营业税纳税实务

营业税纳税实务1任务一认知营业税2一、营业税的概念和特征（一）营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。3一、营业税的概念和特征（二）营业税具有以下特征：1、征税范围广，按行业设计税目、税率2、税负较低，征收简便3、营业税是价内税4、一般以营业额全额为计税依据，税额不受成本费用影响4营业税与增值税的关系税种资

产劳

务有形资产无形资产动产不动产加工修理修配建筑业等劳务(7项)增值税√√√营业税√√√5营业税与增值税的关系61、征税范围平行排斥经营过程中的收入，不会出现一项经营收入同时缴纳增值税和营业税的情况。2、税基与价格的关系不一样增值税是价外税，营业税是价内税。3、企业所得税税前扣除规定不同营业税在企业所得税税前可扣除，增值税在企业所得税税前不得扣除。补充：“营改增”改革1.试点地区：第一批（2012-1-1）:上海市第二批（2012-8-1起）:北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。第三批（2013-8-1）:全国范围7补充：“营改增”改革2.试点行业（1）交通运输业：①陆路运输服务；②水路运输服务；③航空运输服务；④管道运输服务；⑤铁路运输。（2）邮政业（3）现代服务业：①研发和技术服务；②信息技术服务；③文化创意服务；④物流辅助服务；⑤有形动产租赁服务；⑥鉴证咨询服务；⑦广播影视服务。8二、营业税的纳税义务人（一）征税范围在我国境内：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为。（二）纳税义务人在我国境内：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。9二、营业税的纳税义务人境内劳务判定：①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内②所转让或者出租的土地使用权的土地在境内③所销售或者出租的不动产在境内劳务→提供、接收一方在境内无形资产、不动产→土地、不动产在境内10二、营业税的纳税义务人境内劳务判定：④不包括属于增值税征税范围的加工和修理、修配劳务。⑤保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。11二、营业税的纳税义务人纳税义务人扣缴义务人现行政策规定：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。12三、营业税的征税范围营业税征税范围的劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产不属于营业税征税范围的劳务：加工和修理修配劳务营改增应税服务单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务13三、营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为。（一）交通运输业已纳入“营改增”14三、营业税的征税范围（二）建筑业3%1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围；出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围15三、营业税的征税范围（三）金融保险业5%1.贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为16三、营业税的征税范围（四）电信业3%电信业务：包括基础电信业务和增值电信业务原邮政业已改征增值税17三、营业税的征税范围（五）文化体育业3%文化：表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等体育业：是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务18三、营业税的征税范围（六）娱乐业5%～20%歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧19三、营业税的征税范围（七）服务业5%1.子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（不动产）及其他服务业原仓储业、广告业、有形动产租赁业已改征增值税2.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税20三、营业税的征税范围（七）服务业5%3.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税4.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税21三、营业税的征税范围（七）服务业5%5.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税6.酒店产权式经营,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”征收营业税22三、营业税的征税范围（七）服务业5%7.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税23三、营业税的征税范围（八）转让无形资产5%1.营改增后,此税目仅指转让土地使用权。提示:转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉已改征增值税2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税24三、营业税的征税范围（九）销售不动产5%1.销售建筑物及其他土地附着物2.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税25三、营业税的征税范围（九）销售不动产5%3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税26四、营业税的税率营业税的税目按行业、类别共设置了8个，税率也实行行业比例税率。娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。娱乐业（题目告知）(3个):建筑、电信、文化体育27四、营业税的税收优惠（一）起征点规定对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。自2013年8月1日起，支持小型和微型企业发展的要求，税法规定的起征点如下：1.按期纳税的月营业额20000元，即月营业额不超过20000元的企业或非企业性单位暂免征收营业税；2.按次纳税的为每次（日）营业额300－500元。28四、营业税的税收优惠（二）免征规定根据《营业税暂行条例》规定，下列7项免征营业税：1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。29四、营业税的税收优惠（二）免征规定5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。6.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。7.境内保险机构为出口货物提供保险产品。根据国家的其他规定，有41项减征或免征营业税：对个人按市场价格出租的居民住房，以3%的法定税率减半征收营业税。30营业税与增值税的区别（1）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣额的情形。营改增服务31

任务二营业税应纳税额计算32一、营业税应纳税额计算关键在于计税依据（即营业额）的确定。应纳税额＝营业额×税率33二、营业税计税依据的确定（一）一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。34（二）具体规定针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：1、建筑业（1）建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。35（3）自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳营业税；纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。36P100【例5-9】（二）具体规定2、金融保险业（1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。（全额计税)37（二）具体规定2、金融保险业（2）金融商品转让业务：从事外汇、有价证券、期货买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。但买入价、以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。（余额计税）个人金融商品转让业务，免纳营业税提示：卖出价、买入价均不考虑交易中的税费38（二）具体规定2、金融保险业（3）金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入。（全额计税）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。39（二）具体规定2、金融保险业（4）保险业务①初保业务营业额：全部保费收入。②储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）③保险企业已征收过营业税的应收未收保费。40（二）具体规定2、金融保险业（4）保险业务④保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。⑤境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。41（二）具体规定3、电信业集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。42（二）具体规定4、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。43（二）具体规定5、娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。6、服务业服务业以纳税人从事各项服务业所取得的营业收入为营业额。44（二）具体规定6、服务业（1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。（2）餐饮业的营业额为纳税人提供饮食服务所收取的全部收入。（3）纳税人从事旅游业务的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。45（二）具体规定6、服务业（4）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（5）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。46（二）具体规定7、销售不动产或受让土地使用权（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部