第二章会计核算基础

第二讲会计核算基础知识

本章内容要点会计处理程序与会计循环会计科目与账户复式记账原理与借贷记账法会计凭证的种类和填制方法会计账簿的种类、格式和登记方法期末账项调整的内容和调整方法会计报表的种类与编制第一节会计处理程序与会计循环一、会计处理程序包括确认、计量、记录、报告四个阶段。是指辨别和确定经济业务是否进入会计核算系统，以及何时进入会计核算系统。是指选择一定的计量模式，确定经济业务的金额。会计确认会计计量

是指采用一定的方法将会计确认和会计计量的结果在会计系统中反映出来。是定期将会计记录的结果进行整理和汇总成一套会计指标体系，编制成财务会计报告，以便完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为使用者进行经济决策提供依据会计记录会计报告二、会计循环指会计核算工作的基本流程。包括：取得或填制原始凭证填制记账凭证登记账簿进行调整前的试算平衡进行账项调整结账进行调整后的试算平衡编制会计报表

会计循环流程图:第二节会计科目与账户一、会计科目会计科目，是按经济内容或用途对会计要素所做的进一步分类。会计科目是设置账户的依据，是编制记账凭证和登记账簿的基础.设置会计科目是会计核算工作的第一个环节。（二）会计科目的分类

会计科目按其提供核算指标的详细程度不同，分为：总分类科目也称为总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，提供总括的会计信息。明细分类科目也称为明细账科目或明细科目，是对总分类科目的进一步分类，提供更详细和具体的会计信息。

总分类科目明细分类科目明细分类科目明细分类科目二、账户（一）账户的基本概念账户，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构的记账实体，能够分类反映会计要素增减变动的情况和结果。根据总分类科目开设的账户，称为总分类账户。根据明细分类科目开设的账户，称为明细分类账户。

（二）账户的基本结构

包括：

1．账户名称，即会计科目；

2．经济业务发生的日期；

3．据以登记的会计凭证号数；

4．经济业务的内容摘要；

5．增加或减少的金额。

日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额账户名称（会计科目）

为便于教学，将上述账户结构简化成T型账户形式表示：在T型账户的左右两方，分别登记每个账户的增加额和减少额。但究竟哪一方记增加，哪一方记减少，余额在哪一方，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。

第三节复式记账法一、记账方法单式记账通常只设现金、银行存款和应收款、应付款账户，不设实物账，对所发生的经济业务一般只在一个账户中登记。复式记账是指对所发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

例如：用现金100元购买材料。单式记账法：现金账：-100元复式记账法：现金账：-100元（来源）材料账：+100元（去向）二、借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（二）借贷记账法的账户结构1．资产类账户资产类账户的期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额2．负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户的期末余额

=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额3．成本费用类账户

4．收入类账户

各类账户结构

账户类别借方贷方余额资产类账户增加减少一般在借方负债、所有者权益类账户减少增加一般在贷方成本费用类账户增加减少一般无余额收入类账户减少增加一般无余额（三）借贷记账法的记账规则

运用借贷记账法登记经济业务时：

首先应当根据经济业务内容确定所涉及的账户名称和类别；然后确定这些账户的变动方向是增加还是减少；最后根据账户性质确定应记入这些账户的借方或贷方。

【例2-1】从银行提取现金300元备用。【例2-2】向银行借入短期借款5000元，直接偿还应付账款。【例2-3】购入原材料8000元，货款尚未支付。【例2-4】用银行存款10000元，偿还短期借款。例:【例2-1】从银行提取现金300元备用。

银行存款库存现金

300

300借：库存现金300贷：银行存款300【例2-2】向银行借入短期借款5000元，直接偿还应付账款。

短期借款应付账款

5

000

5

000借：应付账款5

000贷：短期借款5

000【例2-3】购入原材料8000元，货款尚未支付。应付账款原材料

8

000

8

000借：原材料8

000贷：应付账款8

000【例2-4】用银行存款10000元，偿还短期借款。

银行存款短期借款

10

000

10

000借：短期借款10

000贷：银行存款10

000借贷记帐法的记帐规则：资产增加负债及所有者权益增加（借方）（贷方）

资产减少负债及所有者权益减少（贷方）（借方）借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等（四）账户的对应关系和会计分录账户的对应关系:在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记经济业务时，有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，称为账户的对应关系。会计分录:简称分录，是标明某项经济业务应记入的账户名称、借贷方向和金额的记录。简单会计分录复合会计分录（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据记账规则和“资产=负债+所有者权益”的会计等式，通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确。1、发生额试算平衡公式全部账户的借方本期发生额合计

