第三章 账户与复式记账

第三章账户与复式记账第一节会计科目第二节账户第三节复式记账原理与借贷记账法第四节总分类账户与明细分类账户2023/2/11基础会计—第三章掌握会计科目及账户的分类掌握复式记账法的概念及特点重点掌握借贷记账法理解总分类账与明细分类账的关系2023/2/12基础会计—第三章第一节会计科目一、会计科目的概念是会计科目是对会计要素进行分类核算的项目。二、会计科目的设置原则

1.合法性原则；2.相关性原则；3.实用性原则。2023/2/13基础会计—第三章三、会计科目的分类（内容和级次）1、内容（会计科目之间的横向联系）会计对象会计要素会计科目资产负债所有者权益收入费用利润资产类负债类所有者权益类成本类损益类2023/2/14基础会计—第三章2.会计科目的级次（会计科目内部的纵向联系）按照所提供信息的详细程度不同总分类科目（一级科目、总账科目）明细分类科目（明细科目）原材料原料及主要材料辅助材料A材料B材料总分类科目（一级科目）二级科目（子目）三级科目（细目）2023/2/15基础会计—第三章例题

某生产红木家俱的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。总分类科目明细分类科目一级科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料主要材料辅助材料红木普通木铁钉油漆2023/2/16基础会计—第三章会计科目的级次

固定资产—生产用固定资产——设备——挖掘机（一级科目）（二级科目）（三级科目）（细目）原材料—原料及主要材料—生铁（一级科目）（二级科目）（细目）应收账款——兴达公司（一级科目）（细目）

2023/2/17基础会计—第三章

课堂练习练习会计科目类别的划分

1房屋及建筑物2库存生产用钢材3运输汽车4生产设备5库存燃料6暂付职工的差旅费7库存完工产品

8出纳保管的款项9应收某厂的货款10存放在银行的款项11从银行借入的款项12应付材料款13欠交的税金14投资者投入的资本2023/2/18基础会计—第三章课堂练习要求：根据以上项目，说明所属的会计科目及类别2023/2/19基础会计—第三章课堂练习资料某企业发生下列经济业务：1.存放在出纳处的现金500元。2.存放在银行里的存款144500元。3.向银行借入三个月期限的临时借款600000元。4.仓库中存放的材料380000元。5.仓库中存放的已完工的产品60000元。6.正在加工中的在产品75000元。7.向银行借入1年以上期限的借款1450000元。8.房屋建筑物2400000元。9.所有者投入的资本2000000元。10.机器设备750000元。11.应收外单位的货款140000元。12.应付给外单位的材料款120000元。2023/2/110基础会计—第三章13.以前年度积累的未分配利润280000元。14.对外长期投资500000元。三要求：判断上述各项经济业务的科目名称及所属要素。试算资产总额是否等于负债加所有者权益总额。2023/2/111基础会计—第三章第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，能够连续、系统地记录交易或事项，反映会计要素增减变动及其结果，并为会计报告的编制提供数据资料的记账实体。2023/2/112基础会计—第三章二、账户的设置五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户2023/2/113基础会计—第三章三、账户与会计科目的关系联系：1.名称相同。2.反映（记录）的经济内容相同。区别：会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；而账户既有名称又有结构，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。2023/2/114基础会计—第三章四、账户的结构1.账户的基本结构账户分为左右两方。分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式如下所示：2023/2/115基础会计—第三章账户的基本结构左方账户名称（会计科目）右方2023/2/116基础会计—第三章账户的具体格式账户名称及编号记录经济业务的日期所依据凭证号数经济业务摘要增加、减少金额及余额期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额2023/2/117基础会计—第三章2.账户的具体格式账户名称：库存现金2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11510付4收8期初余额支款收现金500600借借借1000400900合计500600借9002023/2/118基础会计—第三章账户的结构（续）四项金额要素期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额2023/2/119基础会计—第三章计算分析题假设某企业12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如表所示：资产金额负债及所有者权益金额库存现金银行存款应收账款原材料长期投资固定资产

