《对外投资重大差异的协同管理》

第六章

对外投资业务财税重大差异的协同管理金融资产买卖涉及营业税管理长期股权投资财税差异的协同管理一、金融资产买卖涉及的营业税管理

问题：我公司持有的大小非股票解禁后2009年在股票市场上抛出，按以前文件规定企业不用缴纳营业税金，按新营业税法也没有明确是否属于这范围，请问我公司大小非股票解禁后2009年在股票市场上抛出是否要缴纳营业税金？因不明确规定已经缴纳的该如何退回？

回复意见：

根据《营业税条例》及其实施细则的规定，公司持有的大小非股票解禁后在股票市场销售抛出，属于金融商品买卖行为，应当缴纳营业税。

国家税务总局2010/10/223

（一）税收法规◆国税发【1993】149号规定，存款或购入金融商品行为，不征收营业税。

◆《营业税暂行条例》第五条规定，（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

◆《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

（1）适用主体由"金融机构"扩大到"所有单位或者个人"

（2）适用范围由“外汇、有价证券、非货物期货”扩大到“外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品”

。

◆财税【2003】16号第三条第（八）款规定，金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。◆总局公告2013年第63号

规定，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。◆财税【2009】111号第一条规定，对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。

◆财税【2002】191号第二条规定，“对股权转让不征收营业税。”

限售股？【思考】1.限售股转让到底是转让股权还是有价证券买卖？2.对限售股转让征收营业税法律依据是否充分?

财税【2002】191号第二条“对股权转让不征收营业税。”3.对限售股转让征收营业税计算方法是否合理?

“国税发【2002】9号”只是针对金融保险业的，是哪个文件规定其它企业应该参照执行的呢？

（二）限售股转让是否缴纳营业税？【案例】“两面针（600249）限售股转让补缴营业税案”：2013年2月23日，沪市上市公司广西柳州两面针股份有限公司（600249）在证监会指定信息披露平台上刊登了“关于补缴税款的公告”，对限售股转让征收营业税。《国家税务总局督察内审司关于征求广西壮族自治区地方税务局税收执法督察报告意见的通知》（督审便函【2012】113号），要求公司补充申报缴纳2009-2011年期间出售中信证券股权应缴纳营业税及附加税费合计却变成了12974073.06元。可能会引发税务部门针对沪深两市的上市公司展开“清算”式补税狂潮。【案例】海南椰岛限售股转让遭征税

将申请行政复议海南椰岛2013年11月22日公告，收到海南省地方税务局稽查局《税务处理决定书》和《税务行政处罚事项告知书》，需累计补交各项税费2219万元。同时，海南椰岛还需要上交滞纳金1153万元（其中出售小非少缴税款加收滞纳金1116万元），以及罚款40.6万元。

地方持肯定意见：1.厦门。厦门市地方税务局公告【2014】1号指出，纳税人转让股票按其取得股票的不同渠道分别确定计算营业税的买入价：

（1）纳税人在依法设立的证券券交易所或者国务院批准的其他证券交易所购买股票，实际购买成交价为买入价；

（2）纳税人在股份公司获准上市前取得股票，以该公司获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价，买入价的扣除凭证为股份公司首次公开发行股票的招股说明书。

2.天津市地方税务局公告2013年第4号关于股票转让缴纳营业税买入价确定有关问题的公告

（1）纳税人在依法设立的证券交易所或者国务院批准的其他证券交易所购买的股票，以实际购买成交价为买入价。

（2）纳税人在股份公司获准上市前取得的股票，以该公司获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价。

买入价的扣除凭证为股份公司首次公开发行股票的招股说明书。

（3）个人转让股票，仍按照《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税【2009】111号）的有关规定，暂免征收营业税。3.浙江省地方税务局关于明确股票转让缴纳营业税买入价有关问题的公告（浙江省地方税务局公告2013年第15号）4.闽地税函【2013】138号规定，新大陆集团与新大陆生物减持登记在公司名下的限售股，属于企业买卖金融商品行为，根据《营业税暂行条例》第五条第（四）项和《营业税暂行条例实施细则》第十八条第一款规定，应按转让金融商品征收营业税。根据《税收征收管理法》第三十二条规定，企业未按规定期限缴纳税款的应当加收滞纳金。

