具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理

〔十〕具有融资性质的分期收款销售商品的处理〔本利和〕科目，按应收合同或协议价款的公允价值〔折现值〕，贷记“主营业务收入”〔本金数〕科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”〔利息〕科目。〔分摊用实际利率法〕【教材例14-2320×1年1月1合同商定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备本钱为15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。假定甲公司发出商义务。依据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。依据以下公式：将来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4000000×(P／A，r，5)=16000000(元)可在屡次测试的根底上，用插值法计算折现率。当r=7%时，4000000×4.1002=16400800>16000000当r=8%时，4000000×3.9927=15970800<16000000日期因此，7%<r<8%。用插值法计算如下：现值 利率日期164008007%16000000r159708008%(16400800-16000000)÷(16400800-15970800)=(7%-r)÷(7%-8%)r=7．93%每期计入财务费用的金额如表14-1所示。表14-1收现总额 财务费用〔a〕 (b)=期初(d)×7.93%已收本金(c)=(a)-(b)单位：元未收本金(d)=期初(d)-(c)20×1111600000020×112314000000126880027312001326880020×2123140000001052215.842947784.1610321015.8420×312314000000818456.563181543.447139472.4020×412314000000566160.163433839.843705632.5620×512314000000294367.44*3705632.560合计 20000000400000016000000-*尾数调整：4000000-3705632.56=294367.44注：未实现的融资收益的分摊与税金无关。未实现的本金与增值税无关。依据表14-1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：〔1〕20×1年1月1日销售实现借：长期应收款——乙公司20000000贷：主营业务收入——销售××设备16000000未实现融资收益——销售××设备4000000借：主营业务本钱——××设备15600000贷：库存商品——××设备〔2〕20×1年12月31日收取货款和增值税税额15600000借：银行存款4680000贷：长期应收款——乙公司4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益——销售××设备1268800贷：财务费用——分期收款销售商品1268800〔3〕20×2年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4680000贷：长期应收款——乙公司4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益——销售××设备1052215.84贷：财务费用——分期收款销售商品1052215.84〔4〕20×3年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4680000贷：长期应收款——乙公司4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益——销售××设备818456.56贷：财务费用——分期收款销售商品818456.56〔5〕20×4年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款4680000贷：长期应收款——乙公司4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益——销售××设备566160.16贷：财务费用——分期收款销售商品566160.16〔6〕20×5年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4680000贷：长期应收款——乙公司4000000应交税费——应交增值税(销项税额)680000借：未实现融资收益——销售××设备294367.44贷：财务费用——分期收款销售商品294367.44〔十一〕售后回购的处理同样或类似的商品购回的销售方通息费用，计入财务费用。【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，依据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为170000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品本钱为800000元。6月1日，签订的补10月311100000元(不含增值税税额)。甲公司的账务处理如下：〔1〕20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款 1170000贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170000其他应付款——乙公司 1000000回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，承受直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20000元(100000÷5)借：财务费用 20000贷：其他应付款——乙公司 20000〔2×910311100元，增值税税额为187000元．款项已经支付借：应交税费——应交增值税(进项税额)187000财务费用——售后回购20000其他应付款——乙公司1080000贷：银行存款 1287000〔十二〕售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下理。