企业科技经费核算管理教材

企业科技经费核算和管理

要点浙江新中天会计师事务所一、科技项目经费管理的文件依据

二、科技项目核算要求三、科技项目经费预算调整管理四、科技项目经费支出管理主要内容：一、科技项目经费管理的文件依据

一、科技项目经费管理的文件依据

1.2014年12月，国务院国发〔2014〕11号《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》相关内容：改进科研项目资金管理，如调整劳务费开支范围，将项目临时聘用人员的社会保险补助纳入劳务费科目中列支。进一步下放预算调整审批权限。加强科研项目和资金监管。改进科研项目资金结算方式2.2012年12月，省财政厅省科技厅省人社厅浙财教【2012】357号《浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法

》主要内容：经费的开支范围，支出的管理（单独核算等），预算调整的规定，结余资金的使用，监督检查3.2014年1月，杭州市科委

杭科计〔2014〕3号《杭州市科技计划项目验收管理办法（试行）》

主要内容：项目验收形式、验收内容、验收申请、验收程序、验收结论。一、科技项目经费管理的文件依据

5.企业与科技管理部门签订的合同。合同中关于项目实施期间、经费支出科目类别、用途、金额等的规定是经费开支的基本依据。6.2009年7月，省科技厅浙科发计【2009】159号《浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见

》

主要内容：对企业科技经费的核算，分《企业会计制度》、《企业会计准则》对核算方法提出指导性意见，供企业参考。4.

2014年1月，萧山区科技局，萧科【2014】31号《萧山区区级科技计划项目实施管理办法》主要内容：职责划分、项目立项、项目实施、检查验收、经费管理等。二、科技项目核算要求

核算中的问题1、重复申报：同一研发内容，更改名称后在不同部门申报。2、未单独核算：（1）故意未单独核算：（2）过失的未单独核算：项目与财务管理脱节、人员更换、不知道项目管理要求（不分项目、不分资金来源、不分资金支出类型）。3、经费支出不符合规定。4、自筹资金不到位。5、违规使用专项资金：虚假发票、虚构劳务支出、加工测试、协作费支出套现等。6、其他：（1）概念问题项目支出与项目研发经费支出。（2）时点问题

