第8章 成本控制

第8章成本控制一、成本控制概述二、标准成本控制系统三、批量成本控制标准成本控制系统的构成标准成本及其制定

成本差异的计算分析

成本差异的账务处理

采购经济批量控制最优生产批量控制（一）标准成本控制系统的构成标准成本控制系统

即标准成本制度，也称为标准成本会计，是指利用围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。

标准成本控制系统的内容：标准成本的制定成本差异的计算分析成本的账务处理。（二）标准成本及其制定

标准成本：是指按照成本项目事先制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。

标准成本的种类：

1、理想标准成本：

2、正常标准成本：

3、现实标准成本：要求最佳状态——难以实现——不适合被选为现行标准成本实际成本平均值——水平偏低，不宜作为成本控制的奋斗目标即先进又合理，首选标准差本标准成本的制定产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用构成，按照不同的成本项目的性态，将成本区分为变动成本和固定成本，分别为它们制定标准成本。

直接材料标准成本＝∑（直接材料价格标准×直接材料用量标准）财务部门会同采购部门按材料品种分别制定

由设计技术部门支持制定，吸收生产部门和个人参加生产某产品需要用到A、B两种原材料。其中生产一件产品需要A8千克、B3千克，其中A购入单价3.5、B购入单价5求：该产品的材料标准成本材料标准成本=3.5*8+5*3=28+15=43直接人工标准成本——计件——计时

预计直接人工工资总额=————————————

标准工时总数＝工资率标准

×直接人工工时用量标准生产一件产品需要40小时，生产工人的工资标准是1.5元/小时，则直接人工的标准成本是1.5*40=60元/件变动性制造费用标准成本

＝变动性制造费用分配率×工时用量标准在完全成本法下，还包括固定性制造费用.

变动性制造费用预算总额=————————————标准工时总数（三）成本差异的计算分析1、成本差异2、成本差异计算的通用公式3、固定性制造费用成本差异

1、成本差异成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。分类：

1、按成本差异的特征分：

价格差异数量差异

2、按差异与其他因素的关系分：纯差异混合差异

3、按成本差异的性质分：

有利差异不利差异

4、按成本差异的形成与管理者的主观努力关系分：

可控差异不可控差异价格差异指由于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际耗用量＝价格差×实际产量下的实际耗用量

数量差异

指由于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。＝标准价格×（实际产量下的实际耗用量－实际产量下的标准耗用量）＝标准价格×实际产量下的用量差

标准耗用量是一个揭示定额消耗总量的指标，不等于用量标准或消耗定额标准耗用量＝用量标准×特定产量

2、成本差异计算成本差异＝实际成本-标准成本＝实际数量*实际价格-标准数量*标准价格＝实际数量*实际价格-实际数量*标准价格

+实际数量*标准价格-标准数量*标准价格＝实际数量*（实际价格-标准价格）

+（实际数量-标准数量）*标准价格

＝价格差异＋用量差异直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料耗用量差异＝实际数量*（实际价格－标准价格）+（实际数量－标准数量）*标准价格实际数量＝实际产量下的实际耗用量标准数量＝实际产量下的标准耗用量A、B材料的价格标准分别为：3.5元/千克、5元/千克，用量标准分别为：8千克/件，3千克/件，标准成本分别为：28元/件，15元/件。该企业1999年3月份甲产品的实际产量为300件。A、B两种材料的实际消耗量分别为2000千克和1000千克；它们的实际价格分别为4元和4.3元。要求：计算直接材料成本差异。实际产量下的直接材料实际成本=4×2000+4.3×1000=12300元实际产量下的直接材料标准成本=（28+15）×300=12900元直接材料成本差异=12300－12900=－600元（有利差异）A材料价格差异=（4－3.5）×2000=+1000元B材料价格差异=（4.3－5）×1000=-700元直接材料价格差异=1000－700=+300元实际产量下A材料标准耗用量=8×300=2400千克实际产量下B材料标准耗用量=3×300=900千克A材料耗用量差异=3.5×（2000－2400）=－1400元B材料耗用量差异=5×（1000－900）=+500元直接材料耗用量差异=－1400+500=－900练习生产甲产品，单位产品标准成本为3元（6公斤*0.5元/公斤），本月购入材料实际成本2200元（4000公斤*0.55元/公斤），本月生产产品400件，使用材料2500公斤。要求：1、计算直接材料的实际成本和标准成本的差异2、将差异进行分解（1）生产用直接材料的实际成本＝2500×0.55＝1375（元）直接材料的标准成本＝400×3＝1200（元）