1000270003500050000A201000短期借款应付账款未交税费长期借款实收资本资本公积

10

00030

0009

000B24

00023

000合计

375000合计

C2023/2/120基础会计—第三章要求：(A)表中应填的数据为：A_____

B________C________(B)计算该企业的流动资产总额。

(C）计算该企业的负债总额。

(D)计算该企业的净资产总额。2023/2/121基础会计—第三章第三节复式记账法的原理与借贷记账法一、记账方法概述概念：记账方法即按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。（一）单式记账法对发生的经济业务，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。优点：记账手续简单，容易掌握。缺点：账户设置不完整；不便于检查账户记录的正确性。2023/2/122基础会计——第四章一、记账方法概述（二）复式记账法

概念：是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的方法。优点：1.可以全面、系统地记录经济业务；2.清晰地反映交易或事项的来龙去脉；3.便于检查账户记录的正确性。(三)复式记账法的理论依据——资金运动的内在规律性2023/2/123基础会计——第四章二、借贷记账法借贷记账法的定义借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。对每一笔经济业务，一方面要记入一个或几个账户的借方，另一方面要记入一个或几个账户的贷方，记入借方的数额与计入贷方的数额必须相等。2023/2/124基础会计——第四章二、借贷记账法（一）记账符号——“借”和“贷”记账符号是会计核算中采用的一种抽象符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。“借”表示记入账户的借方，“贷”表示记入账户的贷方。2023/2/125基础会计——第四章记账符号“借”“贷”资产+费用=负债+所有者权益+收入借表示增加贷表示减少贷表示增加借表示减少2023/2/126基础会计——第四章（二）借贷记账法的账户结构基本结构每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。具体哪方登记增加哪方登记减少数，取决于账户的性质。借方贷方2023/2/127基础会计——第四章具体结构1、资产类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额增加额减少额

…………本期发生额合计本期发生额合计期末余额2023/2/128基础会计——第四章举例原材料账户期初余额：10000元（1）购入原材料3000元（2）车间领用材料5000元（3）零星购料1000元（4）销售材料2000元

原材料余10000

①3000②5000③1000④200040007000余70002023/2/129基础会计——第四章借贷记账法下账户的结构2.负债及所有者权益类账户的结构借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额减少额增加额

…………本期发生额合计本期发生额合计期末余额2023/2/130基础会计——第四章举例应付账款账户期初余额10000元。发生如下业务：1.购买材料4000元，款项尚未支付。2.用银行存款5000元归还材料款。3.购材料1000元，未付款。2023/2/131基础会计——第四章借贷记账法下账户的结构3、成本类账户的结构借方成本类账户贷方增加额减少或转出额

…………本期发生额合计本期发生额合计

期末余额2023/2/132基础会计——第四章借贷记账法下账户的结构4、损益类账户的结构（1）收入类账户的结构借方收入类账户贷方减少或转出额增加额

…………本期发生额合计本期发生额合计2023/2/133基础会计——第四章借贷记账法下账户的结构（2)费用类账户的结构借方费用类账户贷方增加额减少或转出额

…………本期发生额合计本期发生额合计

2023/2/134基础会计——第四章借贷记账法下账户的结构小结账户类型借方贷方余额方向资产类负债、所有者权益类成本类费用类收入类增加 减少 借方减少 增加 贷方增加 减少 无或借增加 减少 无余额减少 增加 无余额2023/2/135基础会计——第四章借贷记账法下账户的结构小结借贷记账法下各账户的期末余额方向都与增加额在同一方向，即资产类账户余额在借方，负债、所有者权益类账户余额在贷方。所以，可以根据账户的余额判断其性质。2023/2/136基础会计——第四章为什么损益类账户期末无余额费用收入利润增加额转出增加额转出收入费用盈利亏损2023/2/137基础会计——第四章（三）借贷记账法的记账规则记账规则：会计记账时应遵循的原则。有借必有贷，借贷必相等。记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据记账规则的涵义：任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等

【例3—1】P492023/2/138基础会计——第四章（四）账户对应关系与会计分录1.账户对应关系

账户对应关系是指运用复式记账法时，每项经济业务所涉及到的两个或两个以上账户之间的对应关系。存在对应关系的账户互称为对应账户账户对应关系的作用A反映经济业务内容B判断经济业务是否合规合法2023/2/139基础会计——第四章举例实收资本固定资产100000100000库存现金应付账款2000002000002023/2/140基础会计——第四章2、会计分录概念：会计分录就是规定每笔经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录。简称分录。（1）会计分录的要素（内容）a记账符号b会计科目c记录的金额（2）会计分录的格式

a先借后贷

b贷方文字和数字均退后两格书写

c多借多贷的文字、数字均应对齐2023/2/141基础会计——第四章举例借：库存现金1000贷：银行存款1000借：管理费用1500制造费用800贷：银行存款23002023/2/142基础会计——第四章会计分录（续）（3）简单会计分录——一借一贷特点：对应关系清晰（4）复合会计分录——一借多贷、一贷多借、多借多贷特点：简化记账手续，节约记账时间2023/2/143基础会计——第四章简单分录的格式