（三）理财产品营业税问题

上海新浪微博：某公司银行理财产品收益未按规定缴纳营业税

案情概况

：F公司利用闲置资金1.5亿购买银行理财产品，收益400多万，公司将其作为利息收入入账。税务局认定公司未按规定就该投资行为缴纳相关营业税，责成F公司补缴营业税22余万元，并加收滞纳金、处0.5倍罚款。

案情分析：公司财务人员认为，企业利用自有闲置资金购买了银行理财产品所取得的收益相当于企业的资金存入银行所取得的利息收入，而利息收入按规定不需要缴纳营业税。稽查人员解释：企业利用自有闲置资金购买银行理财产品，不能等同于企业的资金存在银行所取得的利息收入。银行等金融机构面向广大客户推出的各类理财产品是金融商品，金融商品的买卖依据《营业税暂行条例》的相关规定应缴营业税

处理结果：

根据相关规定，税务机关向F公司追缴营业税22余万元，并加收滞纳金、处0.5倍罚款。

税官建议：当前金融产品日益丰富，很多银行理财产品收益比存款收入高很多，别忘记银行理财产品取得的收益并非利息收入是要缴营业税的。

◆《山东省地方税务局关于金融机构购买债券到期后取得的利息收入不征收营业税问题的通知》（鲁地税函【2001】81号）规定：根据营业税现行政策的有关规定，购入金融商品的行为不征收营业税。因此，对银行等金融单位购买债券到期后取得的利息收入，不征收营业税。◆《上海市地方税务局关于证券自营、货运代理等业务征收营业税若干问题处理意见的通知》（沪地税一【1995】60号）规定：对企、事业单位从一级市场或二级市场上购入的国库券、国家债券、企业债券后取得的到期兑付利息收入及保值补贴收入视同企、事业单位的投资收益不征收营业税。◆国税函发【1995】156号第十条规定，《营业税税目注释》规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。【提示】企业通过银行购买银行的理财产品：（1）若不承担投资风险，收取固定利润，视为发生贷款行为，对收取的固定利润应按照“金融保险业”缴纳营业税；（2）若不承担投资风险，取得保本不固定的浮动收益，在税法尚未明确下，对取得保本不固定的浮动收益可暂比照存款利息收入，不缴纳营业税；（3）若承担投资风险，取得不固定的浮动收益，视为投资收益，不缴纳营业税。

二、长期股权投资财税差异的协同管理（一）权益法核算长期股权投资持有期间的财税差异1.初始投资成本的调整会计准则税法初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较，大于的不调整；小于的其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，计税基础保持不变。分析：无论是成本法还是权益法，长期股权投资的计税税基础都是按实际支出确认且持有期间保持不变；会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。2.投资收益的确认会计准则税法按应享有被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。按宣告分派的利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。权益性投资收益应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认，从被投资方的累计净利润中取得的任何分配支付额，都应当确认为当期权益性投资收益,但不应减少长期股权投资的计税基础。分析：已按照应享有的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。会计准则税法确认的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。不能确认被投资单位发生的净亏损，被投资单位发生的净亏损只能由被投资单位以后年度的所得弥补。企业对外投资期间，长期股权投资的计税基础保持不变。分析：投资企业确认了被投资单位发生的净亏损的，应按照税法规定进行纳税调整。3.投资损失的确认（二）协同管理1.预缴与汇算清缴的协同管理【提示】权益法遭遇的预缴申报的困惑【案例】A公司持有M公司40%股份，采取权益法核算，2013年6月，M公司年报确定2012年度净利润利润为1000万元，A公司记账，