直接材料成本总差异＝1375－1200＝175（元）（2）直接材料价格差异＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料数量差异＝（2500－400*6）×0.5＝50（元）直接材料成本差异＝125＋50＝175（元）计算企业生产某产品，单位产品耗用的直接材料标准成本资料如价格标准1.5元／公斤，用量标准0.9公斤／件，标准成本为l.35元／件。直接材料实际购进量是9000公斤其中8000公斤用于产品生产，采购时实际支付了14400元，生产出该产品10000件。要求：(l）计算企业生产该产品所耗用直接材料的实际成本与标准成本的差异总额；(2）将差异总额进一步分解为价格差异和数量差异。144001）直接材料的实际成本＝8000*————=12800（元）

9000

直接材料的标准成本＝l0000*l.35=13500（元）直接材料成本总差异＝12500一13500＝一700（元）

144002）直接材料耗用价格差异=8000*（————-1.5）=800（元）

9000

直接材料用量差异＝(8000一10000*0.9)*1.5＝一1500（元）

14400

直接材料采购价格差异=9000*（————-1.5）=900（元）

9000

直接工资成本差异＝工资率差异＋人工效率差异＝（实际工资率-标准工资率）*实际产量下的实际工时+标准工资率*（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）变动性制造费用成本差异

＝变动性制造费用耗费差异＋变动性制造费用效率差异＝（实际分配率－标准分配率）*实际产量下的实际工时+标准分配率*（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）某产品的标准成本如下：价格标准1.5元/小时用量标准40小时/件企业1999年3月份该产品的实际产量为300件，实际耗用工时11500小时，实际小时工资率1.55元/小时实际产量下的直接工资实际成本=1.55*11500=17825实际产量下的直接工资标准成本=300*40*1.5=18000直接工资成本差异=17825-18000=-175（有利差异）工资率差异=（1.55-1.5）*11500=575（不利差异）实际产量下的标准人工工时=40*300=12000人工效率差异=1.5（11500-12000）=-750（有利差异）计算某企业生产一种产品，某月产量400件，耗费直接人工500工时，共支付工资920元。该企业单位产品直接人工标准为1工时，价格标准为1.8元／工时。

计算：直接人工差异总额、人工效率差异、工资率差异直接人工差异总额=920-400*1*1.8=200（元）(3分）工资率差异=500x(920/500-1.8)=20（元）（3分）人工效率差异＝(500-400*l)*1.8=180（元）(3分）固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异＝实际产量下实际固定性制造费用－实际产量下标准固定性制造费用两差异分析法：预算差异能量差异三差异分析法：开支差异生产能力差异效率差异三、全面质量管理与质量成本全面质量管理（TQM）概述全面质量管理强调一个企业应当以质量为中心，以全员参与为基础，同时强调全员的培训与教育。全员的质量管理全过程的质量管理全范围的质量管理全面质量管理与质量成本质量成本是指为了防止低质量的发生或矫正低质量产品而发生的成本。主要构成为保证和提高产品质量而发生的一切费用预防成本检验成本因产品质量未达到标准而发生的一切损失内部缺陷成本外部缺陷成本全面质量管理与质量成本质量损失检验成本预防成本质量总成本最佳质量水平最佳质量水平产品质量低高成本质量成本的控制管理四、批量成本控制（一）采购经济批量控制（二）最优生产批量控制主要考虑变动成本（一）采购经济批量控制与储备存货有关的存货变动成本包括：取得成本：订货成本购置成本：储存成本

订货成本（TC0）材料采购批量（Q）是指企业每次从外部购买材料的数量材料采购经济批量（Q*）是指在保证生产经营需要的前提下，能使全年材料相关总成本最低的采购批量。订货成本是指一定期间内（一般为一年）企业为订购有关材料而发生的各项费用（采购人员工资，采购业务费等）

TC0＝P·nTC0：相关的订货成本（即变动性订货成本总额）P：每次订货的变动性订货成本n：全年订货次数A：全年需用某种材料总量Q：每次订货的材料量A——Q储存成本（TCC）

储存成本是指一定期间内（一般为一年）企业为储存有关材料而发生的各项费用。（支付给储运公司的搬运费、仓库费、保险费、企业仓储库发生的各种费用等）

TCC＝C·Q/2TCC：相关的储存成本（即变动性储存成本总额）

C：单位材料平均变动性储存成本

Q/2：材料年均储存量

简单条件下的经济批量控制模型相关总成本（TC）=TC0+TCC=P×A/Q+C×Q/2经济批量（Q*）=最低相关总成本（TC*）=某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。

要求：不存在商业折扣，不允许出现缺货现象，每批订货能一次到货。作出经济采购批量的控制，并计算出各种情况下最低的相关总成本。

经济批量