会计基础教案第五章58节解析1

会计基础教案第五章58节解析1一、生产费用的构成及账户设置

（一）生产费用的构成

1.直接材料：

指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

2.直接人工：

指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

3.制造费用：

指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

车间设备的日常修理费，记入“管理费用”科目，车间设备毁损损失，记入“营业外支出”科目，不计入产品成本。

【例题·单选题】下列各项不应计入产品成本的是（）。

A.进行产品生产时所发生的材料费

B.进行产品生产时所发生的燃料和动力费

C.生产车间发生的车间管理人员工资

D.产品销售时发生的包装费

『正确答案』D

『答案解析』选项A记入“生产成本”科目；选项BC记入“制造费用”；选项D记入“销售费用”科目。（二）账户设置

1.“制造费用”账户——成本类（生产车间）

用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

借方：登记实际发生的各项制造费用。（判断）

贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。（判断）

期末结转后，该账户一般无余额。（判断）

该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

2.“生产成本”账户——成本类

借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。（不含房地产的商品=开发成本）（判断）

贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本。

期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本（含半成品）。（判断）3.“库存商品”账户——资产类

用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登记验收入库的库存商品成本。（含退货入库）。（判断）

贷方：登记发出的库存商品成本。（判断）

期末余额：在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（判断）

【例题·单选题】“生产成本”科目期末借方余额表示（）。

A.本期完工产品成本

B.本期生产费用总计

C.期末在产品成本

D.期末库存商品成本

『正确答案』C

『答案解析』“生产成本”科目的借方余额表示期末在产品成本。选项A，本期完工产品成本表示“生产成本”的贷方发生额；选项B，本期生产费用总计表示“生产成本”的借方发生额；选项D，期末库存商品成本表示“库存商品”的期末借方余额。生产车间生产产品领用生产成本生产车间一般耗用制造费用行政管理部门管理费用销售部门耗用销售费用销售多余材料其他业务成本在建的工程领料在建工程研发无形资产研发支出（无形资产成本）

二、材料费用的归集与分配（计算分析）

费用去向：（多选）

【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品共领用60000元（按产品数量比例分摊，A产品200件，B产品100件），一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。

按照数量比例分配，每件产品分摊60000/（200+100）=200（元/件）；

A产品分配200×200=40000（元）；

B产品分配100×200=20000（元）；

借：生产成本——A产品40000

——B产品20000

制造费用10000

管理费用20000

销售费用10000

贷：原材料100000

三、职工薪酬的归集与分配（计算分析题）

（一）职工薪酬的概念

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（多选、判断）

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（二）“应付职工薪酬”账户——负债类

用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额。（判断）

贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额。（判断）

期末余额：在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬（判断）（三）账务处理（计算分析）

1.计提应付职工薪酬

对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。（判断）

企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

（1）生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目。（判断）

（2）应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（判断）

（3）除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目。（判断）【例题】乙企业本月应付职工薪酬总额482000元，工资费用分配汇总表中列示A产品生产工人工资200000元，B产品生产工人工资120000元，车间管理人员工资为70000元，为在建固定资产项目发生的人员工资为20000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。（计算分析）

借：生产成本——A产品200000

——B产品120000

制造费用70000

在建工程20000

管理费用60400

销售费用11600

贷：应付职工薪酬482000

2.发放应付职工薪酬

【例题】以银行存款支付应付的薪酬480000元。

借：应付职工薪酬480000

贷：银行存款480000

3.代扣代缴个人所得税

【例题】从本月应付工资中代扣个人所得税2000元。（计算分析）

借：应付职工薪酬2000

贷：应交税费——应交个人所得税2000

【例题·多选题】下列各项中，关于“应付职工薪酬”科目说法正确的有（）。

A.借方登记本月实际支出的职工薪酬数额

B.贷方登记本月计算的应该支付的职工薪酬总额

C.该账户期末一定无余额

D.借方用于登记本月结转的代扣款项

『正确答案』ABD

『答案解析』期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。四、制造费用的归集和分配

1.归集

【例题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0。（计算分析）

则2012年10月份计提折旧的分录如下：

借：制造费用10000（1200000÷10÷12）

贷：累计折旧10000

【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费30000元，均以银行存款支付。（计算分析）

则甲企业应做的会计分录如下：

借：制造费用30000

贷：银行存款300002.制造费用的分配（结转制造费用）

企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。

企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。

【例题】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。（计算分析）

制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数

＝12÷（120＋180）＝0.04

A产品应负担的制造费用＝0.04×120＝（万元）

B产品应负担的制造费用＝0.04×180＝（万元）

分配（结转）制造费用的会计分录：

借：生产成本——A产品48000

——B产品72000

贷：制造费用120000

【例题·单选题】下列科目中与“制造费用”科目不可能发生对应关系的是（）。

A.生产成本

B.本年利润

C.原材料

D.应付职工薪酬

『正确答案』B

结转制造费用时，是借记生产成本，贷记制造费用；生产车间一般机物料等间接材料领用时，是借记制造费用，贷记原材料；计算生产车间管理人员的薪酬、福利费时，是借：制造费用，贷：应付职工薪酬；所以ACD都可以与制造费用有对应关系，那么B呢?

