第七章 标准成本系统

第七章

标准成本系统7.1

标准成本系统概述

标准成本系统，也称为标准成本制度，是指将标准成本与实际成本进行比较，找到差异，并分析和控制成本差异，借以衡量生产效率高低的一种成本制度。作为成本控制的重要方法之一，标准成本系统以其严谨性和易操作性，在世界各国得到了广泛的应用。7.1.1

标准成本系统的内容制定标准成本计算成本差异分析和控制成本差异成本差异的账务处理7.1.2

标准成本系统的作用便于企业编制预算和进行预算控制。便于企业实现日常成本控制可有效地控制成本支出可简化会计核算可作为决策的依据可为企业的例外管理提供数据7.1.3

标准成本系统实施的前提条件标准化的生产工艺操作过程

企业只有建立标准化的生产工艺流程，才能确定要素价格、材料耗用量、生产工时与成本项目之间的数量关系，从而制定标准成本。完善的成本管理系统

为了与标准成本系统相配合，企业应建立、健全成本管理责任体系。全员的成本降低意识

利用标准成本系统进行成本控制，还需要企业全体员工的支持与参与。7.2

标准成本的制定7.2.1

标准成本概述标准成本的内涵 标准成本是指在生产经营效率良好的条件下，运用科学方法预计的、应当发生的目标成本，旨在提供评价实际业绩的尺度。标准成本一词在实际工作中通常有两种表示方法：指单位产品的标准成本，由单位产品的标准用量和标准单价计算得到的，也称为“成本标准”。指实际产量的标准成本，它是依据产品的实际产量和单位产品标准成本计算处理的。标准成本与预算成本标准成本是预算成本的基础。通常说的标准成本是与单位产品相对应的，它是单位产品的成本标准；而预算成本是一个总量概念，它是某一预算期内全部产品的标准成本。预算成本不同于实际产量的标准成本，预算成本以预计产量为基础，而不是实际产量。标准成本的种类标准成本按其适用的期间，可分为基本标准成本和现行标准成本。基本标准成本是指在经营环境较为稳定的情况下，依据正常的价格、生产效率和生产能力利用程度所能达到的成本水平。现行标准成本是依据其适用期间的实际价格、生产效率和生产能力利用程度所预计的标准成本。它是按照适用期间的实际情况对基本标准成本加以修正后得出的。标准成本的种类标准成本按其依据的生产技术和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常标准成本。理想标准成本是指在最好的经营管理条件下，即原材料、劳动力等生产要素处于理想价格、生产能力处于最佳利用水平时，以现有的技术设备所能达到的一种标准成本。正常标准成本，也称为可达到的标准成本，是指在生产经营效率良好的条件下，根据未来应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产能力利用程度而得到的一种标准成本。制定标准成本的原则以历史资料为依据，结合企业未来目标制定。高于平均水平，但经过努力可以达到。鼓励员工参与标准成本的制定。7.2.2

直接材料标准成本的制定直接材料标准成本是由材料的用量标准和价格标准决定的。直接材料用量标准是指在现有的生产技术条件下单位产品应当耗用的材料数量，一般应由生产部门和技术部门根据技术分析制定。制定直接材料用量标准时需要考虑的因素主要有：单位产品应耗用的材料数量、生产中的必要损耗以及不可避免的废品损失所耗用的材料等。7.2.2

直接材料标准成本的制定直接材料价格标准是指采购某种材料的计划单价，一般应由采购部门会同财务部门一起制定。制定直接材料价格标准时需要考虑的因素主要有：历史价格水平、市场变动情况、运输条件的变化、采购费用和正常损耗等。7.2.2

直接材料标准成本的制定直接材料标准成本单位产品第i种材料的用量标准＝第i种材料的价格标准×【例】某企业生产甲产品需要A、B两种材料，相关资料如表所示。试制定该企业甲产品的直接材料标准成本。项目材料A材料B发票价格/（元/千克）5.04.0运输费/（元/千克）0.50.5单位产品应耗用量/（千克/件）3.52.0单位产品必要损耗/（千克/件）0.50.07.2.3

直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是由人工的工时标准和工资率标准决定的。直接人工的工时标准是指在现有的生产工艺方法和技术条件下，生产单位产品所耗用的直接人工生产工时，相当于直接人工的用量标准，一般由生产部门和技术部门结合相关历史资料，在分析生产工艺和工人素质等因素的基础上制定的。制定直接人工工时标准时，通常考虑直接加工工时、必要的休息和停工工时以及不可避免的废料、废品所耗工时等因素。7.2.3

