增值税及营改增政策 学习与交流

增值税及营改增政策学习与交流孙雯2016.4月2023/2/1营业税改征增值税简介2内容概要第一部分增值税介绍第二部分营改增介绍第三部分营改增后，涉及科技

工作的相关政策变化第四部分贴近大家生活的营改

增热点问题解读2023/2/1营业税改征增值税简介3第一部分增值税介绍一、什么是增值税二、国际上对增值税的分类三、增值税的税基四、增值税的计算五、增值税的特点六、增值税的起源及在我国的实践

历程2023/2/1营业税改征增值税简介4一、什么是增值税

增值税(ValueAddedTax，VAT)，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在一些国家和地区也被称为商品和服务税(GoodsandServicesTax，GST)。

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，有增值才征税、没增值不征税。2023/2/1营业税改征增值税简介5二、国际上对增值税的分类

国际上，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为三种类型：生产型增值税

收入型增值税

消费型增值税生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。2023/2/1营业税改征增值税简介6二、国际上对增值税的分类

消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。我国在很长一段时间选择的是生产型增值税，从2009年1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。从长期看，实行消费型增值税可以刺激投资、鼓励技术更新、促进产业发展，对经济增长会产生积极的作用。2023/2/1营业税改征增值税简介7三、增值税的税基增值税的税基（从政治经济学的角度看，比较直观）C：不变资本（生产资料）V：可变资本（工资）M：剩余价值C+V+m：商品总价值C+V+mV+m：增值税V：工薪税m：企业所得税C+V+m：传统销售税2023/2/1营业税改征增值税简介8四、增值税的计算环节进价进项税额增值额销售额税率销项税额税额生产0010010010%1010－0＝10批发1001010020010%2020－10＝10零售2002010030010%3030－20＝10合计30

根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务、服务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。2023/2/1营业税改征增值税简介9五、增值税的特点一是不重复征税，增值税对以前环节已征过税的那部分销售额不再征税，有效排除了重复征税因素。二是逐环节征税、逐环节扣税，实行税款抵扣制度。对经济活动有较强的适应性。三是税基广阔，具有征收的普遍性和连续性，无论工业、商业或者劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税，有利于稳定财政收入。2023/2/1营业税改征增值税简介10六、增值税的起源和在我国的

实践历程

（一）增值税的起源

美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（TSAdams）是提出增值税概念的第一人，他于1917年在美国国家税务学会的一份报告中首先提出了对增值额征税的概念。

增值税最早问世于法国。法国在1917年至1954年前的三十多年里曾进行过多次重大的税制改革，1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。2023/2/1营业税改征增值税简介11六、增值税的起源和在我国的

实践历程

（二）增值税在我国的实践历程1979年，中国开始对开征增值税的可行性进行调研;1980年选择在柳州、长沙、襄樊和上海等城市，对重复征税矛盾较为突出的机器机械和农业机具两个行业试点开征增值税;1981年，试点范围扩大到自行车、电风扇和缝纫机三种产品;2023/2/1营业税改征增值税简介12六、增值税的起源和在我国的

实践历程

（二）增值税在我国的实践历程

1983年，征税地点扩大到全国范围，

1984年，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例(草案)》。这一阶段的增值税的税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和所有环节，只是引进了增值税计税方法，并非真正意义上的增值税。2023/2/1营业税改征增值税简介13六、增值税的起源和在我国的

实践历程

（二）增值税在我国的实践历程

1993年底，中国工商税制进行了较为彻底的全面改革。1993年12月13日发布的《增值税暂行条例》，确立了自1994年1月1日起，增值税的征税范围为销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物，因不允许一般纳税人扣除固定资产的进项税额，故称"生产型增值税"。实行生产型增值税，主要是基于保证政府财力、控制投资规模、引导投资方向和调整投资结构的需要。2023/2/1营业税改征增值税简介14六、增值税的起源和在我国的

