第1讲：税法概论

江西财经大学财税与公共管理学院税法授课:邱慈孙2016年授课安排第1讲税法概论第2、3、4讲增值税第5、6讲消费税第7讲营业税、城市维护建设税第8讲资源税、关税第9、10、11讲企业所得税第12、13讲个人所得税第14讲土地增值税、契税第15讲城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税第1讲税法概论一、税法的概念

（一）税法

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。

税收的定义与特征——税收的定义：税收是国家为了实现其职能（提供公共产品），凭借政治权力，按照预定标准，无偿地取得财政收入的一种方式。税收的定义与特征税收的特征：

二、税收法律关系（一）税收法律关系的概念：税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。

（二）税收法律关系的主体1、征税主体：国家是真正的征税主体，其通过法律授权，使得税务机关成为法律意义上的征税主体。2、纳税主体：纳税人（自然人、法人、非法人单位）

（三）税收法律关系的产生、变更、消灭

1、产生：以引起纳税义务成立的法律事实为标志。2、变更原因：

（1）由于纳税人自身的组织状况发生变化

（2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化

（3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化

（4）由于税法的修订或调整

（5）因不可抗拒力造成的破坏（三）税收法律关系的产生、变更、消灭3、消灭原因：

（1）纳税人履行纳税义务

（2）纳税义务因超过期限而消灭：我国税法规定，未征、少征税款的一般追缴期限为3年，超过3年，除特殊情况外，税务机关不再追缴，税收法律关系消灭。

（3）纳税义务的免除

（4）某些税法的废止

（5）纳税主体的消失

三、税法的分类1、按基本内容和效力不同：基本法和普通法。税收基本法在税法体系中起着税收母法的作用。2、按功能作用不同：实体法和程序法。3、按主权国家行使管辖权不同：国内税法、国际税法和外国税法。释义：实体法和程序法

实体法：是指所规定的主要是法律关系主体的实体权利和义务（职责、职权）的法律。如：企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例等。

程序法：是指所规定的主要是保证法律关系主体的权利和义务得以实施的程序或方式的法律。如：税收征管法。四、我国税法的制定与实施（一）税法的制定（二）税法的实施

（一）税法的制定——立法机关P6——法律；

——法规；

——规章。——规范性文件，是指法律范畴以外的其他具有约束力的非立法性文件。（一）税法的制定——立法机关法律：

1、正式立法——全国人大和人大常委会---《法》

（一）税法的制定——立法机关法规：

2、授权立法——国务院---《暂行条例》

3、行政法规——国务院---《法实施细则》

4、地方法规——地方人大及其常委会。（一）税法的制定——立法机关规章：

5、部门规章——国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）---《暂行条例实施细则》

6、地方规章——地方政府---地方政府制定某些地方税种（如城建税、房产税等）制定《暂行条例实施细则》（二）税法的实施对税法的适用性或法律效力的判断原则：（1）层次高的法律优于层次低的法律。（2）同一层次中，特别法优于一般法。（3）国际法优于国内法。（4）实体法从旧，程序法从新。五、我国现行税法体系（一）税法体系。1、概念。

税法体系，即税收制度，简称税制，是一个国家各种税收法律、法规的总和。五、我国现行税法体系（一）税法体系。2、构成：税收实体法和税收征收管理法律制度。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行；（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。五、我国现行税法体系（一）税法体系。3、按性质和作用分类：流转税类（货物劳务税类）、所得税类、资源税类、特定目的税类、财产税类、行为税类、农业税类。P94、主体税种：流转税（间接税）和所得税（直接税）双主体。（二）我国税收制度的沿革1950年统一税制，颁布《全国税政实施要则》。1953年修正税制，