a、科技合同书中承诺的技术研发计划时间与研发经费发生时间基本不吻合。

b、项目技术研发初始就产生经济效益。（一）单独核算的界定

单独核算的概念：唯一、明显

按不同项目单独核算；

按不同资金来源单独核算。

两条同时做到才是真正的单独核算。

二、科技项目核算要求二、科科技项项目核核算要要求浙财教教〔2012〕357号《浙江省省省级级科技技研发发和成成果转转化项项目经经费管管理暂暂行办办法》第18条、第第19条关于于单独独核算算的规规定◆单独独核算算：专项经经费及自筹经经费分别进进行单单独核核算承担单单位及合作单单位都应实实现单单独核核算◆实现现方式式：在单位位会计计核算算系统统中单独设设置会会计科科目(分别别设收收入和和支出出科目目）；；在单位位会计计核算算系统统中设设辅助明明细账账二、科科技项项目核核算要要求●以下下几种种情形形均属属于未未达到到“分分别单单独核核算””的要要求：：（1）单位位未单设设会计计科目目或者者辅助助账对项目目经费费进行行单独独核算算，而而是将将项目目经费费与单单位其其他业业务混混同核核算；；（支出出科目目包括括生产产成本本、制制造费费用、、销售售费用用、管管理费费用等等多个个，没没有设设项目目辅助助核算算或二二级、、三级级核算算）应设置置的会会计科科目：：开发发成本本，管管理费费用-研发费费，专专项应应付款款应设置置的辅辅助账账：在在一级级科目目下，，设二二级科科目，，或者者建立立辅助助账。。（2）单位位设会会计科科目或或辅助助账对对项目目专项经经费进行了了单独独核算算，但但未对自自筹经经费进进行单单独核核算；；（3）单位位设会会计科科目或或辅助助账对对项目目自筹经经费进行了了单独独核算算，但但未对专专项经经费进进行单单独核核算；；二、科科技项项目核核算要要求（4）对对研发发费单单独核核算，，但未未分项项目；；（某公公司科科目设设置到到“管理费费用——研发费费”为止止，共共发生生400万元，，未分分项目目。另另做台台账，，其中中A项目120万元，，B项目280万元））（5）单位位设会会计科科目或或辅助助账对对项目目经费费进行行了单单独核核算，，但未未将各各级财财政专专项经经费与与自筹筹经费费分别别单独独核算算；（C项目的的研发发经费费支出出共计计500万元，，其中中，市市财政政补助助经费费支出出50万元，，自筹筹经费费支出出450万元。。全部部在““管理费费用-研发费费-C项目”下核核算,财政、、自筹筹未分分开。。）（6）其他他不规规范的的做法法：（B项目属属于一一大项项目研研发内内容的的一部部分，，仅按按大项项目单单独核核算，，未对对B项目单单独核核算。。项目验验收审审计，，企业业提供供的清清单D项目共共研发发支出出300万元，，其中中220万元单单独核核算，，其余余测试试费50万元、、合作作费30万在制制造费费用中中核算算。））二、科科技项项目核核算要要求●未做到到单独独核算算，如如何整整改1、研发发类项项目经经费：：按照规规范的的核算算方法法重新新编制制记账账凭证证并登登记入入账。。2、设备备类项项目经经费：：固定资资产核核算科科目中中单设设二级级明细细“固定资资产-**项目-省才财财政资资金/自筹资资金”以前已已结账账账簿簿无法法调整整的，，可采采取在在记账账凭证证、发发票原原件上上盖项项目章章的方方式。。