直接人工标准成本的制定直接人工工资率相当于直接人工的价格标准，它是由人力资源部门、生产部门和技术部门共同制定的。制定直接人工工资率标准时应考虑的因素主要有：企业采用的工资制度、操作人员的技能水平等。直接人工标准成本单位产品第i道工序直接人工工时标准＝第i道工序的工资率标准×7.2.3

直接人工标准成本的制定【例】假设甲产品的生产由两道工序组成，相关资料如表所示。试制定该企业甲产品的直接人工标准成本。项目第一车间（工序1）第二车间（工序2）直接加工工时/（时/件）3.04.0休息和停工工时/（时/件）0.50.5废品耗用工时/（时/件）0.50.5生产工人人数/人40.060.0每月标准工时/（时/人）180.0180.0每月生产工人工资总额/元28800.054000.07.2.4

制造费用标准成本的制定制造费用标准成本包括变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两个部分。变动制造费用标准成本一般由生产部门和技术部门制定，其数量标准一般采用单位产品直接人工工时标准变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额＝直接人工标准总工时变动制造费用标准成本单位产品的工时标准＝变动制造费用的标准分配率×7.2.4

制造费用标准成本的制定固定制造费用标准成本也由生产部门和技术部门制定，其计算方法与变动制造成本相似。固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额＝直接人工标准总工时固定制造费用标准成本单位产品的工时标准＝固定制造费用的标准分配率×【例】甲产品的相关资料如表所示，试制定该企业甲产品的制造费用标准成本。7.2.4

制造费用标准成本的制定项目第一车间（工序1）第二车间（工序2）工时用量标准/（时/件）45生产工人人数/人4060每月标准工时/（时/人）180180变动制造费用预算总额/元1440016200固定制造费用预算总额/元21600324007.3

标准成本差异的分析和控制7.3.1

成本差异分析与控制概述标准成本的制定过程初步完成了成本的事前控制，而成本差异分析与控制则是联系事前控制与事中、事后控制的纽带，是日常成本控制的主要信息来源。企业在日常经济活动中，实际成本与标准成本往往会发生偏差，两者间的差额，即为成本差异。7.3.1

成本差异分析与控制概述成本差异按其结果可分为不利差异和有利差异两种。不利差异指实际成本超过标准成本所形成的差异，也称为超支差异；有利差异指实际成本低于标准成本所形成的差异，也称为节约差异。7.3.1

成本差异分析与控制概述成本差异按其性质可分为：执行偏差，由于执行过程中某种措施的不当或失误。或机器接受了错误指令等原因而产生的偏差；预测偏差，由于标准成本制定过程中未能准确预测而产生的差异；计量偏差，由于执行过程中计量错误而产生的差异；模型偏差，由于为制定标准成本或编制预算而建立某种模型时对各因素之间的关系估计错误而产生的差异；随机偏差，由于执行过程中各种随机因素变化而产生的差异。成本差异的通用计算模式直接材料差异、直接人工差异和变动制造费用差异的计算方法较为相似，其通用计算模式如下图：实际价格×－实际数量标准价格实际数量×价格差异＝标准价格×－实际数量标准价格标准数量×数量差异＝直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用耗费差异直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异成本差异成本差异的通用计算模式企业成本控制的重点是“支付的价格”和“耗用的数量”，成本差异的通用计算模式就是以价格差异和数量差异两者为中心的。价格差异数量差异标准成本标准数量实际数量标准价格实际价格7.3.2

直接材料差异的计算、分析与控制直接材料差异是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额，包括价格差异和数量差异两部分。直接材料价格差异应由采购部门负责；有时也可能是其他部门造成的，如生产部门；企业外部客观原因造成的材料价格差异也是可能的。实际价格－标准价格实际数量×直接材料价格差异＝（）实际数量－标准数量标准价格×直接材料数量差异＝（）7.3.2

直接材料差异的计算、分析与控制直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，一般应由生产部门负责。当然，也有可能是由于其他部门的责任，如采购部门购入劣质材料导致的。【例】假设某企业本月实际生产甲产品300件，耗用A材料330千克，A材料的实际价格为1.2元/千克。又根据由成本预算可知，生产甲产品的A材料用量标准是1千克/件，A材料的标准价格为1.3元/千克。试计算A材料的成本差异。7.3.3