试行商品流通税。1958年改革工商税制，试行工商统一税。1973年简化工商税制，把原工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并为工商税。（二）我国税收制度的沿革1983-1984年利改税。1994年工商税制改革，实现内外统一的流转税制，统一内资企业所得税，统一个人所得税。1、1950年统一税制。《全国税政实施要则》，14种税：货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费税、使用牌照税。2、1953年修正税制。试行商品流通税；调整货物税；调整屠宰税；修订工商业税；简化交易税；取消特种消费税。经过1953的税制修订，共14种税：商品流通税、货物税、工商业税、盐税、关税、农（牧）业税、利息所得税、印花税、牲畜交易税、屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税、文化娱乐税、契税。3、1958年改革工商税制。试行工商统一税。将原货物税、商品流通税、营业税、印花税合并。共14种税，工商9种税：工商统一税、工商所得税、盐税、屠宰税、利息所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、文化娱乐税、牲畜交易税。另有农业税、牧业税、契税、关税、船舶吨税。4、1973年简化工商税制。把原工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并为工商税。工商7种税：工商税、工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、工商所得税、集市交易税。另有农业税、牧业税、契税、关税、船舶吨税。5、1983-1984年利改税。——1983年试行国营企业“利改税”（第一步“利改税”，大中型企业税后利润采取不同办法上交）。——1984年实施“第二步利改税”（大中型企业所得税后利润交调节税），实行工商税制改革。将原工商税按征税对象划分为产品税、增值税、营业税、盐税。开征资源税，对开发原油、天然气、煤炭等征税。附：利改税后的32个工商税种产品税/增值税/营业税/资源税/盐税/城镇土地使用税/国营企业所得税/国营企业调节税/集体企业所得税/私营企业所得税/城乡个体工商业户所得税/个人收入调节税/国营企业奖金税/集体企业奖金税/事业单位奖金税/国营企业工资调节税/国定资产投资方向调节税/城市维护建设税/烧油特别税/筵席税/特别消费税/房产税/车船使用税/印花税/屠宰税/集市交易税/牲畜交易税/外商投资企业和外国企业所得税/个人所得税/工商统一税/城市房地产税/车船使用牌照税。6、1994年工商税制改革。统一流转税制。增值税、消费税、营业税并行。取消工商统一税。增值税实行税款抵制。统一内资企业所得税。国营、集体、私营企业所得税合并。统一个人所得税。将外国个人的个人所得税、中国个人的个人收入调节税、个体工商业户所得税合并。其他税种改革。扩大资源税的征收范围；开征土地增值税；取消盐税、奖金税、集市交易税等；屠宰税、筵席税管理权限下放。7、近些年渐进式税制改革。2000年起，固定资产投资方向调节税暂停征收。2001年1月1日起，征收车辆购置税，取消车辆购置附加费。2006年起，取消农业税，保留烟叶税。国务院令第

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号规定：1994年1月30日中华人民共和国国务院令第143号发布的《国务院关于对农业特产收入征收农业税的规定》自2006年2月17日起废止。对该规定中的烟叶收入征税，另行制定办法。1950年12月15日政务院第六十三次政务会议通过，1950年12月19日政务院发布的《屠宰税暂行条例》自2006年2月17日起废止。2007年1月1日起，对原车船使用税和车船使用牌照税合并。7、近些年渐进式税制改革。2008年1月1日起，内外资企业所得税合并，统一实行企业所得税。根据2008年1月15日国务院发布的《关于废止部分行政法规的决定》，实际上已经失效的《中华人民共和国筵席税暂行条例》即日起失效。至此，筵席税终于退出中国税制的历史舞台。2009年1月1日起，实行消费型增值税，对外购的机器设备允许扣税。此前2004年7月起，消费型增值税试点。7、近些年渐进式税制改革。2009年1月1日起，燃油税费改革，汽油、柴油消费税税率分别由每升0.2元、0.1元提高到1元和0.8元，取消公路养路费等六项收费。2009年1月1日起，内外资企业房产税合并，取消城市房地产税。《中华人民共和国车船税法》由第十一届全国人大常委会第十九次会议于2011年2月25日通过，现予公布，自2012年1月1日起施行。2013年1月1日起废止固定资产投资方向调节税1983年国务院发布《建筑税征收暂行办法》。1987年，国务院发布《建筑税暂行条例》。1991年，国务院颁布《固定资产投资方向调节税暂行条例》，并于同年1月1日起施行，同时废止了建筑税。投资税以在我国境内进行固定资产投资的内资单位和个人为纳税人，按照14个行业类别实行差别税率，在调控国民经济、遏制投资膨胀等方面发挥了一定作用。亚洲金融危机发生后，为了鼓励社会投资、拉动经济增长，减轻金融危机的不利影响，国务院决定自2000年1月1日起暂停征收投资税，停征长达12年。2013年1月1日起废止了《固定资产投资方向调节税暂行条例》。2012年开始营改增试点2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。（三）我国现行税种的设置与分类

（七大类18个税种）1、货物与劳务税类2、所得税类3、财产税类4、行为税类5、资源税类6、特定目的税类7、农业税类我国现行税制（18个税种）1、流转税类——货物与劳务税类(4个税种):

增值税消费税营业税关税2、资源税类(2个税种):

资源税城镇土地使用税现行税制（续前）3、所得税类(2个税种):企业所得税个人所得税4、特定目的税(4个税种):城市维护建设税土地增值税耕地占用税车辆购置税（2001年开征，10%，车辆购置附加费改税而来）现行税制（续前）5、财产税类(3个税种):房产税车船税船舶吨税6、行为税类(2个税种):印花税契税7、农业税类（1个税种）：烟叶税。（四）税法构成要素1、纳税人2、征税对象3、税目4、税率5、纳税环节6、纳税期限7、纳税地点。8、减税免税。1、纳税义务人：是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。分为自然人和法人两种。纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”征税的问题负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体——直接税与纳税人相分离——间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人纳税人、负税人与扣缴义务人2、课税对象：课税对象是税法诸要素中的基础性要素：是一种税区别于另一种税的最主要标志；体现着各种税的征税范围；其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。