如“省科技技厅**项目——省级财财政资资金”等二、科科技项项目核核算要要求（二））核算算方法法●浙科科发计计（2009）159号《省财政政科技技经费费企业业会计计核算算的指指导性性意见见》●《企业会会计准准则》（小企企业会会计准准则也也适用用）：：1、专项项经费费：财政专专项经经费收收入：：通过过“递延延收益益”科目核核算财政专专项经经费支支出：：通过过“开发发支出出”、、“管管理费费用-研发费费”科目核核算注意事事项：：设好好项目目名称称、资资金来来源、、科目目分类类等下下级科科目二、科科技项项目核核算要要求◆例：：2014年收到到省科科技专专项补补助经经费100万元，，当年年支出出50万元（（研发发费40万，设设备10万）。。收到专专项经经费：：借：：银行行存款款100万贷：递递延收收益—**项目—省财政政经费费100万支出研研发费费：借借：开开发支支出—**项目—省财政政经费费40万贷：银银行存存款等等40万二、科科技项项目核核算要要求用财政政专项项购买买设备备等：：借：固固定资资产——**项目——省财政政经费费10万贷：银银行存存款等等10万计提折旧旧：借：研发发支出—**项目—省财政经经费5万贷：累计计折旧5万年末，将将直接发发生的研研发支出出额和折折旧转入入当期费费用，并并按同等等金额转转销递延延收益：：借：管理理费用—研发费—**项目—省财政经经费45万贷：研发发支出—**项目—省财政经经费45万借：递延延收益—**项目—省财政经经费45万贷：营业业外收入入45万二、科技技项目核核算要求求2、企业自自筹项目目经费：：来源：资资金一般般是企业业自有，，以支代代筹确认认，不需需做账务务处理；；支出：核核算同财财政专项项经费，，只是单单独核算算科目设设置不同同：“研研发支出出—**项目—自筹经费”二、科技项项目核算要要求●《企业会计制制度》：1、专项经费费：财政专项经经费收入：：通过“专项应付付款”科目贷方核核算财政专项经经费支出：：通过“专项应付付款”科目借方核核算收到专项经经费：借：：银行存款款100万贷：专项应应付款—**项目—省财政经费费100万支出研发费费：借借：专专项应付款款—**项目—省财政经费费40万贷：银行存存款等40万用财政专项项购买设备备等：借：固定资产——**项目——省财政经费费10万贷：银行存存款等10万同时：借借：专项应应付款—**项目—省财政经费费10万贷：资本公积—拨款转入—**项目10万二、科技项项目核算要要求2、企业自筹筹项目经费费：来源：资金金一般是企企业自有，，以支代筹筹确认，不不需做账务务处理支出：核算算同财政专专项经费，，只是三级级科目设置置不同：管理费用—**项目—自筹经费二、科技项项目核算要要求●事后补助助、贷款贴贴息项目事后补助项项目，收到到各级财政政拨款：借：银行存存款贷：补贴收收入（企业业会计制度度）或贷：营业业外收入（（企业会计计准则、小小企业会计计准则）贷款贴息拨拨款：借：银行存存款贷：在建工工程或固定定资产（资资本化部分分）贷：财务费费用（未资资本化部分分）（三）项目目支出与项目目研发经费费支出（高新企业研研发费核算算、企业技技术开发费费、软件企企业研发费费）区别三、科技项项目经费预预算的调整整三、科技项项目经费预预算调整管管理（一）省部部级科技项项目，关于于项目经费费调整事宜宜规定较为为明确两类调整事事项：1、需报批的的调整事项项（总预算算和承担单单位、合作作单位预算算变更）2、可以自行行调整的事事项（各经经费支出科科目预算调调整）文件依据：：浙财教（（2012）357号《浙江省省级级科技研发发和成果转转化项目经经费管理暂暂行办法》第21条三、科技项项目经费预预算调整管管理调整方式调整内容注意事项文件依据总预算、承担单位的调整（需报批）1、课题预算总额调整，课题承担单位变更等应当按原程序报财政部门批准。

