样规定？”，就要深化地理解会计思想史的进展过程，只有对历史有一个很好的理解以后才可以对会计准则的进展有所了解把握。在有条件的学校会特地开设会计思想史课程，假如没有开设这门课程，就需要在财务会计等课程中穿插渗透会计思想史的小故事。这对于提升同学职业推断力量极为重要。

三、“俗话”会计语言

会计语言作为现代商业语言，在管理类专业中，会计的语言算是门槛相对较高的，把握起来难，令许多人望而却步。另外会计人的谨小慎微的职业特性也让外人看起来会计是一个冷若冰霜的专业。其实会计的语言也可以活起来，闻名会计专家马靖昊在其微博和微信公众号中就给我们展现了许多的范例，他将会计语言“俗话”，用现实生活中的许多例子来关心理解浅显的财务理论，用同学最简单接受的话题将会计的学问点很好地融入在一起，“把玩”会计，这样的课堂效果才最佳。

四、中国哲学视角总结财务会计课程体系架构

南怀谨先生曾经用“道为骨、佛为心、儒为表”对中国哲学的理论体系进行精辟的总结，再反观本文财务会计课程体系的架构，与上述对中国哲学的理论体系的总结有异曲同工的神似之处。首先“道为骨”，在本文开头指出的第一个层次的问题就是要争论财务会计课程为什么难学？然后争论如何解决难学的问题？从而提出了运用资金运动模型为主线的解决方案。这个是整个体系构架的核心，所以资金运动是该课程体系构架的“骨”。然后进一步地解决了其次个层次的问题，如何通过财务会计课程来提高职业