第四章审计证据、审计标准和审计准则

第四章审计证据、审计标准和审计准则第一节审计目标第二节审计证据第三节审计标准（审计依据）第四节审计准则案例导入：对上市公司的会计信息说“不”第一节审计目标P8一、审计总体目标二、认定三、具体审计目标一、审计的总体目标P8《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010年11月1日修订）第二十五条在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。并通过签署财务报表确认这一责任。二、认定P10（一）认定的含义（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（三）与列报和披露相关的认定（一）认定的含义 P10认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定P10发生完整性准确性截止分类（三）与期末账户余额相关的认定P10存在权利和义务完整性计价和分摊（四）与列报和披露相关的认定P11发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价三、具体审计目标P11（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标P11发生完整性准确性截止分类（二）与期末账户余额相关的审计目标P12存在权利和义务完整性计价和分摊（三）与列报相关的审计目标P12发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定1.发生2.完整性3.准确性4.截止5.分类1.存在2.权利和义务3.完整性4.计价和分摊1.发生及权利和义务2.完整性3.分类和可理解性4.准确性和计价与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标认定、审计目标和审计程序之间的关系举例P12

1、在审查客户所记录的一笔100万元的销售收入时，注册会计师通过实质性程序确认该笔业务实际上存在10%的售前商业折扣，但客户未将此情况反映在记录中。被审计单位的此种情况违反了其关于收入项目的（

）认定。A．发生B．分类C．权利和义务D．准确性【答案】D2、注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔收入计入2010年1月3日的营业收入的确凿审计证据，则CPA最关注的与这笔业务有关的认定是

（

）：A.分类B.截止C.存在D.计价和分摊【答案】B3、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。

A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

【答案】D4、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A．从财务报表到尚未记录的项目

B．从尚未记录的项目到财务报表

C．从会计记录到支持性证据

D．从支持性证据到会计记录

【答案】C存在性的测试方向主要是从账到证。选项A和选项B财务报表与尚未记录的项目之间没有对应关系，所以无法证实存在性。选项D可证实完整性认定。5、对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性答案：C6.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性答案：A7、下列有关具体审计目标的说法中正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标答案：D第二节审计证据P38一、审计证据的性质

二、获取审计证据的审计程序三、函证四、分析程序五、审计证据的分类

引例：最重要的证据有时不是在会计记录里找到的——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(张龙平等译):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,东北财经大学出版社一、审计证据的性质P38（一）审计证据的含义（二）审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的含义(cont.)P38《中国注册会计师审计准则第1301号———审计证据》第四条：审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。（二）审计证据的充分性与适当性P39审计证据的充分性审计证据的适当性1、审计证据的相关性2、审计证据的可靠性3、充分性和适当性之间的关系4、评价充分性和适当性时的特殊考虑审计证据的充分性P39审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据的适当性（cont.）P40审计证据的适当性的含义审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的适当性（cont.）1、审计证据的相关性P40是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。（例子见P40）审计证据的适当性（cont.）审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（例子见P40）。类似地，有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。（2）控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。（3）实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。审计证据的适当性(cont.)2、审计证据的可靠性P40是指审计证据的可信程度。审计证据的信息的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。审计证据的适当性(cont.)注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则P40：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；审计证据的适当性(cont.)（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。审计证据的适当性(cont.)注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能是不可靠的。审计证据的适当性(cont.)3、充分性和适当性之间的关系P41充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷（例子见P41）。审计证据的适当性(cont.)4、评价充分性和适当性时的特殊考虑P41对文件记录可靠性的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑证据相互矛盾时的考虑获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。（例子见P42）准确性完整性追加必要的审计程序做出进一步调查A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A．甲公司连续编号的采购订单

B．甲公司编制的成本分配计算表

C．甲公司提供的银行对账单

D．甲公司管理层提供的声明书

【答案】CL注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）收料单与购货发票

（1）购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠。（2）销货发票副本与产品出库单

（2）销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得到第三方的认可，具有更高的可靠性。

（3）领料单与材料成本计算表

（3）领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。（4）工资计算单与工资发放单（4）工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。(5)盘点表与存货监盘记录（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。（6）银行询证函回函与银行对账单（6）银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。二、获取审计证据的审计程序P42（一）审计程序的作用（二）审计程序的种类（一）审计程序的作用P42（二）审计程序的种类P431、检查2、观察3、询问4、函证5、重新计算6、重新执行7、分析程序1、检查P43检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。某些文件是表明一项资产存在的直接证据，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。2、观察43观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货盘点或控制活动进行观察。3、询问P43询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。4、函证P44函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是函证不必仅仅局限于账户余额。此外，函证还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。5、重新计算P44重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。6、重新执行P44重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。7、分析程序P44分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。上述审计程序单独或组合起来，可作为风险评估程序、控制测试和实质性程序。分析程序的五种类型把客户数据与同行业数据进行比较把客户数据与前期同类数据进行比较把客户数据与客户确定的预期结果进行比较把客户数据与审计师确定的预期结果进行比较把客户数据与利用非财务信息确定的预期结果进行比较（——AlvinA.Arens,RandalJ.Elder,MarkS.Beasley(张龙平等译):AuditingandAssuranceServices:AnIntegratedApproach,东北财经大学出版社）1、某审计师正在进行分析性复核，将某分公司经营的利润与其它分公司的利润、该分公司以前年度的利润进行比较，该审计师发现该分公司的利润显著增长。在经过初步测试后，他发现本年度该分公司产品生产方式及管理部门均没有任何变动。基于上述信息，利润增加的最可能原因是：