2、相关国家科技计划课题总预算不变，课题合作单位之间以及增加或减少课题合作单位的预算调整，应当按原程序报科技部门批准。得到批复才有效

财教（2011）434号《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》、

浙财教（2012）357号《浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法》

支出科目间的调整1、五可调：材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、其他支出预算，课题组申请，承担单位审批，科技部或相关主管部门在财务检查、验收时确认。（取消10%，5万的标准）企业需制定相关科技经费管理制度，制度中应对科研项目预算调整自行审批的程序、部门作出规定。2、六不增：设备费、差旅费、会议费、合作协作研究与交流费、劳务费、专家咨询费只能调减不能调增。两类：设备类；与人直接有关的支出3、一不动：间接费用不得调整。绩效支出不得超过预算4、可调剂使用的：会议费、差旅费、国际合作与交流费，课题实施中发生的三项支出之间可以调剂使用，但不得突破三项支出预算总额(适用于尚未验收的所有项目)

国发（2014）11号《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》三、科技项项目经费预预算调整管管理1、总预算、承承担单位的的调整（需需报批）（1）课题预算算总额调整整，课题承承担单位变变更等应当当按原程序序报财政部门批准。（2）相关国家家科技计划划课题总预预算不变，，课题合作作单位之间间以及增加加或减少课课题合作单单位的预算算调整，应应当按原程程序报科技部门批准。三、科技项项目经费预预算调整管管理2、支出科目间间的调整（1）五可调：材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、其他支出预算，课题组申请，承担单位审批，科技部或相关主管部门在财务检查、验收时确认。（取消10%，5万的标准）企业需制定相关科技经费管理制度，制度中应对科研项目预算调整自行审批的程序、部门作出规定。三、科技项项目经费预预算调整管管理（2）六不增：设备费、差旅费、会议费、合作协作研究与交流费、劳务费、专家咨询费只能调减不能调增。两类：设备类；与人直接有关的支出（3）一不动：间接费用不得调整。绩效支出不得超过预算三、经费预预算调整管管理（4）可调剂使用的：会议费、差旅费、国际合作与交流费，课题实施中发生的三项支出之间可以调剂使用，但不得突破三项支出预算总额(适用于尚未验收的所有项目)国发（2014）11号《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（二）市市、区级科科技经费的的调整1、市级科技技项目：项目经费预预算中项目目承担自筹筹经费需要要调整，往往下调整幅幅度10%以内的，需需在项目总总结报告中中详细说明明调整理由由，并在项项目验收时时予以确认认，往下调调整幅度超超过10%（含），按按项目归口口，须经市市科委相关关职能处室室审核，提提出是否同同意调整意意见，由计计划财务处处报委分管管计划财务务处领导批批准后（必必要时请相相关专家提提出意见建建议），方方可调整项项目经费预预算。2、区级级科技技项目目：未未涉及及。参参照省省市级级规定定。四、科科技项项目经经费支支出管管理四、科科技项项目经经费支支出管管理①直接费费用系系与研研究开开发直直接相相关的的费用用，主主要包包括设设备费费、材材料费费、测测试化化验加加工费费、燃燃料动动力费费、差差旅费费、会会议费费、国国际合合作与与交流流费、、出版版/文献/信息传传播/知识产产权事事务费费、劳劳务费费、专专家咨咨询费费和其其他支支出等等。项目经经费类类别浙财教教【2012】357号《浙江省省省级级科技技研发发和成成果转转化项项目经经费管管理暂暂行办办法》第7条：直直接费费用第第8条：间间接费费用四、科科技项项目经经费支支出管管理②间接费费用是是指无无法在在直接接费用用中列列支的的相关关费用用。主主要包包括承承担课课题任任务的的单位位为课课题研研究提提供的的现有有仪器器设备备及房房屋，，水、、电、、气、、暖消消耗，，有关关管理费费用的的补助助支出出，以及及绩效支支出等。其其中绩绩效支支出是是指承承担课课题任任务的的单位位为提提高科科研工工作绩绩效安安排的的相关关支出出。