假设售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并依据该项租赁资产的折旧进度进展分摊，作为折旧费用的调整。假设售后租回交易认定为经营租赁，应当分别状况处理：(1)有确凿证据说明售后租回交易是依据公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(2)售后租回交易假设不是依据公允价值达成的〔慎重性原则〕，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益益)，并按与确认租金费用相全都的方法在租赁期内进展分摊；假设售价大于公允价值，其大于公允价值的局部应计入递延收益〔公允价值局部确认收益〕，并在租赁期内分摊。一、供给劳务交易结果能够牢靠估量的处理企业在资产负债表日供给劳务交易的结果能够牢靠估量的供给劳务收入。〔一〕供给劳务交易的结果能够牢靠估量的条件供给劳务的交易结果能否牢靠估量，是指同时满足以下条件：收入的金额能够牢靠地计量，是指供给劳务收入的总额能够合理地估量。企业应当依据从承受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定供给劳务收入总额款，此时，企业应准时调整供给劳务收入总额。相关的经济利益很可能流入企业。以下方法：专业测量师对已经供给的劳务进展测量，并按确定方法计算确定供给劳务交易的完工进度。这种方法主要以劳务量为标准确定供给劳务交易的完工进度。这种方法主要以本钱为标准确定供给劳务劳务的本钱才能包括在估量总本钱中。都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。〔推断题〕交易中已发生和将要发生的本钱能够牢靠地计量。的估量：(1)关于一方供给劳务和另一方获得劳务的强制执行权；(2)进展交换的对价；(3)结算的方式和条件。〔二〕完工百分比法的具体应用企业应当在资产负债表日依据供给劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计示如下：本期确认的供给劳务收入=供给劳务收入总额×〔累计的概念〕-以前会计期间累计已确认供给劳务收入本期确认的供给劳务本钱=供给劳务估量本钱总额×本期末止劳务的完工进度〔累计的概念〕-以前会计期间累计已确认供给劳务本钱企业承受完工百分比法确认供给劳务收入时，应按计算确定的供给劳务收入金额，借借记“主营业务本钱”科目，贷记“劳务本钱”科目。【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日承受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估量还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的本钱占估量总本钱的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：实际发生的本钱占估量总本钱的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%20×9年12月31日确认的劳务收入=600000×70%-0=420000(元)20×9年12月31日结转的劳务本钱=(280000+120000)×70%-0=280000(元)实际发生劳务本钱借：劳务本钱——设备安装280000贷：应付职工薪酬280000〔2〕预收劳务款借：银行存款440000贷：预收账款——××公司440000〔3〕20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务本钱借：预收账款——××公司 420000贷：主营业务收入——设备安装420000借：主营业务本钱——设备安装280000贷：劳务本钱——设备安装280000二、供给劳务交易结果不能牢靠估量的处理企业在资产负债表日供给劳务交易结果不能够牢靠估量的即不能同时满足上述四个条务本钱能够得到补偿和不能得到补偿，分别进展会计处理：已经发生的劳务本钱估量能够得到补偿的能够得到补偿的劳务本钱金额，借记“应收账款入”科目；按已经发生的劳务本钱金额，借记“主营业务本钱”科目，贷记“劳务本钱”科目。已经发生的劳务本钱估量全部不能得到补偿的在这种状况下，企业应按已经发生的劳务本钱金额，借记“主营业务本钱”科目，贷记“劳务本钱”科目。14-2820×912256，2×10111200002×1031第三次在培训完毕时支付。2×10112×10228300002×1031生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：〔1〕2×1011借：银行存款 40000贷：预收账款——乙公司 40000实际发生培训支出借：劳务本钱——培训本钱 30000贷：应付职工薪酬 30000〔3〕2×10228借：预收账款——乙公司30000贷：主营业务收入——培训收入30000借：主营业务本钱——培训本钱30000贷：劳务本钱——培训本钱30000三、同时销售商品和供给劳务的处理此时，假设销售商品局部和供给劳务局部能够区分且能够单独计量的业应当将销售商品局部和供给劳务局部全部作为销售商品局部进展会计处理。【教材例14-29公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，其中电梯销售价格为1960000元，安装费为40000元，增值税税额为340000元。电梯的本钱为1120000元；电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并阅历收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成局部。甲公司的账务处理如下：纳的税种无关。②安装费单独核算时为了内部的考核，使收入更加明晰。