第六章 账户的分类

账户体系与分类本章的地位与学习目标在上一章的学习中，我们结合工业企业主要经济业务阐述账户和借贷记帐法的应用时，引用了一系列账户。每个账户都有自己的经济性质、用途和结构，都是从某个侧面反映和监督会计具体对象的变化情况和变动结果，为进行经济管理提供会计信息。虽然这些账户是在各种经济业务的核算中分别加以使用的，但它们彼此之间并不是孤立的，而是相互联系的组成了一个完整的账户体系。五章账户体系与分类本章的地位与学习目标为了更好的掌握和运用这些账户，有必要进一步研究账户的分类，即在认识各个账户的特性的基础上，概括它们的共性，从理论上探讨账户之间的内在联系，探明各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各类账户在提供会计信息方面的规律性。账户可以按不同标准，即从不同角度进行分类，其中最主要的是按照账户的经济内容和用途、结构等分类。五章账户体系与分类第一节账户分类的意义及标志一、账户分类的意义概念：按照账户的本质特征，依据一定的标志，将全部账户进行科学地概括和归类的方法，也就是账户的分类。意义：（一）账户的分类有利于全面系统地获取财务会计信息（二）账户的分类有利于加深对账户完整性的认识。（三）账户的分类有利于进一步掌握各账户的共性与特性。（四）账户的分类还有利于了解账户之间的分工与协作的关系。五章账户体系与分类第一节账户分类的意义及标志二、账户分类的标志㈠按照经济内容分类；㈡按照用途和结构进行分类；㈢按照与会计报表的关系进行分类。五章账户体系与分类第二节按经济内容分类的账户

账户按经济内容进行分类就是按会计核算和监督的会计对象的具体内容进行的分类。会计对象即资金运动，分为静态运动和动态运动两种形式。账户也分为静态账户与动态账户。静态账户：资产类、负债类、所有者权益类动态账户：收入类、费用类、利润类第二节账户按经济内容的分类

一、资产类账户

资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：1．反映流动资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“材料”、“待摊费用”、“产成品”等等。2．反映非流动资产的账户，如“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“递延资产”等账户。。第二节账户按经济内容的分类

二、负债类账户

负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：1．流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付帐款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“预提费用”等账户。2．长期负债类账户，如“长期借款”、“应付债券”等账户。第二节账户按经济内容的分类

三、所有者权益类账户

所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其余额的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：1．原始投资形成的权益账户，如“实收资本”账户。2．反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”、“资本公积”等账户。

第二节账户按经济内容的分类

四、收入类账户

收入类账户，是反映企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等各种业务活动中所取得的收入的账户。（一）基本业务收入账户基本业务收入账户是反映企业从事基本营业活动所取得的收入的账户。如“主营业务收入”（二）其他业务收入账户其他业务收入账户，是反映企业除基本业务之外从事其他业务活动所取得的收入的账户。如“其他业务收入”（三）非营业性收入类账户非营业性收入类账户，是反映与企业生产经营活动没有直接关系的非经常性收入的账户。如“营业外收入”第二节账户按经济内容的分类

五、费用成本类账户费用成本类账户是反映企业经营过程中发生的各种资金耗费的账户。（一）生产成本类账户生产成本类账户是反映产品生产过程中的各种耗费的账户。“生产成本”、“制造费用”。（二）期间费用账户期间费用类账户是反映企业经营期间发生的各种耗费的账户。如“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”（三）收入对应类账户收入对应类账户是反映企业为获取收入而发生的各种费用开支的账户。如“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税费用”等第二节账户按经济内容的分类

六、利润类账户

利润类账户是反映企业财务成果及其分配情况的账户。

1．反映企业最终财务成果的账户，即“本年利润”。2.反映企业对外投资损益情况的账户，即“投资收益”。3.反映对企业财务成果分配状况的账户，即“利润分配”。第三节按用途和结构分类的账户

一、账户用途与结构的含义账户的用途就是指设置和运用账户的目的，以及账户记录所能提供的会计信息。账户的结构是指账户提供经济信息的方法，即账户的借方发生额表示什么、贷方发生额表示什么和余额表示什么。账户按用途和结构可分为基本账户、调整账户和业务账户三大类。解决提供什么信息的问题解决如何提供信息的问题第三节账户按用途和结构的分类

一.基本账户就是用来反映和监督资产、负债、所有者权益实有数和增减变动情况的账户。特点：反映企业基本经济活动、通常有余额，并且余额期末在资产负债表上反映。1.盘存账户2.投资权益账户3.结算账户4.跨期摊配账户（一）盘存账户含义：是盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。“生产成本”账户和“材料采购”账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存材料的性质。结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示各种财产物资和货币资金的结存金额。第三节账户按用途和结构的分类盘存账户的结构盘存账户期初余额：财产物资或货币资金的期初实有数发生额：财产物资或货币资金的增加数发生额：财产物资或货币资金的减少数期末余额：财产物资或货币资金的期末实有数