③间接接费用用使用用分段段超额额累退退比例例法计计算并并实行行总额额控制制，按按照不不超过过课题题经费费中直直接费费用扣扣除设备购购置费费后的一定定比例例核定定。四、科科技项项目经经费支支出管管理◆设备费费：是指在在课题研研究开开发周周期以以内发生的的以下下三类类费用用：——购置或或试制制专用仪器设设备——对对现有有仪器器设备备进行行升级级改造造——租租赁外外单位位设备备△不应应列支支预算算外设设备；；△应有有完整整的设设备验验收入入库手手续。。项目经经费开开支范范围：：业务发发生的的真实实性，，实质质重于于形式式原则则四、科科技项项目经经费支支出管管理◆材料费费：材料费费是指指课题题研究究开发发过程程中消消耗的的各种种原材材料、、辅助助材料料等的的采购购及运运输、、装卸卸、整整理等等费用用。△列支支应有有合同同、发发票及及完整整的材材料验验收、、入库库、出出库单单据；；△不得得列支支大量量的日日常办办公耗耗材；；△不可可以在在专项项经费费中列列支生生产性性材料料、基基建材材料、、大宗宗工业业化原原料。。注：总总量控控制，，调增增调减减依据据充分分。四、科科技项项目经经费支支出管管理◆测试化验验加工费费：是指在课课题研究究过程中中支付给给外单位位（包括括课题承承担单位位内部独独立经济济核算单单位）的的检验、、测试、、化验及及加工等等费用。。△列支应应当提供供发票、、委托合合同、测测试结果果报告、、测试单单位资质质证明；；△在课题题承担单单位（包包括合作作单位））内进行行测试，，承担单单位的测测试化验验加工部部门应为为独立经经济核算算单位，，并应有有内部委委托、内内部结算算的有关关规定和和结算凭凭证；△不得以测测试化验验加工费费的名义义分立子子任务，，变相转转拨经费费。△本单位用用于测试试所领用用的材料料：归类类-材料费四、科技技项目经经费支出出管理◆燃料动力力费：在课题研研究过程程中相关大型型仪器设设备、专专用科学学装置等运行发发生的可可以单独计量量的水、电电、气、、燃料消消耗费用用等。△不能单单独计量量的仪器器设备、、科学装装置以及及实验室室日常运运行的水水、电、、气、暖暖等支出出属于间接费用用的开支范范围，不能再重重复列支支或分摊摊。四、科技技项目经经费支出出管理◆会议费：是指在课题研究究过程中中为组织开展展学术研研讨、咨咨询以及及协调项目或课课题等活活动而发发生的会会议费用用。△会议费费支出手手续要完完备，要要有预算算单、会会议通知知、参加加人员签签到表等等；△会议开开支标准准应严格格执行国国家有关关标准，，严禁铺铺张浪费费；△严格控控制会议议规模、、会议数数量和会会期；△严禁开开支招待待费、礼礼品费和和旅游费费用等不不合理支支出。●存在问问题：报报销依据据不全；；在杭人人员会议议中含住住宿费；；费用严严重招标标四、科技技项目经经费支出出管理◆差旅费：：是指在课课题研究究过程中中开展科科学实验验（试验验）、科科学考察察、业务务调研、、学术交交流等所所发生的的外埠差差旅费、、市内交交通费用用等。△出差人人员应为为课题组组成员；；△列支差差旅费应应提供出出差审批批表和有有关原始始票据，，出差目目的、事事由、出出差人数数等信息息应当齐齐全；△严格执执行国家家有关差差旅费报报销标准准；△严禁列列支旅游游费、景景点门票票。●存在的的问题：：信息不不全，无无法判断断与项目目相关性性；报销销票据与与报销事事由无法法相互映映证（大大批火车车票、出出租车票票、飞机机票，连连号的出出租车票票，与报报销单目目的地不不同的交交通票据据）四、科科技项项目经经费支支出管管理◆合作、、协作作研究究与交交流费费：是指指项目目研究究过程程中支支付给给国际、、国内内合作作协作作科研研机构构的费用用，项目研研究人人员出出国及外国专专家来来华工工作的费用用。国国际合合作与与交流流费由由项目目承担担单位位统一一管理理，应应当严严格执执行国国家和和省外外事经经费管管理的的有关关规定定。四、科科技项项目经经费支支出管管理国际交交流费费：△出国国人员员应当当为课课题组组成员员；△出国国任务务应当当与课课题任任务相相关；；△出访访目的的地、、国别别、天天数次次数和和人员员规模模应与与预算算相符符；△列支支出国国费用用要有有邀请请函、、批件件、国国外行行程单单、出出国调调研报报告等等凭据据；△严格执执行国家家关于出出国补助助标准的的规定。。