=全部账户的贷方本期发生额合计

2、余额试算平衡公式全部账户的借方余额合计

=全部账户的贷方余额合计注意：试算平衡只是根据借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，但是借贷平衡却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。第四节会计凭证一、会计凭证的基本概念会计凭证，简称凭证，是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按用途和填制程序，分为：原始凭证记账凭证二、原始凭证（一）原始凭证的概念和内容原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的凭证，是用来证明经济业务已经发生或完成的原始资料，也是记账的原始依据。

原始凭证按照来源不同分为：原始凭证外来原始凭证自制原始凭证外来原始凭证：在经济业务发生或者完成时，从外部单位或个人处取得的，外来原始凭证都是一次凭证。自制原始凭证：由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在执行或完成某项及经济业务时所填制的原始凭证。原始凭证的基本内容：

1．原始凭证的名称；

2．填制凭证的日期和凭证编号；

3．对外凭证要有接受单位的名称；

4．经济业务的内容摘要；

5．经济业务所涉及的财物数量和金额；

6．经办人员的签名或盖章；

7．对外凭证要盖填制单位的公章。（二）原始凭证的填制

原始凭证按其填制方法不同，分为：—一次凭证—累计凭证

原始凭证的填制要求：

1．真实可靠

2．内容完整

3．书写清楚规范

4．填制及时《会计法》规定：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（三）原始凭证的审核

1．实质上的审核审核原始凭证上反映的经济业务内容是否合法、合理，有无违反财经制度、不按计划或预算办事等行为，是否符合审批权限和手续，有无不合理的开支，有无伪造涂改凭证、虚报冒领等不法行为。

2．形式上的审核

审核原始凭证的填制是否符合要求。《会计法》规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度进行更正、补充。三、记账凭证（一）记账凭证的概念和内容

记账凭证，是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。

（经办人员填制）

（会计人员填制）

原始凭证记账凭证账簿

会计报表

记账凭证的基本内容：

1．记账凭证的名称；

2．填制单位的名称；

3．凭证的填制日期和编号；

4．经济业务的内容摘要；

5．会计分录，即应借、应贷的会计科目名称和金额；

6．所附原始凭证的张数；

7．会计主管、制单、审核、记账等人员签章。收款和付款凭证还应有出纳人员的签章。（二）记账凭证的种类

1．收款凭证：现金收款凭证银行存款收款凭证

2．付款凭证：现金付款凭证银行存款付款凭证

3．转账凭证：记录不涉及现金和银行存款收入和支出的转账业务（三）记账凭证的填制《会计法》规定：记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。填制记帐凭证应注意的问题：1．按照统一规定的会计科目及核算内容正确编制会计分录；2．不准将不同类型的经济业务合并编制一张记账凭证；3．摘要栏内应简单概括地填写经济业务内容；4．将原始凭证附在记账凭证后面，并注明所附原始凭证的张数；5．按记账凭证种类连续编号。（四）记账凭证的审核

1．审核记账凭证是否附有原始凭证

2．审核记账凭证中应借应贷的会计科目是否正确

3.审核记账凭证中有关的项目是否填列齐全四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递

指会计凭证从填制起到归档保管时止，在本单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。

应做好以下工作：

1．合理确定会计凭证传递流程。

2．合理确定会计凭证在各个环节的停留时间。

（二）会计凭证的保管1、每月记账完毕，会计人员应对本月记账凭证进行分类整理，检查记账凭证日期、编号、附件以及有关人员的印章是否齐全。2、加封面封底，装订成册。如果一个月的凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。3、装订成册的会计凭证应指定专人集中保管。会计部门保管一年，一年后交档案室统一管理。

《会计档案管理办法》规定，原始凭证和记账凭证的保管期限至少30年期满后需按规定的审批手续报经批准后才能销毁。第五节账簿一、账簿的概念和作用

账簿，是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿记。它由许多具有专门格式，同时又相互连接在一起的账页组成。二、账簿的种类（一）按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿1．序时账簿

现金日记账银行存款日记账2．分类账簿总分类账簿明细分类账簿

3．备查账簿按总分类科目开设根据需要开设按某一总分类科目下的明细分类科目开设（二）账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿

三、账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式与登记方法三栏式订本账由出纳员逐日逐笔顺序登记。现金（或银行存款）日记账

年凭证摘要对方科目收入支出结余月日字号（二）分类账的格式与登记方法

1．总分类账的格式与登记方法

三栏式订本账总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以先按一定方式将记账凭证汇总后登记。总分类账

年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号

2．明细分类账的格式和登记方法1．三栏式2．数量金额式活页账3．多栏式固定资产明细账：卡片账年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额年凭证摘要工资办公费差旅费折旧费修理费其他费用合计月日字号三栏式明细分类账

数量金额式明细账

多栏式明细分类账应收账款明细分类账

原材料明细账

管理费用明细分类账

四、总分类账与明细分类账的关系及平行登记总分类账与明细分类账的关系：总分类账所提供的核算资料是对其所属明细分类账的综合，明细分类账则是总分类账的具体化，对总分类账起详细说明的作用。总分类账与明细分类账的平行登记：对每一笔经济业务，都要在同一会计期间内，一方面在总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行详细登记。平行登记的特点：原始依据相同借贷方向一致金额相等平行登记的结果：1．某一总分类账户借方（或贷方）本期发生额=其所属明细分类账户借方（或贷方）本期发生额合计2．某一总分类账户借方（或贷方）期末余额=其所属明细分类账户借方（或贷方）期末余额合计五、登记账簿的规则会计人员必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。《会计法》第15条规定：会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。（一）账簿的启用规则当启用新账时，应填写账簿扉页上的“账簿启用与经管人员一览表”。写明所启用账簿的名称、编号、册数、共计页数、启用日期等，加盖单位公章，并由会计主管和记账人员签章。更换记账人员时，应办理交接手续，在账簿扉页上填写交接日期和接管人姓名，并由交接人和监交人（一般是会计主管）签章。（二）账簿的记录规则

1．必须用蓝黑墨水或签字笔书写，不得使用铅笔和圆珠笔。红墨水只能在结账、改错和冲账时使用。

2．必须按照账簿页次顺序登记，不得隔行、跳页，如果发生隔行、跳页时，应将空行或空页用红线对角划掉，以示注销，并加盖记账员的人名章。3．应根据审核无误的会计凭证登记账簿，为了防止重记、漏记和便于查账，应将会计凭证上的时间、编号、经济业务内容摘要、金额等逐项过入账簿。同时在会计凭证上填写账簿页数或划“√”记号，表示该笔业务已经登记入账。4．当记满一张账页时，应在账页的最后一行加计本页发生额合计，结出余额，并在摘要栏内注明“过次页”。然后将发生额合计和余额记入下一页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”。（三）错账的更正规则1．划线更正法也称红线更正法，是指用红线划销账簿中的错误记录，并在划线上方写出正确的记录的一种方法。适用于：账簿记录有错误，记账凭证没有错误2．红字冲销法又称红字冲账法，是指用红字冲销原来的错误记录，以更正和调整账簿记录的一种方法。适用于：1．登记账簿后，发现记账凭证中应借、应贷科目或记账方向有错误2．登记账簿后，发现记账凭证中所记金额大于实际金额3．补充登记法

也称蓝字补记法，是指用增加金额的方法来补充更正账簿错误记录的一种方法。适用于：登记账簿后，发现记账凭证中所记金额小于实际金额六、结账与对账（一）结账

结账，就是把一定时期内的经济业务全部登记入账后，计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将余额转入下期或新的账簿。（1）月结（2）季结（3）年结

实账户：指资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户一般都有期末余额，其余额要结转到下一个会计期间，作为下一期的期初余额。所以，这三类账户的结账是指计算出账户的期末余额，并结转到下期。虚账户：指收入类和费用类账户。在会计期末，这些账户的余额应当转入有关账户，以便计算本期损益。所以这两类账户的结账是指将账户结平，使账户余额为零，下一期从头开始计算收入和费用。

（二）对账

对账，是指核对账目。

1．账证核对

2．账账核对

3．账实核对七、账簿的更换与保管会计年度终了，应将上年旧账更换为下一年度的新账。现金日记账银行存款日记账按年更换总分类账明细分类账固定资产明细账和卡片账可以连续使用，不必按年更换。账簿的保管分为平时管理和归档保管《会计档案管理办法》规定：总分类账明细分类账保管30年辅助账现金日记账保管30年银行存款日记账固定资产卡片：固定资产报废清理后保管5年第六节会计报表一、期末账项调整（一）登记应计收入

