后续支出练习

二、固定资产后续支出的核算（一）资本化后续支出1.含义：与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。（其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额）2.核算要求：1）将固定资产的账面价值转入“在建工程”2）停止提折旧3）后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目4）重新计算折旧5）在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额例：甲公司有关业务资料如下：（1）1999年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率3％，预计使用年限为6年。2002年1月1日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。（2）2002年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。工程完工后延长了使用年限。（3）改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元。解：（1）计算2000年、2001年已提折旧额年折旧额=568000×（1-3％）/6=91826.67（元）则两年已提折旧额=91826.67×2=183653.34（元）（2）2002年1月1日转销固定资产借：在建工程累计折旧183653.34

贷：固定资产568000（3）2002年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时

借：在建工程268900

贷：银行存款268900384346.66（4）工程完工384346.66＋268900=653246.66（元）小于预计可收回金额借：固定资产653246.66

贷：在建工程653246.66

假如可收回金额为600000元。则借：固定资产600000

贷：在建工程600000（二）费用化的后续支出的核算1.费用化的后续支出的含义固定资产投入使用后，所发生的只是确保固定资产正常工作状况的维护修理支出。2.核算要求发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理生产车间（部门）和行政管理部门等发生的修理费用等后续支出计入管理费用专设销售机构发生的修理费用等后续支出计入销售费用【例】2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。甲会司应作如下会计处理：借：管理费用120000

贷：原材料100000

应付职工薪酬20000【例】2007年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生支付维修人员工资为5000元。乙公司应作如下会计处理：借：管理费用5000

货：应付职工薪酬5000某企业有关业务资料：

1.2005年12月该公司自行建成了一生产流水线并投入使用，建造成本为400000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率4%，预计使用6年；2008年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有的生产线已难以满足公司生产发展的需要，决定对现有的生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

2.2008年1月1日-6月30日，经过半年的改扩建，完成了对该生产线的改扩建，共发生支出165500元，全部以银行存款支付。3.2008年6月30日，该生产线改扩建工程达到预定可使用状态，交付使用；预计尚可使用年限为7年6个月，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的4%，折旧方法仍采用年限平均法(假定按年提取折旧额)。

1.该生产线的应计折旧额为384000元【400000×(1－4%)】，年折旧额为64000元(384000÷6)，改扩建前已提折旧128000元(64000×2)，账面价值272000元(400000－128000)，该生产线转入改扩建时的会计处理为：

借：在建工程272

000累计折旧128

000贷：固定资产400

000

2.2008年1月～6月，发生的固定资产后续支出的会计处理为：借：在建工程165

500贷：银行存款165

5003.2008年6月30日，生产线改扩建工程达到可预定使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为437500元(272000＋165500)，其会计处理为：借：固定资产

437

500贷：在建工程437

500

4.改扩建后其应提折旧总额为420000元【437500×(1－4%)】，2008年应计提的折旧额为28000元【420000÷(7×12＋6)×6】。借：制造费用

28

000贷：累计折旧28

000针对两部分分别计提折旧，装修部分计提折旧期间确定根据“两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内”进行确定。2007年1月25日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料40000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6800元；辅助生产车间为商场装修

工程提供的劳务支出为14660元；发生有关人员薪酬29640元。2007年12月26日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为1100元；采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）装修领用原材料借：在建工程46800贷：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务借：在建工程

14660贷：生产成本——辅助生产成本14660（3）发生工程人员薪酬借：在建工程

29640贷：应付职工薪酬

29640（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用借：固定资产——固定资产装修91100贷：在建工程

91100（5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。借：管理费用

15000贷