合作费：△合作内容容应和项项目紧密密相关；；△合作方应应具备人人员、设设备、资资质等承承担相应应的研发发任务的的条件。。四、科技技项目经经费支出出管理●存在问问题：△旅行社发发票作为为国际合合作交流流费支出出；△以委托测测试等的的名义将将科研任任务外包包；△向合同规规定的合合作单位位以外的的其他单单位转拨拨经费；；△以合作方方式将经经费转移移到利益益相关人人（关联联方等））谋取私私利………四、科技技项目经经费支出出管理◆出版／文文献／信信息传播播／知识识产权事事务费：：购买费、、文献检检索费、、专业通通信费、、专利申申请及其其他知识识产权事事务等费费用。△大宗专专业资料料和软件件购置费费支出应应当有预预算批复复；△不得列列支一般般办公软软件、广广告费、、普通通通信费等等，如移移动电话话费●存在问问题：专专利费年年费不应应列支四、科技技项目经经费支出出管理◆劳务费：：是指在项项目研究究过程中中支付给给直接参参加项目目研究人人员中没有工资资性收入入的相关人人员（如如在校研研究生））和临时时聘用人人员等劳劳务性费费用△支付范范围应符符合管理理办法的的规定；；△应按照照预算书书的要求求据实列支支，不应计计提；△除按预预算书和和有关规规定支出出高校毕毕业生社社会保险险费补助助外，不不得支出出其他人人员社会会保险费费；△原始凭凭证上应应有领取取人姓名名、工作作单位、、身份证证号、负负责工作作、劳务务时间、、本人签签字等信信息。工工资薪金金性质的的应通过过银行转转账。●存在问问题：△虚假劳劳务合同同、代签签代领、、虚构劳劳务清单单，套取取资金△支付劳劳务公司司的劳务务费问题题；非研研发人员员劳务费费四、科技技项目经经费支出出管理◆专家咨询询费：是指在课课题研究究过程中中支付给给临时聘聘请的咨咨询专家家的费用用。△支付范范围应符符合管理理办法的的规定；；△只能支支付给个个人，不不能支付付给单位位；△不能列列支博士士、硕士士研究生生因学位位论文答答辩、论论文修改改发生的的相关费费用；△原始始凭证证上应应有领领取人人姓名名、工工作单单位、、身份份证号号、咨咨询内内容、、咨询询时间间、本本人签签字等等信息息。与会议议有关关的专专家咨咨询费费，应应与会会议费费支出出的时时间、、会议议内容容相印印证、、四、科科技项项目经经费支支出管管理◆专家咨咨询费费：△专家咨咨询费费支出出金额额合理理：不同方方式（（会议议、通通讯））、天天数、、标准准，支支付金金额不不同；；以会会议形形式咨咨询，，开支支参照照高级级专业业技术术人员员500—800元/人天、、其他他专业业人员员300—500元/人天，，会期期超过过两天天，第第三天天●及以后后的标标准参参照高高级专专业技技术人人员300—400元/人天、、其他他专业业人员员200-300元/人天；；以通通讯形形式组组织咨咨询，，开支支参照照高级级专业业技术术人员员60——100元/人次、、其他他专业业人员员40——80元/人次。。△要对专专家身身份进进行甑甑别，，课题题组成成员、、劳务务人员员、相相关管管理人人员不不得领领取专专家咨咨询费费。●四、科科技项项目经经费支支出管管理●存在在问题题：以支付付企业业的咨咨询服服务费费，列列入““专家家咨询询费””；发放单单信息息不全全；代领；；缺少身身份证证明；；同一人人，同同时领领取劳劳务费费和专专家咨咨询费费建议：：尽量量通过过银行行转账账方式式支付付四、科科技项项目经经费支支出管管理◆其他支支出：：是指在在课题题研究究过程程中发发生的的除上上述费费用之之外的的其他他支出出。△不能填填列课课题实实施前前发生生的各各项经经费支支出、、奖励励支出出以及及不可可预见见费用用；△支出内容不不应与前述述预算科目目的支出内内容重复列列支；△支出内容要要与课题任任务密切相相关。四、科技项项目经费支支出管理◆间接费用：：是指承担课课题任务的的单位在组组织实施课课题过程中中发生的无无法在直接接费用中列列支的相关费用。主要要包括：管管理费用和和激励支出出。△现有仪器设设备及房屋屋水、电、、气、暖消消耗△有关管理费费用的补助助支出△绩效支出（（要求各单单位要制定定具体的管管理办法））（如预算中中对激励支支出有具体体金额，不不得超支。。）四、科技项项目经费支支出管理间接费用：：1、间接费费用按课题题统一核定定，实行总总额控制。。2、间接费费用分别纳纳入各自单单位财务统统一管理，，统筹安排排使用。3、承担单单位和课题题组不得再再变相在课课题内列支支和摊销各各项费用，，包括：课课题所在单单位和实验验室日常