第四章审计目标

第四章审计目标学习要求一、教学目标通过教学，使学生理解我国财务报表审计的总目标，熟悉被审计单位管理层的认定，掌握具体审计目标。二、教学重点与难点教学重点具体审计目标。教学难点被审计单位管理层的认定。主要内容第二节管理层认定与具体审计目标第一节财务报表审计总体目标第一节财务报表审计总体目标一、审计总目标的演变（一）审计目标含义

在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

。包括：总目标

&具体目标两个层次。第一节财务报表审计总体目标一、审计总目标的演变（二）总体目标的演变第一节财务报表审计总体目标三、我国财务报表审计的总目标根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

第一节财务报表审计总体目标【例4-1】在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑（）。

A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况

B.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质

C.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

D.管理层作出的会计估计是否合理【正确答案】

ACD【答案解析】

选项B属于评价公允性应该考虑的内容。

第二节管理层认定与具体审计目标welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience一、被审计单位管理层的认定（一）认定的含义认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。第二节管理层认定与具体审计目标一、被审计单位管理层的认定存在或发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露财务报表中的陈述：存货100000元（人民币）其中的内容包括：①企业有存货——存货是存在的；②企业全部的存货都包含在内——没有遗漏；③该存货是“企业”的——企业享有对它的所有权；④金额是100000元——没有错计；⑤存货的使用不受限制——充分的披露。明确的表达隐含的表达第二节管理层认定与具体审计目标welcometousethesePowerPointtemplates,NewContedesign,10yearsexperience一、被审计单位管理层的认定第二节管理层认定与具体审计目标发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录[与发生强调的是相反的关注点]。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。(二)与各类交易和事项相关的认定第二节管理层认定与具体审计目标4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。第二节管理层认定与具体审计目标存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。(三)与期末账户余额相关的认定第二节管理层认定与具体审计目标计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(三)与期末账户余额相关的认定第二节管理层认定与具体审计目标发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（四）与列报相关的认定第二节管理层认定与具体审计目标准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（四）与列报相关的认定第二节管理层认定与具体审计目标二、具体审计目标（一）与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）发生记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（2）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（3）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的（4）截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类举例违反截止认定例1：2000年收入提前，1999年费用推迟，达到配股要求。净资产收益率例2：2000年成本提前，1999年收入推迟，防止三年亏损被停牌。净利润净利润第二节管理层认定与具体审计目标二、具体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）（1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（2）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（3）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（4）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录第二节管理层认定与具体审计目标【例4-2•单选题】在注册会计师设定的下列各个具体审计目标中，()是为了实现截止目标。A.年前开出的支票是否均在年前入账B.应收账款是否属实C.存货的跌价准备是否已计提D.固定资产是否有充作抵押的【答案】A【解析】“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题A表明注册会计师关心入账日期是否被推后；B属于真实性目标；C属于计价和分摊目标；D属于分类和可理解性目标。第二节管理层认定与具体审计目标【例4-3•单选题】被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的()认定。A.存在B.完整性C.列报D.计价和分摊【答案】A【解析】如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。第二节管理层认定与具体审计目标【例题4-4•单选题】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是()。A.未将从银行取得的60万元流动资金借款列入短期借款项目B.将以经营租赁方式租赁的固定资产原值30万元计入固定资产科目C.将应付甲公司的100万元货款记入乙公司应付账款明细账中D.将预付账款100万元记为80万元第二节管理层认定与具体审计目标【答案】D【解析】四个选项虽然都有金额，但A、B均属于“记了不应记的业务”或“该记的没有记”，违反了“完整性”、“存在”认定。在这种情况下，没有必要进一步确定其错误的金额(因为全是错的)；C选项不影响应付账款项目的金额，因此没有违反计价和分摊认定；D纯属金额错误，违反了“计价和分摊”认定。第二节管理层认定与具体审计目标【例4-5】假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。

要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。财务报表审计时分别发现的事项

相关认定本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录期末少计提累计折旧错误在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明将不属于被审计单位的债务记入账内将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为主营业务收入没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露财务报表审计时分别发现的事项相关认定本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录与各类交易和事项相关的认定：截止期末少计提累计折旧错误与期末余额相关的认定：计价和分摊在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务与各类交易和事项相关的认定：发生不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款与期末余额相关的认定：存在财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明与列报相关的认定：准确性和计价将不属于被审计单位的债务记入账内与期末余额相关的认定：权利和义务、存在将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为主营业务收入与各类交易和事项相关的认定：分类没有将一年内到期的长期负债列为一年