电梯发出结转本钱1120000元借：发出商品——××电梯 1120000贷：库存商品——××电梯 1120000实际发生安装费用24000元借：劳务本钱——电梯安装 24000贷：应付职工薪酬 24000确认销售电梯收入和供给劳务收入合计2000000元借：应收账款——乙公司 2340000贷：主营业务收入——销售××电梯1960000——电梯安装劳务40000应交税费——应交增值税(销项税额)340000〔4〕结转销售商品本钱1120000元和安装本钱24000元借：主营业务本钱——销售××电梯1120000贷：发出商品——××电梯1120000借：主营业务本钱——电梯安装劳务24000贷：劳务本钱——电梯安装劳务24000四、特别劳务交易的处理以下供给劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：〔一〕安装费，在资产负债表日依据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。〔二〕宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开头消灭于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日依据制作广告的完工进度确认收入。〔三〕为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日依据开发的完工进度确认收入。〔四〕〔配比原则〕〔五〕艺术表演招待宴会和其他特别活动的收费项活动的，预收的款项应合理安排给每项活动，分别确认收入。〔六〕，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入受益期内分期确认收入。〔配比原则〕〔七〕属于供给设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产全部权时确认收入；属于供给初始及后续效劳的特许权费，在供给效劳时确认收入。【教材例14-30甲公司共向乙公司收取特许权费600000元，其中：供给家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台本钱为180000元；供给初始效劳，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，共发生本钱200000元(其中，140000元为人员薪酬，60000元为以银行存款支付的广告费用)；供给后续效劳收费100000元，发生本钱50000元(均为人员薪酬)。协议签订当日，乙公司一次性付清全部款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：〔1〕收到款项借：银行存款600000贷：预收账款——乙公司600000〔2〕确认家具、柜台的特许权费收入并结转本钱借：预收账款——乙公司200000贷：主营业务收入——供给家具、柜台200000借：主营业务本钱——供给家具、柜台180000贷：库存商品——家具、柜台〔3〕供给初始效劳180000借：劳务本钱——供给初始效劳200000贷：应付职工薪酬140000银行存款60000借：预收账款——乙公司300000贷：主营业务收入——供给初始效劳300000借：主营业务本钱——供给初始效劳200000贷：劳务本钱——供给初始效劳〔4〕供给后续效劳200000借：劳务本钱——供给后续效劳50000贷：应付职工薪酬50000借：预收账款——乙公司100000贷：主营业务收入——供给后续效劳100000借：主营业务本钱——供给后续效劳50000贷：劳务本钱——供给后续效劳50000〔八〕长期收费长期为客户供给重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。五、授予客户嘉奖积分的处理在销售产品或供给劳务的同时务供给产生的收入与嘉奖积分的公允价值之间进展安排嘉奖积分的公允价考被兑换嘉奖物品的公允价值或其他估值技术估量嘉奖积分的公允价值。别参照有关租赁、金融资产、长期股权投资等相关章节的内容。让渡资产使用权收入同时满足以下条件时，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业；(2)收入的金额能够牢靠地计量。一、利息收入的处理企业应在资产负债表日,依据他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息息收入”、“其他业务收入”等科目。二、使用费收入的处理假设合同或协议规定一次性收取使用费,且不供给后续效劳的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；供给后续效劳的(配比原则),应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。假设合同或协议规定分期收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。一、建筑合同的类型产而订立的合同。其中,所建筑的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船的特征，主要表现在：(1)先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建筑资产的造价在签订合同时已经确定；(2(3)所建筑的资产体积大，造价高；(4)建筑合同一般为不行撤销的合同。建筑合同分为固定造价合同和本钱加成合同。〔一〕固定造价合同固定造价合同指依据固定的合同价或固定单价确定工程价款的建筑合同。〔二〕本钱加成合同或定额费用确定工程价款的建筑合同。固定造价合同与本钱加成合同的主要区分在于风险的担当者不同承包方担当，后者主要由发包方担当。二、合同的分立与合并〔一〕合同分立一项包括建筑数项资产的建筑合同,同时满足以下三项条件的,每项资产应当分立为单项合同:(1)每项资产均有独立的建筑打算；(2)与客户就每项资产单独进展谈判，双方能够承受或拒绝与每项资产有关的合同条款；(3)每项资产的收入和本钱可以单独识别。〔二〕合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户,同时满足以下三项条件的,应当合并为单项:(1(2合题利润率工程的组成局部；(3)该组合同同时或依次履行。〔三〕追加资产的建筑追加资产的建筑,满足以下条件之一的,应当作为单项合同:(1或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异(2要考虑原合同价款。三、建筑合同收入和本钱的内容〔一〕建筑合同收入。额，它构成合同收入的根本内容。才能构成合同总收入。才能构成合同总收入：①客户能够认可因变更而增加的收入；②收入能够牢靠地计量。