复合分录的格式会计分录（续）借：×××科目金额贷：×××科目金额借：×××科目金额贷：×××科目金额×××科目金额借：×××科目金额×××科目金额贷：×××科目金额2023/2/144基础会计——第四章编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化判断这些账户的性质确定这些账户受影响的方向是增加还是减少根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录P51【例3-5——3-8】

2023/2/145基础会计——第四章课堂练习要求：根据以下经济业务提示，编制会计分录1.厂部李明公出预借差旅费2000元，以现金支付。2.李明公出返厂，报销差旅费1800元，余款交回。3.从银行提取现金1000元以备零星开支。4.收回应收账款50000元，存入银行。5.厂部购买办公用品600元，开出转账支票一张。2023/2/146基础会计——第四章课堂练习A公司月初短期借款余额为80万元，本月向银行借入5个月的借款20万元，归还到期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（）万元。A．借方40B．贷方40C．借方120D．贷方1202023/2/147基础会计——第四章课堂练习M公司月初资产总额为100万元，本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料10万元；（2）向银行借款60万元，款项已存入银行；（3）以银行存款归还前欠货款30万元；（4）收回应收账款20万元，款项已存入银行。则月末该公司资产总额为（）万元。A130B160C100D1102023/2/148基础会计——第四章（五）借贷记账法的试算平衡概念:试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，以及借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较，来检查和验证账户记录是否正确的方法。试算平衡的功能：检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和利润表等提供了基本的会计资料2023/2/149基础会计——第四章

试算平衡的两个平衡公式

(1)发生额试算平衡∑全部账户借方发生额∑全部账户贷方发生额=理论依据：记账规则2023/2/150基础会计——第四章试算平衡的两个平衡公式(2)余额试算平衡∑全部账户借方余额∑全部账户贷方余额理论依据：会计恒等式=试算平衡方法P532023/2/151基础会计——第四章4.试算平衡(3)试算平衡的局限性试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录是否正确，只能发现那些破坏了账户平衡关系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的错误，无法通过试算平衡来发现。整笔漏记、整笔重记、方向颠倒、科目用错2023/2/152基础会计——第四章课堂练习下列关于借贷记账法的表述中，正确的是（）。A．在借贷记账法下，"借"代表增加，"贷"代表减少B．在借贷记账法下，资产增加记借方，负债减少记贷方C．在借贷记账法下，可以利用试算平衡检查出所有记账错误D．借贷记账法是复式记账法的一种2023/2/153基础会计——第四章课堂练习甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月借方发生额合计104万元，则银行存款账户（）。A．本月借方余额为16万元

B．本月贷方余额为16万元C．本月贷方发生额为16万元

D．本月借方发生额为16万元2023/2/154基础会计——第四章试算平衡练习以前面5笔会计分录练习为例，练习试算平衡方法。假设各有关账户期初余额如下：库存现金：2400元银行存款：206000元其他应收款：1200元应收账款：106600元实收资本：316200要求：根据以上资料编制发生额及余额试算平衡表2023/2/155基础会计——第四章库存现金余2400银行存款余206000其他应收款余1200应收账款余106600实收资本余316200

①2000

①2000

管理费用

②1800

②200

①2000

③1000

③1000④50000④50000

⑤

600⑤

600

1200200050000160024002000200050000160025440024001200566002023/2/156基础会计——第四章总分类账户发生额及余额试算平衡表1--5笔经济业务账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金2400120020001600银行存款206000500001600254400

应收账款1066005000056600其他应收款1200200020001200管理费用24002400实收资本316200316200合计31620031620055600556003162003162002023/2/157基础会计——第四章第四节总分类账户与明细分类账户

一、账户的设置1.总分类账户（一级账户、总账账户）2.明细分类账户2023/2/158基础会计——第四章账户的多层次的分类记录体系账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户2023/2/159基础会计——第四章二、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。2023/2/160基础会计——第四章应收账款应收账款——中兴公司应收