特点：盘存账户的核算对象都具有实物或货币形态，均可通过财产清查的方法，如：实地盘点、核对账目等方法，来检查实存数和账面数是否相符。这类账户都是资产类的账户。这类账户一般都有余额。（二）投资权益类账户含义：用来反映和监督投资者投资的增减变动及其实有额以及内部形成的积累的增减变动情况和实有数的账户。如：实收资本、资本公积、盈余公积等。结构：贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方，表示投资者权益的实有数额。特点：该账户反映内容都是所有者权益的性质，既包括所有者的原始投入，又包括在经营过程中形成的归所有者的权益。（三）结算账户含义：用来核算和监督本企业与其他单位和个人之间往来账款结算业务的账户。具体分为：债权账户、负债账户、资产负债账户。应付账款应付工资预收账款应付福利费应交税金应付利润短期借款长期借款结算类帐户债权类债务类资产负债类：其他往来应收账款预付账款其他应收款第三节账户按用途和结构的分类

1.债权账户（1）定义。即反映债权性质的结算账户，是用来反映和监督企业同各单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收帐款”、“应收票据”、“预付帐款”和“其他应收款”等账户。（2）特点。该类账户反映的内容是企业对债务单位索取债务的权利，这类账户的结构特点是借方记录债权增加数，贷方记录债权减少数，余额一般在借方。。

第三节账户按用途和结构的分类

2.负债账户(1)含义：即反映债务性质的账户，是用来反映和监督企业同各个单位和个人之间的债务结算业务的账户，属于这类账户的有“应付帐款”、“应付票据”、“预收帐款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”等账户。（2）结构特点：负债类账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数，余额一般在货方。第三节账户按用途和结构的分类

3.资产负债账户（1）定义：资产负债账户，即具有债权债务双重性质的结算账户，是一种共同性质的账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。如“其他往来”、“内部往来”等账户。（2）特点：债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。资产负债账户的余额就出现了两种情况.

第一种情况：有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额。第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。资产负债账户的基本结构资产负债账户期初余额债权大于债务期初余额债务大于债权的差额的差额发生额债权的增加或发生额债务的增加或债务的减少债权的减少期末余额债权大于债务期末余额债务大于债权的差额的差额【关闭窗口】第三节账户按用途和结构的分类

（3）债权债务结算账户在实际工作中的应用。第一种应用：将二个账户进行合并将“应收账款”账户和“预收账款”账户合二为一如果企业预收款项的业务不多，就可以不单设“预收帐款”账户，而用“应收帐款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。此时，应收帐款账户就是一个债权债务结算账户。将“应付账款”账户和“预付账款”账户合二为一如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付帐款”账户，而是用“应付帐款”账户同时反映企业应付款项和预付款项。此时，应付账款账户是一个债权债务结算账户。将“其他应收款”账户和“其他应付款”账户合二为一其他往来账户，借方登记的内容有两个，其他应收款的增加数和其他应付款的减少数，贷方登记内容也有两个：其他应付款的增加数和其他应收款的减少数。第三节账户按用途和结构的分类

第二种应用：设置单位往来账户对于企业采购业务中的债权和债务，曾设置“供应单位往来”账户进行反映。对于企业销售业务中的债权和债务，曾设置“购买单位往来”账户进行反映。优点：可以集中反映企业与同一单位的债权和债务的结算情况，减少了账户的数量，简化了会计核算工作。

（四）跨期摊配账户含义：是按照权责发生制原则的要求用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。包括：待摊费用、预提费用4.待摊费用定义：是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。注意：摊销期限在1年以上的各项费用，通过“长期待摊费用”账户核算，不在本账户核算。核算内容：低值易耗品的摊销，出租出借包装物摊销、预付保险费、固定资产大修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需要分摊的数额等。第三节账户按用途和结构的分类第三节账户按用途和结构的分类待摊费用借（+）贷（-）期初余额：前期已经支付但尚未摊销的各项费用本期增加额：各项待摊费用的发生数本期减少额：各项费用的摊销数本期借方发生额期末余额：已经支付但尚未摊销的费用数本期贷方发生额2.预提费用定义：是指企业按照规定预先计入成本、费用，但尚未实际支付的各项费用。核算内容：预提的租金、保险费、固定资产修理费用等。需要说明的是：预提的借款利息计入“财务费用”账户。第三节账户按用途和结构的分类预提费用借（-）

贷（+）本期减少额：各项费用的支付数期初余额：前期已经计提但尚未支付的各项费用本期增加额：各项预提费用的发生数本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：已经计提但尚未支付的费用数第三节账户按用途和结构的分类第三节账户按用途和结构的分类