『答案解析』制造费用不影响当期利润，制造费用和本年利润没有关系，不能发生对应关系。

五、完工产品生产成本的计算与结转（计算分析）

1.产品生产成本计算

（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。

通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。

（2）计算各种产品的总成本和单位成本

1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。

2）如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

3）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。

完工产品生产成本（判断）

＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本2.完工产品成本结转

【例题】本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本288000元。（计算分析）

则甲企业应该做的会计分录如下：

借：库存商品——A产品288000

贷：生产成本——A产品288000

【例题·单选题】下列各项中，表述错误的是（）。

A.结转或分摊制造费用时，借记“制造费用”等科目，贷记“生产成本”科目

B.企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本

C.制造费用是指企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用

D.如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种完工产品的总成本

『正确答案』A

『答案解析』结转或分摊制造费用时，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。第六节销售业务的账务处理

一、商品销售收入的确认条件（教材：确认与计量）

企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件（多选）：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

主要风险：指商品可能发生减值或毁损等形式的损失

报酬：指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。

二、账户设置

1.“主营业务收入（成本）”与“其他业务收入（成本）”账户

主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。

【例题·单选题】下列各项中，属于制造企业主营业务收入的是（）。

A.销售商品收入

B.销售材料收入

C.转让无形资产使用权收入

D.出租包装物收入

『正确答案』A

『答案解析』销售材料、转让无形资产使用权及出租包装物所取得的收入，都属于企业的其他业务收入。“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。

“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。

2.“应收账款”账户

资产类，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

借方登记:应收取的价款、税款和代垫款等；（入账价值）（多选）

贷方登记:已经收回的应收账款。

余额：在借方，反映企业尚未收回的应收账款；

在贷方，反映企业预收的账款。（判断）

明细：该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。

【例题·单选题】应收账款的入账价值不包括（）。

A.商业折扣

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.代购货方垫付的运杂费

『正确答案』A

【提示】应收账款的入账价值扣除商业折扣，不扣除现金折扣（扣商不扣现）。

3.“预收账款”账户——负债类，用以核算企业按照合同规定预收的款项。

贷方：登记企业向购货单位预收的款项等；

借方：登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等；

余额：在贷方，反映企业预收的款项；

在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。

明细：该账户可按购货单位进行明细核算。注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。（判断）

4.“应收票据”账户——资产类

三、账务处理

（一）销售商品的账务处理（计算分析）

【例题】甲公司（一般纳税人）于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，款项已收到存入银行；该批商品的成本为420000元。

（1）确认收入：

借：银行存款702000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

（2）结转成本：

借：主营业务成本420000

贷：库存商品420000

【拓展】发生退货时，将确认收入和结转成本的分录做相反分录。

【例题】甲公司为一般纳税人，2015年3月1日向乙公司销售一批商品，货款为1000000元，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。商品的成本为800000元。

借：应收账款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

借：主营业务成本420000

贷：库存商品420000【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，收到商业汇票一张；商品的成本为420000元。

借：应收票据702000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本420000

贷：库存商品420000

【例题·多选题】企业购销活动中产生的债权，应在（）科目中核算。

A.预收账款

B.预付账款

C.应付账款

D.应收账款

『正确答案』BD

『答案解析』应付账款和预收账款属于企业购销活动中产生的债务。【拓展】对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。（判断）

【例题】乙公司为小规模纳税人，2015年3月1日销售一批商品，货款为10000元，增值税征收率3%，款项已收到存入银行。则乙公司应编制会计分录如下：

借：银行存款10300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税300（二）销售材料的账务处理

【例题】大华公司将一批生产用的原材料销售给兴达公司，增值税专用发票列明价款10000元，增值税额1700元，共计11700元，材料已经发出，同时收到款项。该批材料成本是8000元。

借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

借：其他业务成本8000

贷：原材料8000出租固定资产、无形资产收入成本借：银行存款

贷：其他业务收入借：其他业务成本

贷：累计折旧（固定资产）

累计摊销（无形资产）其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。（判断）

【例题·单选题】企业在结转销售材料成本时，应借记的账户是（）。

A.其他业务成本

B.主营业务成本

C.原材料

D.库存商品

『正确答案』A

『答案解析』结转销售材料成本的分录为：

借：其他业务成本

贷：原材料（三）营业税金及附加的账务处理

“营业税金及附加”账户——损益类账户。用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。（多选）

【例题】某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。城市维护建设税税率为7%，教育费附加率3%。计算城市维护建设税、教育费附加。