实践历程

（二）增值税在我国的实践历程2004年，中国开始实行由生产型增值税向消费型增值税的转型试点。自2004年7月1日起，东北地区的辽宁省、吉林省、黑龙江省和大连市实行扩大增值税抵扣范围政策的试点;2007年7月1日起，扩大增值税抵扣范围的改革由东北三省一市扩大到中部地区26个老工业基地城市;2023/2/1营业税改征增值税简介15六、增值税的起源和在我国的

实践历程

（二）增值税在我国的实践历程2008年7月1日起，东北老工业基地扩大增值税抵扣范围试点政策适用于内蒙古东部地区;与此同时，增值税转型试点扩大到汶川地震中受灾严重地区。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施由生产型增值税向消费型增值税转变的增值税转型改革。2012年1月1日，在部分行业部分地区开始营改增试点启动工作。2023/2/1营业税改征增值税简介16第二部分营改增介绍一、什么是营改增二、推行营改增的意义三、营改增的推行进程四、营改增后增值税的基本政策2023/2/1营业税改征增值税简介17一、什么是营改增首先，我们一起来回顾一下2016年以来，李克强为部署营改增工作，都召开了哪些会议？2023/2/1营业税改征增值税简介18一、什么是营改增

2016年1月22日，开年伊始，国务院总理李克强主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。李克强明确指出，全面推进营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”，“必须要看到，‘营改增’这个税制改革是当前的让利，更是在培育未来的‘新动能’;当前做‘减法’是为未来做‘加法’。”2023/2/1营业税改征增值税简介19一、什么是营改增2016年3月5日，李克强总理在作2016年政府工作报告时提出，今年全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，会议决定，自2016年5月1日起，将全面推开营改增试点工作。自此，现行营业税纳税人将全部改征增值税。

2023/2/1营业税改征增值税简介20一、什么是营改增2016年4月1日下午，改革“倒计时”一个月之际，李克强总理就全面实施营改增到国家税务总局、财政部考察并主持召开座谈会。财政部、国家税务总局主要负责人作了汇报。

2016年4月11日，李克强总理主持召开国务院专题座谈会，研究全面实施营改增相关问题。再次明确指出：“营改增是深化改革一招很重要的‘棋’，是要动利益、动‘奶酪’的。但我们下定决心，必须确保改革顺利推进，确保所有行业税负只减不增！”2023/2/1营业税改征增值税简介21一、什么是营改增

营业税和增值税，是我国两大主体税种。“营改增”全称就是“营业税改征增值税”，简单来说，就是国家打算取消营业税这一税种，原来按照营业税征收的行业，现在改为按增值税征收了。2023/2/1营业税改征增值税简介22一、什么是营改增增值税货物加工修理修配劳务营业税交通运输业建筑业邮电通讯业金融保险业文化体育业转让无形资产销售不动产服务业娱乐业1994年我国税制改革，建立了增值税和营业税并存的流转税制度2023/2/1营业税改征增值税简介23一、什么是营改增

在2012年“营改增”试点之前，增值税和营业税分别是中国的第一大税种和第三大税种。根据财政部数据，2011年增值税和营业税分别为24267亿元和13679亿元，占当年总税收的比例分别为27.0%和15.2%。

那么为什么要将第三大税种营业税改为增值税呢？我们先看一下这两者的主要区别。2023/2/1营业税改征增值税简介24一、什么是营改增先来看看营业税，营业税的历史由来已久，早在明代的“市肆门摊税”就已经有了营业税的性质。

1950年，我国在统一全国税政时，就设立了营业税。营业税一直以来由地税局征收，顾名思义，营业税就是对营业额征税，应纳税额=营业额*适用税率，按照行业不同、类别不同分别采用不同的税率。它的特点简单来说就是“全额计税、方便征收”。下面举了例子，看一下2023/2/1营业税改征增值税简介25一、什么是营改增自行车由车架和车轮两个部件组成，售价1000元，按营业税税率5%计算，税负应该是50元。但在实际生产中，车架和车轮由两家不同的供应商生产，售价分别为400元和200元，那么自行车厂在购进部件时，两个供应商已经分别缴过20元和10元的营业税，然而自行车厂以1000元卖车时还需要再交50元营业税，那么这种商品的实际税负就是80元，实际税率达到8%。2023/2/1营业税改征增值税简介26一、什么是营改增再来看看增值税，增值税是我国最大的税种，一直以来由国税局征收，顾名思义，增值税就是对增值额征税，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额部分就是增值部分应交的税额。继续以刚才的自行车厂为例，看看营业税改征增值税后有什么变化：2023/2/1营业税改征增值税简介27一、什么是营改增销售一辆自行车1000元，但是车架和车轮都已经缴过税了，它们缴纳的30元就是进项税额，按照6%的税率计算，缴税额应该=1000÷（1+6%）*6%-30=26.6元，虽然计算公式复杂一些，但是缴纳的税额却真真切切地变少了。