应计收入，又称应收收入，是指本期已经实现但尚未收到现金的各种收入。例如：应收租金

【例2-8】20×1年8月1日，宏达公司将一台闲置设备出租，租期一年，月租金500元，承租人在到期时一次支付。以上经济业务在发生时不必做任何会计记录，只需在备查簿中登记。8月31日，宏达公司应将已经实现的1个月的租金收入补记入账：借：其他应收款 500

贷：其他业务收入 500（二）记录应计费用

应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生但尚未支付现金的各种费用。例如：应付利息

【例2-9】20×1年8月1日，宏达公司向银行借款500

000元，期限一年，利率6%，每个季度末支付利息，到期一次偿还借款本金。8月31日，该公司应估算本月已发生的利息费用并入账：借：财务费用 2500

贷：应付利息 25009月末，支付8月份和9月份的借款利息5000元：借：应付利息 2500

财务费用 2500

贷：银行存款 5000（三）调整预收收入

预收收入，是指已经收到现金但尚未交付产品或提供劳务的收入。

例如：预收销货款【例2-10】20×1年8月20日，宏达公司预收商品定金20000元，预计9月20前发货。8月20日编制的会计分录为：借：银行存款 20000

贷：预收账款 200009月份发货后，应将已经实现的收入预收账款转到收入账户，月末编制调整分录如下：借：预收账款 20000

贷：主营业务收入 20000（四）摊销预付费用

预付费用，是指已经在本期或前期支付，但因其受益期较长，应由本期和以后各期共同负担的费用。在会计期末应将本期已耗用或已受益的部分转作当期费用。例如：预先支付的财产保险费【例2-11】20×1年8月1日，宏达公司预付保险费60000元，向保险公司投保财产险一年。8月1日付款时的会计分录：借：预付账款 60000

贷：银行存款 60000月末，宏达公司已经享用一个月的保险，因此应承担一个月的保险费。8月31日应编制调整分录：借：管理费用 5000

贷：预付账款 5000二、编制会计报表

资产负债表是反映企业在会计期末资产、负债和所有者权益情况的报表。利润表是反映企业在一定会计期间内所实现的利润（或所发生的亏损）的报表。现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入和流出情况的报表。

【例2-12】20×1年9月1日，李德在大学校园附近开办了一家日用品零售商店，他是该店唯一的投资者。他为商店取名为“李德便民店”。该店于投资当月正式营业，在营业的第一个月中发生了下列业务：1．李德投资100000开办日用品商店，款项存入银行。借：银行存款 100000

贷：实收资本 100000借方（+）银行存款贷方（-）增加数减少数余额：结存数借方（-）实收资本贷方（+）撤回的资本投入的资本转增的资本余额：结存数2．租入铺面房一间，用银行存款预付一年房租6000元。借：管理费用 500

预付账款 5500

贷：银行存款 6000+

管理费用-

+预付帐款-本期发生的月末转出预收的购发货后转为管理费用货款营业收入余额：预收货款3．为购置柜台、货架、收款机等设施支出10000元，已通过银行转账支付。借：固定资产 10000

贷：银行存款 10000借（+）固定资产贷（-）增加数减少数余：现有固定资产原价4．购进各种商品25000元，货款尚未支付。借：库存商品 25000

贷：应付账款 25000借（+）库存商品贷（-）入库产品的成本出库产品的成本余：库存产品成本借（-）应付帐款贷（+）已支付的货款发生的应付款余：实际欠款5．本月销售商品共取得现金收入18500元。借：库存现金 18500

贷：营业收入 18500借（-）营业收入贷（+）销售退回、折让已实现的收入期末转入“本年利润”帐户6．用现金支付水电费等杂项费用300元，支付店员工资600元。借：经营费用 900

贷：库存现金 900借（+）经营费用贷（-）日常发生的费用期末转入“本年利润”帐户7．月末盘点后，确定本月所销售商品的进价成本为12200元。借：营业成本 12200

贷：库存商品 12200

库存商品营业成本已售商品成本

8．月末计算并结转本月应交营业税，税率5%。借：营业税金及附加（18

500×5%）925

贷：应交税费——应交营业税9259．月末计提本月固定资产折旧150元。借：经营费用 150

贷：累计折旧 150

固定资产（原价）累计折旧

已提折旧余：现有余：现有固定固定资产资产已提折旧原始价值

利润表编制单位：李德便民店20×1年9月