税法构成要素3、税目：是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。课税对象征税的目的物。对“什么”课税区别一个税种与另一个税种的主要标志。税目课税对象具体化列举法和概括法。计税依据计算应纳税额的直接根据计税依据是课税对象的数量上的表现。课税对象、税目、计税依据税法构成要素4、税率：按什么标准征税？是对征税对象的征收比例或征收额度。是计算税额的尺度，衡量税负轻重的重要标志。体现了征税的深度。现行税制的税率形式2、定额税率3、超额累进税率4、超率累进税率

1、比例税率我国现行税制的税率形式对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如：增值税（17%、13%）、企业所得税（25%）。1、比例税率我国现行税制的税率形式按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。定额税率与销售收入没有关系。如：资源税（元/吨、立方米）；城镇土地使用税（元/每平方米）；消费税（黄酒、啤酒、成品油）。2、定额税率我国现行税制的税率形式3、超额累进税率将征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计税。适用于个人所得税。如：工资薪金适用七级超额累进税率（3%－45%）；个体工商户生产、经营所得适用五级超额率进税率（5－35%）。工资薪金所得适用税率表

——七级超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的（含1500元）3%02超过1500-4500元的部分10%1053超过4500-9000元的部分20%5554超过9000-35000元的部分25%10055超过35000-55000元的部分30%27556超过55000-80000元的部分35%55057超过80000元的部分45%13505个人所得税税率表（2011年9月1日起适用）

——个体工商户的生产、经营所得适用

级数全年应纳税所得额税率（%）

1不超过15000元的部分5

2超过15000至30000元的部分10

3超过30000至60000元的部分20

4超过60000至100000元的部分30

5超过100000元的部分35

我国现行税制的税率形式4、超率累进税率即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率。适用于土地增值税。如：土地增值税适用四级超率累进税率（30%、40%、50%、60%）。5、减税免税：减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。减免税依据法律和国务院制定的行政法规执行。（1）减免税的基本形式：①税基式减免直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括：

a.起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点。

b.免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额。

c.项目扣除：在课税对象中扣除一定项目数额，以其余额作为依据计算税额。

d.跨期结转：将以前年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。

②税率式减免

通过直接降低税率的方式实行的减税免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。③税额式减免

通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率（如减征30%）、另定减征税额等。

区分三种形式的数学模式：

A（计税依据）*B（税率）=C（税额）：税基式减免A，税率式减免B，税额式减免C。如：即征即退，退的是税额（C），所以是税额式减免。（2）减免税的分类：法定减免:

各税种基本法规中规定的，长期的适用性临时减免

:又称“困难减免”，通常是定期减免或一次性的减免税特定减免

:大多是定期减免

（3）税收附加与税收加成：与减免税相对应，是加重税负的措施，包括两种形式：A.税收附加：也称地方附加，税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。主要目的是为地方政府筹措一定的机动财力。B.税收加成：根据规定税率计税后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额，一成相当于加征应纳税额的10%。主要目的是为调节和限制某些纳税人获得的过多收入或者是对纳税人违章行为进行处罚。如劳务报酬个人所得税有加成征收规定。6、纳税环节：纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如：生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税）。按照纳税环节的多少，可分为一次课征制（单环节）和多次课征制（多环节）。7、纳税期限：纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限有三种形式：（1）按期纳税；（2）按次纳税；（3）按年计征，分期预缴或缴纳。六、我国税收管理体制（一）税收管理体制:

税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。有纵向划分(中央与各级地方政府)和横向划分(立法、司法、行政)的区别。（二）税收管理权限：

包括税收立法权、税法解释权、税种开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。

（三）税务机构的设置及征管范围的划分

1、国家税务局系统：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税；证券交易印花税；（储蓄存款利息个人所得税，2008年10月9日起暂免征收）。

2、地方税务局系统：营业税、企业所得税、个人所得税；其他地方税。

3、海关：关税、行邮税；进口环节的增值税和消费税；船舶吨税。4、财政部门：契税、耕地占用税。（现改为由地税系统征收）新增企业所得税征管范围调整

发布日期：2008年12月31日

来源:中国税务报1、从2009年起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。2、以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。新增企业所得税征管范围调整

发布日期：2008年12月31日

来源:中国税务报3、从2009年起，下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国税局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理。

（四）分税制：中央政府与地方政府收入划分1、中央税：消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、进口增值税。2、中央地方共享税：增值税（75%/25%）企业所得税（60%/40%；铁道部、各银行总行、石油企业）个人所得税（60%/40%；利息税）（四）中央政府与地方政府的收入划分3、地方税。营业税和城建税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央）；资源税（海洋石油企业归中央；其余部分归地方）；印花税（证券交易印花税94%/6%；其他印花税全归地方）；其他税种（城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税等）。