整体上来看，增值税扣除了进项税额，也就是说只对你装配自行车的增值过程征税，车架和车轮本来值600块，但做成自行车就可以卖1000，中间的400块钱才是税基。2023/2/1营业税改征增值税简介28二、全面推行营改增的意义

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。营业税和增值税两套体系，割裂了服务业与制造业的天然联系，“营改增”试点改革打通了连接二、三产业的增值税抵扣链条，有利于增强服务业的竞争力，促进制造业转型升级。

二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。2023/2/1营业税改征增值税简介29二、全面推行营改增的意义

三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。

四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。2023/2/1营业税改征增值税简介30二、全面推行营改增的意义

五是助力中小微企业发展，鼓励万众创新大众创业。“营改增”减轻了大部分企业税负，尤其是大大减轻了中小企业、小微企业税负，当前社会就业主要依靠中小微企业，对服务业实行“营改增”有利于扩大就业，更有利于稳定就业、提升就业质量、提高就业收入，在改善民生方面发挥着非常重要的作用。

六是推动企业加大投资力度，帮助企业做大做强。“营改增”试点行业购进的固定资产、不动产进项税额允许抵扣，提振了试点纳税人更新设备、扩大投资规模的信心，增强了企业投资、创新与实现产品升级换代的动力，有利于提高企业市场竞争力，促进企业做大做强。2023/2/1营业税改征增值税简介31二、全面推行营改增的意义

七是促进产业分工专业化，引导企业实现转型升级。“营改增”打通了二、三产业抵扣链条，增强了制造业企业“主辅分离”的积极性，有力促进了生产性服务业专业化发展，促进了相关产业之间更为广泛的分工细化与融合发展，提高了全产业链的资源配置效率。营改增试点以来，我省9851户原增值税一般纳税人在运行期间增加试点服务项目扩大生产经营，产业分工进一步细化，结构调整更趋合理。2023/2/1营业税改征增值税简介32三、营改增的推进历程2023/2/1营业税改征增值税简介33四、营改增后增值税的基本政策一是

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。标准是指工业企业年销售额50万、商业企业年销售额80万、营改增企业年应税服务销售500万。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。原来的达标认定制度取消了。成为一般纳税人就可以抵扣进项税额了，小规模纳税人不能抵扣进项税额。2023/2/1营业税改征增值税简介34四、营改增后增值税的基本政策二是税率。目前，一般纳税人税率有17%、13%、11%、6%、0%五档，小规模纳税人适用3%的征收率。具体见图片。2023/2/1营业税改征增值税简介35四、营改增后增值税的基本政策三是计税方法和应纳税额的计算

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税

方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

1、先来看一般计税方法。

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

2023/2/1营业税改征增值税简介36四、营改增后增值税的基本政策

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。

进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

2023/2/1营业税改征增值税简介37四、营改增后增值税的基本政策

准予从销项税额中抵扣的进项税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。2023/2/1营业税改征增值税简介38四、营改增后增值税的基本政策

2、再来看一下适用小规模纳税人的简易计税方法

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率2023/2/1营业税改征增值税简介39四、营改增后增值税的基本政策四是纳税义务发生时间

1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。2023/2/1营业税改征增值税简介40四、营改增后增值税的基本政策五是纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。2023/2/1营业税改征增值税简介41四、营改增后增值税的基本政策六是纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2023/2/1营业税改征增值税简介42四、营改增后增值税的基本政策七是税收减免的规定个人发生应税行为的销售额未达到增值税