应交的城建税＝（400000＋241000＋159000）×7%＝56000（元）

应交的教育费附加＝（400000＋241000＋159000）×3%＝24000（元）

1.计提城建税及教育费附加：

借：营业税金及附加80000

贷：应交税费——应交城市维护建设税56000

——应交教育费附加24000

2.交纳：

借：应交税费——应交城市维护建设税56000

——应交教育费附加24000

贷：银行存款80000

【例题·单选题】下列各项税费中，不通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。

A.城市维护建设税

B.增值税

C.教育费附加

D.营业税

『正确答案』B

『答案解析』“营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费，增值税不通过该账户核算。采购借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：银行存款11.7销售借：银行存款35.1

贷：主营业务收入30

应交税费——应交增值税（销项税额）5.1交税借：应交税费——应交增值税（已交税金）3.4

贷：银行存款3.4【拓展】增值税的计算（价外税）

进价10万元，进项税额万元，共支付万元；

售价30万元，销项税额万元，共收到万元。第七节期间费用的账务处理

一、期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。（判断）

1.管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

【注意】“矿产资源补偿费”记入“管理费用”科目；“资源税”记入“营业税金及附加”科目。2.销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

3.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

【注意】为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

【例题·多选题】按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（）。

A.印花税

B.企业所得税

C.房产税

D.矿产资源补偿费

『正确答案』ACD

『答案解析』企业按规定计算确定的应交房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费记入“管理费用”科目核算。选项B记入“所得税费用”科目核算。

【例题·单选题】下列各项中销售费用不包括（）。

A.汇兑损失

B.包装费

C.广告费

D.专设的销售机构发生的职工薪酬、折旧费

『正确答案』A

『答案解析』选项A通过“财务费用”核算。本题中，选项B不严谨，准确地说“销售过程中发生的包装费”才记入“销售费用”科目，但由于本题是单选题，所以选项A最符合题意。

二、账户设置

三、期间费用的账务处理

思路：费用增加后对资产、负债要素的影响。

费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

费用增加，资产减少；费用增加，负债增加。

【例题】某公司2015年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费500元，用现金支票支付。

借：管理费用500

贷：银行存款500

【例题】企业计提本月办公用房的折旧费2600元。

借：管理费用2600

贷：累计折旧2600

【例题】某公司2015年4月30日计提本月应负担的短期借款利息24000元。

借：财务费用24000

贷：应付利息24000

【例题】5月9日，用银行存款支付当月利息费用1400元。

借：财务费用1400

贷：银行存款1400【例题】5月1日，以银行存款支付车间固定资产修理费3000元。

借：管理费用3000

贷：银行存款3000

注意：车间固定资产日常修理费计入管理费用账户而不是制造费用！

【例题】筹建期间发生开办费30000元，以转账支票支付。

借：管理费用30000

贷：银行存款30000

【例题】5月9日，采用电汇方式向某中学捐款50000元。

借：营业外支出50000

贷：银行存款50000第八节利润形成与分配业务的账务处理

一、利润形成的账务处理

（一）利润构成

1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加

－销售费用－管理费用－财务费用

－资产减值损失

＋投资收益（减损失）

＋公允价值变动收益（减损失）

公允价值变动损益：短投未实现的损失和收益

投资收益：已实现的损失和收益

资产减值损失：短投外未实现的损失

【注意】

（1）营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩。

（2）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

（3）营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

【了解】

（1）公允价值变动损益：短投未实现的损失和收益

（2）投资收益：已实现的损失和收益

（3）资产减值损失：短投外未实现的损失

2.利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出（直接计入当期利润的利得和损失

（多选）

3.净利润＝利润总额－所得税费用账户名称结账前发生额（元）借方贷方主营业务收入10000007000000其他业务收入

700000公允价值变动损益

150000投资收益100000700000营业外收入

50000主营业务成本50000001000000其他业务成本400000

营业税金及附加80000

销售费用500000

管理费用770000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出250000

所得税费用250000

【例题】甲公司2012年末有关损益类账户结账前的资料如下：

【例题·多选题】下列各项中，构成利润总额的有（）。

A.直接计入当期利润的利得和损失

B.盈余公积

C.收入减去费用后的净额

D.所得税费用

『正确答案』AC

『答案解析』利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。收入减去费用后的净额属于营业利润项目，直接计入当期利润的利得和损失属于非日常活动，记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。选项B属于企业所有者权益项目，选项D影响净利润，不影响利润总额。

【例题·单选题】某企业本月主营业务收入为1000000元，其他业务收入为80000元，营业外收入为90000元，主营业务成本为760000元，其他业务成本为50000元，营业税金及附加为30000元，营业外支出为75000元，管理费用为40000元，销售费用为30000元，财务费用为15000元，生产成本5000元，制造费用5000元，所得税费用为65000元。则该企业本月营业利润为（）元。

