大一上-会计学第三节利润

第三节

利润1、利润的概念及构成2、营业外收支的核算3、所得税的核算（应付税款法的核算）4、本年利润的结转（帐结法）一、利润的概念及构成1、利润的概念：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。如果大于0，其差额即为利润，反之，则为亏损。利润的构成：营业利润=营业收入—营业成本+营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出

净利润=利润总额－所得税费用利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。营业利润是企业利润的主要来源。

二、营业外收支的核算

营业外收支，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。包括营业外收入和营业外支出

（一）“营业外收入”账户

营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照”固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（二）“营业外支出”账户。

营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照”固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。

盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。借

待处理财产损益、固定资产清理、库存现金、银行存款

贷

营业外收入借

营业外支出

贷

待处理财产损益、固定资产清理、库存现金、银行存款三、所得税费用在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的，税前会计利润（或亏损，下同）（这里的税前会计利润是指利润总额），与按照税法计算的应税所得（或亏损，下同）之间差异的会计处理方法。

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整项目

纳税调整项目：（1）弥补以前年度亏损；（2）永久性差异；（3）时间性差异

（一）计税差异的产生及种类

1、永久性差异的概念及类型永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

永久性差异有以下几种类型：（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。这种差异应从税前会计利润中扣除。如国债利息收入等。（2）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。这种差异应在税前会计利润的基础上将其加回。如发生的超标业务招待费等。2、时间性差异的概念及类型时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

（二）应付税款法应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。这种核算方法的特点是：1、在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。

2、时间性差异产生的影响所得税金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，即在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。“所得税费用”帐户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

所得税费用的主要账务处理。

资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。计算所得税借所得税费用贷应交税费－所得税解交所得税借应交税费－所得税贷银行存款四、本年利润的结转（一）会计科目1、本年利润：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。

贷方：登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；

借方：登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他

业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“投资收益”（投资净损失）和“所得税费用”等账户的转入数；

（二）账务处理：表结法、账结法账结法：是指每月月末均需编制转帐凭证，将在帐上结计出的各类损益类科目的余额转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。在这种方法下，每月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计利润或亏损额。表结法：是指各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不需要结转到“本年利润”科目，只有在年终时才将全年累计余额转入“本年利润”科目。但每月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润或亏损。“本年利润”科目只在年末使用。结转收入分录：借主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益（投资净收益）贷本年利润结转费用分录借本年利润贷管理费用财务费用销售费用其他业务成本主营业务成本营业税金及附加所得税费用投资收益（投资净损失）“本年利润”账户的运用与收入、费用

类账户的关系图主营业务成本本年利润主营业务收入

各各

营业税金及附加

费收其它业务收入

销售费用用入

投资收益管理费用财务费用营业外收入其它业务成本

营业外支出

五、利润分配的核算（一）净利润的分配顺序：（1）提取法定盈余公积金。（2）提取任意盈余公积金。（3）向投资者分配利润或股利。（二）“利润分配”账户

核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。利润分配的主要账务处理1、企业按规定提取的盈余公积，借利润分配（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。

2、经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借利润分配（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借利润分配（转作股本的股利），贷记“股本”科目。

用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目（（盈余公积补亏）。

年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷利润分配（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。结转本年实现的净利润借本年利润贷利润分配－－未分配利润分配利润借利润分配－－提取法定盈余公积－－提取任意盈余公积贷盈余公积－－法定盈余公积－－任意盈余公积结转未分配利润借利润分配－－未分配利润贷利润分配－－提取法定盈余公积－－提取任意盈余公积

例：结转销售成本结转本月销售成本会计处理借主营业务成本－A产品5585.5－B产品2932贷库存商品－A产品5585.5－B产品2932十八、计算本月所得税管理费用:1000+140=1140财务费用:1250=3750主营业务成本:8517.5主营业务收入：15000本月应交所得税所得额：15000－1140－3750－8517.5＝1592.5应交所得税：1592.5X25％＝398.13会计处理借所得税费用525贷应交税费－所得税525例：结转本月收入结转本月收入会计处理借主营业务收入15000贷本年利润15000二十、结转本年费用结转本年费用会计处理借本年利润13805.63贷管理费用1140财务费用3750主营业务成本8517.5