二.调整账户概念：就是用来调整某些基本账户价值的账户。特点：该账户与其被调整账户结合起来，才能确定某项资产、负债或所有者权益的实际价值。分类：按性质及其反映的经济内容不同包括资产性质的调整账户、权益性质的调整账户和具有共同性质的调整账户。按调整方式不同可分为1.抵减账户2.附加账户3.抵减附加账户（一）抵减账户含义：用来抵减某些基本账户中所反映的经济内容的数额，从而确定其现有实际价值的账户。包括：1.“累计折旧”、“固定资产减值准备”是固定资产的抵减账户。2.“坏账准备”是应收账款的抵减账户。3.“存货跌价损失”是库存商品的抵减账户。4.“短期投资跌价准备”是短期投资的抵减账户。5.“长期投资减值准备”是长期投资的抵减账户。特点：（1）账户的余额方向与其被调整账户的余额方向相反（2）该账户的记账方向与其被调整账户的记账方向相反。累计折旧借贷本期减少额：

期初余额：本期增加额：

期末余额：

固定资产借（+）贷（-）期初余额：本期增加额：本期减少额：期末余额：

固定资产的净值=固定资产的原始价值-固定资产累计折旧（二）附加账户含义：是用来附加基本账户所反映的资产或负债的数额，以确定其实有数的账户。特点：1.附加账户与其被调整账户的性质相同（2）附加账户的结构、余额方向与其被调整账户都相同。例如：“应付债券-债券溢价”是：“应付债券-债券面值”的附加账户应付债券的账面价值=应付债券的面值+应付债券的溢价。应付债券-债券面值借（-）贷（+）本期减少额：期初余额：本期增加额：

期末余额应付债券-债券溢价借（-）贷（+）本期减少额：期初余额：本期增加额：

期末余额应付债券的账面价值=应付债券面值金额+应付债券的溢价金额（三）抵减附加账户

定义：抵减附加账户就是同时具有抵减和附加两种调整作用的账户。例如“材料成本差异”、“产品成本差异”等。。特点：1.该账户同时具有抵减和附加两种调整方式。2.该账户具有共同性质和双重结构，其余额有时在借方、有时在贷方。举例：工业企业采用计划成本法核算原材料成本时，设置的“材料成本差异账户就属于备抵附加账户。在这种情况下，原材料账户它的借方余额表示库存材料的计划成本。材料采购账户的借方登记的是购进材料的实际成本，材料的计划成本与实际成本之间的差额叫作材料成本差异，记入材料成本差异账户。（一）如果材料实际成本大于计划成本借方贷方原材料余额：结存材料的计划成本借方贷方材料成本差异余额：结存材料的超支差异结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料的超支差异（二）如果材料实际成本小于计划成本借方贷方原材料余额：结存材料的计划成本借方贷方材料成本差异余额：结存材料的节约差异结存材料的实际成本=结存材料的计划成本-结存材料的节约差异第三节账户按用途和结构的分类注意：材料成本差异账户的余额就有两种情况。（一）如果购进材料的计划成本大于材料的实际购买成本，那么这种情况下，我们购进材料实际支付的成本就节约了，我们叫作节约额，记入材料成本差异账户的贷方。这时候，材料成本差异账户的贷方余额与材料账户的借方余额不在相同的方向，材料成本差异这个账户就是一个备抵账户。（二）如果实际支付购买材料成本大于材料的计划成本，也就是说材料采购账户借方登记的实际成本大于材料账户借方登记的计划成本，这在会计上叫作超支额，超支额应该记入材料成本差异的借方。在这种情况下，材料成本差异账户就有借方余额与材料账户的借方余额是相同方向，它就起到一个附加账户的作用。第三节账户按用途和结构的分类

三、业务账户就是用来反映和监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。特点：这些账户所反映的经济内容是经营过程及成果，其发生额非常重要，与利润有密切联系，是编制利润表的基本依据。业务账户分为：集合分配账户、成本计算账户和损益计算账户和财务成果账户等。（一）集合分配账户含义：是用来汇集和分配经营过程中某一方面所发生的有关生产费用。结构：借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般没有余额。例如：制造费用等账户特点：集合分配账户是一种过渡性账户，期末应无余额。（二）成本计算账户含义：是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的全部成本费用，并据以计算、确定各个成本计算对象的实际成本的账户。包括：生产成本、物资采购、在建工程结构：借方登记某阶段应记入成本的全部费用，贷方登记转出的已完成该阶段的成本计算对象的实际成本，期末余额在借方，表示尚未完成的成本计算对象的实际成本。

生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额（三）收入计算账户含义：核算企业在一定时期各种收入和收益的账户。包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。结构：贷方登记收入的增加数，借方登记转入“本年利润”账户的数额，期末一般没有余额。

主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额（四）费用计算账户含义：核算一定时期内所发生应计入当期损益的各项费用、成本和支出账户。包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务支出、管理费用、营业外支出、所得税等。结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般没有