直接人工差异的计算、分析与控制直接人工差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，包括价格差异和数量差异两部分。直接人工工资率差异原则上由企业人力资源部门负责，但也有可能是由于生产部门用人不当导致差异出现。直接人工效率差异主要由生产部门和人力资源部门负责，也可能由其他因素，如材料质量的优劣，资源供应的及时程度等。实际工资率－标准工资率实际工时×直接人工工资率差异＝（）实际工时－标准工时标准工资率×直接人工效率差异＝（）7.3.3

直接人工差异的计算、分析与控制【例】某企业生产甲产品300件，实际耗用工时630小时，支付工资3150元，每件产品的直接人工标准工时为2小时/件，标准工资率为5.2元/小时，试计算直接人工差异。练习题某制造类企业使用标准成本来评价工作成果，由于火灾丢失了部分人工记录的资料，根据残留的资料可知全部的直接人工差异为有利差异3000元，标准工资率为6元/小时，由于工资上涨，导致工资率出现不利差异1800元，实际发生的人工工时为3600小时。试计算： （1）直接人工实际的工资率； （2）直接人工实际产量的标准工时。7.3.4

制造费用差异的计算、分析与控制变动制造费用差异分析与控制变动制造费用差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额，包括耗费差异和效率差异。耗费差异是按实际工时确定的由于变动制造费用实际分配率脱离标准分配率所形成的差额，相当于价格差异；效率差异是按变动制造费用标准分配率确定的由于实际工时脱离标准工时所形成的差额，相当于数量差异。7.3.4

制造费用差异的计算、分析与控制【例】某企业生产甲产品300件，实际耗用工时630小时，支付工资3150元，每件产品的直接人工标准工时为2小时/件，标准工资率为5.2元/小时，本月共发生变动制造费用2205元，预算的标准分配率为3元/小时，试计算变动制造费用差额。7.3.4

制造费用差异的计算、分析与控制固定制造费用差异分析与控制固定制造费用不因业务量的变动而变动，因此，固定制造费用差异分析与各项变动成本的差异分析有所不同，固定制造费用的差异分析有二因素分析法和三因素分析法。二因素分析法二因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。7.3.4

制造费用差异的计算、分析与控制固定制造费用耗费差异又称固定制造费用预算差异，是指固定制造费用的实际成本与预算成本之间的差异。固定制造费用能量差异，即固定制造费用预算成本与其标准成本之间的差额，它是按预算的生产能量确定的预算固定制造费用与按实际业务量的标准工时确定的标准固定制造费用之间的差异。固定制造费用实际成本－固定制造费用预算成本固定制造费用耗费差异＝固定制造费用预算成本－固定制造费用标准成本固定制造费用能量差异＝生产能量－实际产量标准工时固定制造费用标准分配率×＝（）7.3.4

制造费用差异的计算、分析与控制导致固定制造费用耗费差异产生的原因可能有：生产要素价格的变动、酌量性固定成本的变动、生产要素数量的变动等。固定制造费用能量差异反映了生产能力的利用程度。若实际产量标准工时小于生产能量，说明生产能力未被充分利用；若实际产量标准工时大于生产能量，则说明生产能力利用得较为充分。【例】某企业本月计划生产甲产品350件，实际生产300件，实际耗用工时630小时，每件产品的直接人工标准工时为2小时/件。固定制造费用预算成本为2450元，

固定制造费用标准分配率为3.5元/小时，本月实际发生固定制造费用2520元。试计算固定制造费用差异。7.3.4

制造费用差异的计算、分析与控制三因素分析法三因素分析法将固定制造费用差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异。闲置能量差异是指按固定制造费用标准分配率确定的实际工时未达到预计的生产能量而形成的差异；效率差异是指按固定制造费用标准分配率确定的实际工时脱离标准工时而形成的差异。【例】某企业本月计划生产甲产品350件，实际生产300件，实际耗用工时630小时，每件产品的直接人工标准工时为2小时/件。固定制造费用预算成本为2450元，固定制造费用标准分配率为3.5元/小时，本月实际发生固定制造费用2520元。试采用三因素分析法计算固定制造费用闲置差异和效率差异。成