A、销售同样产品的竞争者数量增加。

B、本分公司生产的产品所需要原材料的供应商数量减少。

C、年末存货高估。

D、年末应收账款低估。答案：C2、某生产经理订购了大量原材料并要求送货至另一家他拥有的公司。该经理伪造了收货文件并批准了付款的发票。那么最可能发现这一舞弊的审计程序是以下哪一个?并逐项说明其原因:（1）对现金支出进行抽样并核对采购订单、验收报告、发票以及支票副本。（2）对现金支出进行抽样并向供应商函证采购数量、价格和送货日期。（3）观察收货场所并盘点收到的原材料，将结果与验收人员填制的验收报告相比较。（4）实施分析程序，比较产量、材料采购量和材料存货水平并调查其差异。三、函证P44（一）函证决策（二）函证的内容（三）询证函的设计（四）函证的实施与评价（一）函证决策P44在作出决策时，CPA应当考虑以下因素：1.评估的认定层次重大错报风险2.函证程序所审计的认定3.实施除函证以外的其他审计程序1.评估的认定层次重大错报风险P45评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。2.函证程序所审计的认定P45函证可以为认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定,函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。例见P453.实施除函证以外的其他审计程序P45针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。（二）函证的内容P451.函证的对象2.函证程序实施的范围3.函证的时间4.管理层要求不实施函证时的处理1.函证的对象P45（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（2）应收账款（3）函证的其他内容一般情况下，注册会计师应当对（1）、（2）进行函证注册会计师可以根据具体情况和实际需要对（3）实施函证（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（2）应收账款注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（3）函证的其他内容（包括但不限于）P46交易性金融资产；应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易。2.函证程序实施的范围P46根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。3.函证的时间P46注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。4.管理层要求不实施函证时的处理P47当被审计单位管理层要求对拟函证某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。（三）询证函的设计P471.设计询证函的总体要求2.设计询证函需要考虑的因素3.积极与消极的函证方式1.设计询证函的总体要求P47注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。（例子见P47）2.设计询证函需要考虑的因素P47在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。2.设计询证函需要考虑的因素（cont.）可能影响函证可靠性的因素主要包括：P47（1）函证的方式；（2）以往审计或类似业务的经验；（3）拟函证信息的性质；（4）选择被询证者的适当性(应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函)；（5）被询证者易于回函的信息类型。3.积极与消极的函证方式P48（1）积极的函证方式一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确；另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。（2）消极的函证方式如果询证函中的信息对被询证者不利，则被询证者更有可能回函表示其不同意；反之亦然。注册会计师在考虑应付账款余额是否可能低估时，向供应商发出消极式询证函可能是有用的程序。（3）两种方式的结合使用当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式P49：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。（四）函证的实施与评价P491.函证实施过程的控制2.以电子形式回函时的处理3.积极式函证未收到回函时的处理4.评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素5.评价函证的可靠性6.对不符事项的处理1.函证实施过程的控制P49当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。（具体控制措施见P49）2.以电子形式回函时的处理P49对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。另外，注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息提交书面确认文件。3.积极式函证未收到回函时的处理P50如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。（例子见P50）4.评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素(cont.)P50如果注册会计师认为取得积极式回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。4.评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：(1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；(2)存在特定舞弊风险因素。5.评价函证的可靠性P50函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。6.对不符事项的处理P51注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。询证函回函中的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。某些不符事项并不表明存在错报。对不符事项的处理例题函证例题五、审计证据的分类

(一)按审计证据的表现形态分类(二)按取得的证据来源分类(三)按证据的功能分类(四)按证据之间的相互关系分类(五)按审计证据的内容是否真实分类(六)按证据提供的证明逻辑分类(一)按审计证据表现形态分类1、实物证据2、书面证据3、口头证据4、环境证据5、视听或电子证据6、鉴定和勘验证据(二)按取得的证据来源分类1、内部证据2、外部证据由被审计单位内部编制和提供由被审计单位以外的单位或人士编制(三)按证据的功能分类1、直接证据2、间接证据3、分析证据(四)按证据之间相互关系分类1、基本证据2、佐证证据3、矛盾证据(五)按审计证据的内容是否真实分类1、真实证据2、不真实证据(1)不实证据(2)篡改证据(3)伪证(六)按证据提供的证明逻辑分类1、正面证据：指径直指向被审事项的证据。2、反面证据：指经过合理程度的仔细搜索之后，找不到与被审单位的陈述相抵触的证据，因而从反面证明被审单位陈述命题是正确的。思考题：1.政府审计证据、内部审计证据分别有哪些特征？2.询问和函证有什么区别？第三节审计标准（审计依据）一、审计标准的定义二、审计标准的特点