借：长期股权投资—损益调整400

贷：投资收益400（后附表）

【分析】第一，该400万元不属于税法收入，不应填报在预缴申报表第6行“不征税收入”；第二，400万元属于会计与税收的差异，应该在年末汇算清缴时调减，季度预缴申报未涉及该项调减项目；该400万元不能在季度申报时扣减，对企业的影响是提前缴税。

行次项目本期金额累计金额1一、按照实际利润额预缴2营业收入

3营业成本

4利润总额

5加：特定业务计算应纳税所得额

6减：不征税收入

7

免税收入

8

弥补以前年度亏损

9实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行）

10税率(25%)

11应纳所得税额

12减：减免所得税额

13减：实际已预缴所得税额——

14减：特定业务已预缴（征）所得税额

15应补（退）的所得税额（11行-12行-13行-14行）——

16减：以前年度多缴应在本期抵缴的所得税额

17本期实际应补（退）的所得税额——

21

◆国家税务总局2011年第34号公告第六条规定：

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。【提示】季度申报时，只要符合会计准则的规定，即使没有取得发票，也可以申报扣除；【思考】大企业会计准则or小企业会计准则？【提醒】70%的管理预警水平

国税函【2009】34号文规定“原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%”。

问：季度预缴的税款如果大于年度应纳税额，税法规定退税，还是抵税（主表41行）？（国税发【2009】79号文件第11条）

第十一条

纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。------补税好退税好？2.纳税申报的协同管理

问：有人说纳税调整只是针对利润表，是否正确？【案例】大成公司2009年分别购入甲企业和乙企业各25%的股权，并都采取权益法进行核算。假设大成公司2013年利润总额为100万元，不考虑填报其他生产经营活动产生的申报数据。

甲企业2013年实现利润100万元；乙企业2013年亏损60万元；2013年甲企业宣布分配2012年度利润88万元，大成公司可分得22万元。（1）会计处理

大成公司应确认投资甲企业取得投资收益25万元（100万元×25%），确认投资乙企业应分担的投资损失15万元（60万元×25%），并计入当年的利润总额10万元;甲企业宣布分配利润大成公司冲减长期股权投资22万元。

（2）

税务处理（成本法）

大成公司持有的甲企业、乙企业股份期间，未被投资企业宣布分配的利润或当年的亏损，税收不予确认。

当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应确认为投资收益，且符合免税收入的条件。国税函【2010】79号（3）纳税调整与填报第1步：填附表十一，解释清楚会计和税法的差异是12

附表11，只填7、8、9列。第2步：填附表五：第3行免税收入填22万元第3步：填附表三：

①在附表三第7行第3列按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益调减10万元，先在第19行“其他”调增22万元，第15行填调减22万元。第4步填入主表：②14行加：纳税调整增加额22万元（填附表三）

③15行减：纳税调整减少额32万元（填附表三）股息红利会计核算投资收益会计投资损益税收确认的股息红利会计与税收的差异免税收入全额征税收入6（7＋14）78912（7－8－9）

10

22

0

-12

附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表（简表）附表五：税收优惠明细表（简表）行次项目金额1一、免税收入（2＋3＋4＋5）

21、国债利息收入

32、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益22

43、符合条件的非营利组织的收入

54、其他

附表3：纳税调整项目明细表(简表)单位：万元行次项

目账载金额税收金额调增金额调减金额7按权益法核算的长期股权投资持有期间投资损益***1015免税收入***

2219其他22合计2232中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（简表）类别行次项目金额利润总额计算1一、营业收入（填附表一）

2减：营业成本（填附表二）

9

投资收益10

10二、营业利润

13三、利润总额（10＋11－12）

应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三）22

15减：纳税调整减少额（填附表三）32

25

应纳税所得额0（二）处置长期股权投资财税差异的协同管理1.会计准则规定《长期股权投资》准则第十六条规定，“处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益”。2.税法规定◆国税函【2010】79号规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。◆财税【2009】60号规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。2.税法规定◆总局公告2011年第34号规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。【提示】企业长期股权投资的减少有三种模式：

第一，转让股权，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。

第二，被投资企业清算，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。

第三，减资分配，比照企业清算处理。