A.170000

B.155000

C.25000

D.80000

『正确答案』B

『答案解析』营业利润=1000000+80000-760000-50000-30000-40000-30000-15000=155000（元）。（二）账户设置

投资收益（双重性）类似：公允价值变动损益（双重性）

营业外收入、营业外支出

本年利润、所得税费用

1.“投资收益”账户

损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。

贷方：登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；（多选）

借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益；

期末结转后，该账户无余额。（判断）2.营业外收入

损益类账户，核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

贷方：登记营业外收入的实现，即增加额；

借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额；

期末结转后，该账户无余额。（判断）3.营业外支出

损益类账户，核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项净损失。

借方:登记营业外支出的发生，即增加额；

贷方:登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额；

期末结转后，该账户无余额。（判断）营业外收入营业外支出非流动资产处置利得

（固定资产、无形资产）非流动资产处置损失盘盈利得（现金）盘亏损失（自然灾害）捐赠利得捐赠支出政府补助罚款支出无法支付的应付款无法收回的应收款（×）营业外收入与支出范围：（多选）

【例题·单选题】企业确定无法支付的应付款项，经批准应转入企业的（）。

A.主营业务收入

B.其他业务收入

C.营业外收入

D.营业外支出

『正确答案』C

『答案解析』企业确定无法支付的应付款项属于非日常活动，记入“营业外收入”科目。4.“所得税费用”账户

损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

借方:登记企业应计入当期损益的所得税；

贷方:登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税；

期末结转后，该账户无余额。（判断）

5.“本年利润”账户

所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。

贷方：登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；

借方：登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等；（判断）

余额如在贷方，即为当期实现的净利润；

余额如在借方，即为当期发生的净亏损；

年度终了，应将本年收支相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入”利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。（判断）（三）账务处理

1.利润总额形成的账务处理（1）结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入6000000

其他业务收入700000

公允价值变动损益150000

投资收益600000

营业外收入50000

贷：本年利润7500000（2）结转各项费用、损益类科目：

【例题·单选题】期末结转支出到本年利润时，贷方登记的账户是（）。

A.营业外收入

B.劳务成本

C.制造费用

D.营业外支出

『正确答案』D

『答案解析』“本年利润”贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。选项BC属于成本类科目，期末结转形成企业的资产，不能转入“本年利润”科目。

2.所得税费用的账务处理（即净利润形成的账务处理）

所得税费用=应交所得税+递延所得税（从业不考）

（1）应交所得税的计算

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额：是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加（＋）：

①税收滞纳金、罚款、罚金；（税法不许扣除的）

②超过税法规定扣除标准的业务招待费、公益性损益支出、广告费、业务宣传费等。（超过标准的）

纳税调整减少（－）：

①国债利息收入；

②按税法规定允许弥补的亏损和准予免税项目（五年内未弥补亏损）。（2）所得税费用的计提与结转的账务处理

【例题】甲公司2012年全年利润总额（即税前会计利润）为1200000元，其中包括本年收到的国债利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

应纳税所得额=1200000-200000=1000000（元）

当期应交所得税=1000000×25%=250000（元）甲公司应交所得税的分录如下：

（1）年末确认应交所得税（计提）：

借：所得税费用250000

贷：应交税费——应交所得税250000

（2）下年初实际上交所得税时：

借：应交税费——应交所得税250000

贷：银行存款250000

（3）年末将所得税费用结转计入“本年利润”账户：

借：本年利润250000

贷：所得税费用250000

二、利润分配的账务处理

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

（一）利润分配的顺序

1.计算可供分配的利润

企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：

可供分配的利润（判断）

＝净利润（或亏损）

＋年初未分配利润（或－弥补以前年度的亏损）

＋其他转入的金额【例题】年初未分配利润为10万元，本年净利润200万元。

可供分配的利润=10+200=210（万元）

【例题】年初未分配利润为-10万元，本年净利润200万元。

可供分配的利润=（-10）+200=190（万元）

【例题】年初未分配利润为-310万元，本年净利润200万元。

可供分配的利润=（-310）+200=-110（万元）

可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。

2.提取法定盈余公积

（1）公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积；（其他企业不低于10%）（判断）

（2）提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。（判断）

3.提取任意盈余公积

公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。

4.向投资者分配利润（或股利）

企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：

可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积

【例题·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。

A.855

B.867

C.870

D.874

『正确答案』C

『答案解析』企业期末未分配利润＝100＋1000－1000×10%－1000×5%－80＝870（万元）。（二）账户设置

1.“利润分配”账户

（1）总账账户

“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。利润分配

（2）明细账户

利润分配——提取法定盈余公积

（多选）——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——转作股本的股利

——盈余公积补亏