2013年全国公共财政收入情况

2014年1月23日来源：财政部网站财政数据栏2013年1-12月累计，全国公共财政收入129143亿元，比上年增加11889亿元，增长10.1％。其中，中央财政收入60174亿元（占全国财政收入的46.6％），比上年增加3999亿元，增长7.1％；地方财政收入（本级）68969亿元，比上年增加7891亿元，增长12.9％。——税收收入110497亿元，比上年增长9.8％。——非税收入18646亿元，比上年增长12.1％。其中，中央非税收入3540亿元，增长22.9％，主要是部分企业一次性上缴利润增加；地方非税收入15106亿元，增长9.8％。

2013年全国公共财政收入情况

2014年1月23日来源：财政部网站财政数据栏全国税收收入110497亿元，比上年增长9.8％。１．国内增值税28803亿元，比上年增长9％。占税收收入110497亿元的26.07%。２．国内消费税8230亿元，比上年增长4.5％。占税收收入的7.45%。３．营业税17217亿元，比上年增长9.3％。占税收收入的15.58%。４．企业所得税22416亿元，比上年增长14％。占税收收入的20.29%。５．个人所得税6531亿元，比上年增长12.2％。占税收收入的5.91%。其中，工薪所得税4092亿元，增长14.4％。

2013年全国公共财政收入情况

2014年1月23日来源：财政部网站财政数据栏全国税收收入110497亿元，比上年增长9.8％。６．进口货物增值税、消费税14003亿元，比上年减少799亿元，下降5.4％；关税2630亿元，比上年减少154亿元，下降5.5％。７．出口退税10515亿元，比上年多退86亿元，比上年增长0.8％。８．车辆购置税2596亿元，比上年增长16.5%。９．地方其他税种收入情况：——契税3844亿元，增长33.8％；——土地增值税3294亿元，增长21.1％；——耕地占用税1808亿元，增长11.6％；——城镇土地使用税1719亿元，增长11.5％。

2014年全国公共财政收入情况

2015年1月30日来源：财政部网站财政数据栏1-12月累计，全国一般公共财政收入140350亿元，比上年增加11140亿元，增长8.6%。其中，中央一般公共财政收入64490亿元，比上年增加4292亿元，增长7.1%；地方一般公共财政收入（本级）75860亿元，比上年增加6849亿元，增长9.9%。一般公共财政收入中的税收收入119158亿元，同比增长7.8%。(税收占公共财政收入84.90%)（全年国内生产总值636463亿元，按可比价格计算，比上年增长7.4%。税收占GDP的18.72%）非税收入21192亿元，同比增加2513亿元，增长13.5%。2014年全国公共财政收入情况

2015年1月30日来源：财政部网站财政数据栏1.国内增值税30850亿元，同比增长7.1%，扣除营改增转移收入因素后增长2.5%。（占全部税收收入119158亿元的25.89%）2.国内消费税8907亿元，同比增长8.2%。其中，卷烟消费税4823亿元，增长12.5%。（占7.47%）3.营业税17782亿元，同比增长3.2%，考虑营改增收入转移因素后增长10.1%。分行业看，受房地产市场调整、商品房销售额下降影响，房地产营业税5627亿元，增长4%；建筑业营业税4789亿元，增长11%；金融业营业税3817亿元，增长20.3%。（占14.92%）4.企业所得税24632亿元，同比增长9.8%。分行业看，工业企业所得税7837亿元，增长5.6%；金融业企业所得税7529亿元，增长20%；房地产企业所得税2961亿元，增长3.9%。（占20.67%）5.个人所得税7377亿元，同比增长12.9%。（占6.19%）以上三商品税占48.28%；以上两所得税占26.86%。以上五税合计占全部税收收入的75.14%。2014年全国公共财政收入情况

2015年1月30日来源：财政部网站财政数据栏6.进口货物增值税、消费税14424亿元，同比增长3%；关税2843亿元，同比增长8.1%。7.出口退税11356亿元，同比增长8%。8.证券交易印花税667亿元，同比增长42%。主要受去年后两个月股市成交额大幅增长带动。9.地方小税种情况：受房地产市场调整影响，契税3986亿元，同比增长3.7%；土地增值税3914亿元，同比增长18.8%；耕地占用税2059亿元，同比增长13.8%；城镇土地使用税1993亿元，同比增长15.9%。10.非税收入21192亿元，同比增加2513亿元，增长13.5%。其中，中央非税收入同比增加899亿元，增长25.3%，主要是部分金融机构上缴国有资本经营收入增加；地方非税收入同比增加1614亿元，增长10.7%。2014年全国政府性基金收入情况

2015年1月30日来源