三、审计标准的分类四、审计标准的选用一、审计标准的定义是指审计人员在审计过程中用来评价和判断被审事项是非、高低、优劣的准绳，是提出审计意见和建议，作出审计结论的客观依据。就是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。二、审计标准的特点

1、层次性

2、相关性3、时效性4、区域性

三、审计标准的分类1按其来源分（1）外部制定的审计标准，如国家法律法规、上级部门的制度等。（2）内部制定的审计标准，如预算、计划和各种规章制度等。2按其性质和内容分（1）法律法规；（2）规章制度；（3）被审计单位制定的预算、计划、合同；（4）相关的业务规范和技术经济标准。四、审计标准的选用1、审计标准的相关性2、审计标准的可靠性3、审计标准的合法性4、审计标准的适用性第四节审计准则

一、审计准则的涵义二、审计准则的结构内容三、质量控制准则四、审计准则、审计证据、审计标准的关系案例引入:麦克森·罗宾斯公司破产事件一、审计准则的涵义

1930年，美国会计师职业团体提出了“审计准则”(AUDITINYSTANDARDS)这一名词，指的就是进行财务报表审计的工作规范，但当时没有系统地形成条文，后来几经讨论，到1947年，美国执业会计师协会(AICPA，1916年成立)发布了审计准则试行办法，这是世界上最早制订的审计准则，其后又作了若干次修改。涵义：是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。二、审计准则的结构内容（cont.）大体可分为：一般准则、工作准则和报告准则三部分。

1996年1月1日，我国第一批《独立审计准则》开始实施。2006年2月15日财政部发布了48项准则（其中注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了修订和完善）。二、审计准则的结构内容（cont.）2010年11月，中国注册会计师协会修订了38项准则，自2012年1月1日起施行。中国注册会计师执业准则体系包括：注册会计师职业道德守则；注册会计师业务准则；会计师事务所质量控制准则。二、审计准则的结构内容2010年9月1日审计署审计长会议通过《中华人民共和国国家审计准则》，自2011年1月1日起实施。

2013年8月20日，中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过《中国内部审计准则》，包括《第1101号——内部审计基本准则》、《第1201号——内部审计人员职业道德规范》和20个《内部审计具体准则》。原有的5个实务指南不变。三、质量控制准则(cont.)P437《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》（2010年11月1日修订）（《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》（2010年11月1日修订））三、质量控制准则P437（一）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任（二）相关职业道德要求（三）客户关系和具体业务的接受与保持（四）人力资源（五）业务执行（六）监控（一）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任(cont.)P437质量控制制度的目标和要素1、质量控制制度的目标会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。（一）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任(cont.)P4372、质量控制制度的要素（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。（一）质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任(cont.)对业务质量承担的领导责任P438对主任会计师的总体要求行动示范和信息传达树立质量至上的意识委派质量控制制度运作人员（二）相关职业道德要求P440遵守相关职业道德要求遵守相关职业道德要求的具体措施满足独立性要求（三）客户关系和具体业务的接受与保持P4421、总体要求2、考虑客户的诚信情况3、考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源4、考虑能否遵守相关职业道德要求5、考虑其他事项的影响1、总体要求P442会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；（2）能够遵守相关职业道德要求；（3）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。（四）人力资源P445总体要求人力资源管理的要素招聘人员素质、胜任能力和职业发展业绩评价、工薪和晋升项目组的委派第四十五条会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，并制定政策和程序，明确下列要求：（一）将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；（二）项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限；（三）清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。例题：ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反质量控制准则的情况，并简要说明理由。【答案】

（1）违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

（2）违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。

（3）违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。

（4）违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。（5）违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本。（五）业务执行(cont.)P448指导、监督与复核咨询意见分歧项目质量控制复核业务工作底稿（五）业务执行(cont.)第五十一条会计师事务所应当制定政策和程序，以明确项目质量控制复核的性质、时间安排和范围。这些政策和程序应当要求，只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告。（五）业务执行(cont.)第五十二条会计师事务所应当制定政策和程序，要求项目质量控制复核包括下列工作：（一）就重大事项与项目合伙人进行讨论；（二）复核财务报表或其他业务对象信息及拟出具的报告；（三）复核选取的与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿；（四）评价在编制报告时得出的结论，并考虑拟出具报告的恰当性。（五）业务执行对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起对业务工作底稿至少保存十年。如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，会计师事务所应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。（五）业务执行业务工作底稿的归档要求业务工