才能构成合同总收入：①依据谈判状况，估量对方能够同意这项索赔；②对方同意承受的金额能够牢靠地计量。才能构成合同总收入：和工程质量能够到达或超过规定的标准；②嘉奖金额能够牢靠地计量。入。项合同，其次,合同金额能够牢靠计量。(二)建筑合同本钱四、合同结果能够牢靠估量时的处理在确认和计量建筑合同的收入和费用时。本钱加成合同。建筑合同的结果能够牢靠估量是企业承受完工百分比法确认合同收入和合同费用的前分别推断建筑合同结果是否能够牢靠地估量。〔一〕固定造价合同的结果能够牢靠地估量的条件固定造价合同的结果能够牢靠估量，是指同时满足以下条件：合同总收入能够牢靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同本钱能够清楚地区分和牢靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱能够牢靠地确定。〔二〕本钱加成合同的结果能够牢靠地估量的条件〔没有收入问题〕本钱加成合同的结果能够牢靠估量，是指同时满足以下条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同本钱能够清楚地区分和牢靠地计量。(三)完工进度确实定企业确定合同完工进度可以选用以下方法：累计实际发生的合同本钱占合同估量总本钱的比例这是确定合同完工进度比较常用的方法。用计算公式表示如下：合同完工进度=累计实际发生的合同本钱÷合同估量总本钱×l00%累计实际发生的合同本钱是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接费用和间接费用，不包括以下内容：与合同将来活动相关的合同本钱，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用。材料从仓库运抵施工现场，假设尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体。因此，为保度。14-42】甲建筑公司承建A2A100000001A6800000元。其中：人工费l50000038000001000000元，其他直接费和工程间接费500000A尚未使用的材料本钱为800000l合同完工进度=(6800000-800000)÷10000000×100%=60%给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同本钱。【教材例14-43A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程亲热相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为11000000元。甲建筑公司打算A工程由自己施工，B工程以4000000元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲建筑公司已与乙建筑公司签订了分包合同。第1年，甲建筑公司自行施工的A工程实际发生工程本钱4500000元，估量为完成A工程尚需发生工程本钱1500000元；甲建筑公司依据乙建筑公司分包的B工程的完工进度，向乙建筑公司支付了B工程的进度款2500000元，并向乙建筑公司预付了下年度备料款500000元。依据上述资料，甲建筑公司计算确定该项建筑合同第1年的完工进度如下：合同完工进度=(4500000+2500000)÷(4500000+1500000+4000000)×100%=70%已经完成的合同工作量占合同估量总工作量的比例的建筑合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用计算公式表示如下：合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同估量总工作量×l00％一种特别的技术测量方法这种技术测量并不是由建筑承包商自行任凭测定，而应应由专业人员现场进展科学测定。〔四〕完工百分比法的运用承受完工百分比法确认合同收入和合同费用时，收入和相关费用应按以下公式计算：本期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度〔累计的概念〕-以前会计期间累计已确认合同收入本期确认的合同费用＝合同估量总本钱×完工进度-以前会计期间累计已确认合同费用本期确认的合同毛利＝(合同总收入-合同估量总本钱)×完工进度-以前期间累计已确认合同毛利【提示】供给劳务收入与建筑合同收入完工进度百分比法的异同①完工进度都是累计的概念。②合同估量总收入和合同估量总本钱可能在变化。③建筑合同可能存在存货跌价预备，但是供给劳务收入不涉及存货跌价预备的问题。五、合同结果不能牢靠估量时的处理假设建筑合同的结果不能牢靠地估量费用，而应区分以下两种状况进展会计处理：合同本钱能够收回的，合同收入依据能够收回的实际合同本钱予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同本钱不行能收回的，在发生时马上确认为合同费用，不确认合同收入。工百分比法确认合同收入和合同费用。14-45】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为10000001400000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法牢靠确定。当年不确认利润。丁建筑公司账务处理如下：借：主营业务本钱——××合同 400000贷：主营业务收入——××合同 400000假设丁建筑公司当年实际发生的工程本钱400000元不行能收回，这种状况下，该公司400000借：主营业务本钱——××合同 400000贷：工程施工——××合同——合同毛利 400000法确认合同收入和费用。14-4614-4522300000200000丁建筑公司的账务处理如下：2=(400000+300000)÷(400000+300000+200000)×100%=77.78%2=1000000×77.78%-400000=377800(元)2=(400000+300000+200000)×77.78%-400000=300000(元)2=377800-300000=77800〔元〕借：主营业务本钱——××合同 300000工程施工——××合同——合同毛利 77800贷：主营业务收入——××合同 377800六、合同估量损失的处理建筑承包商正在建筑的资产14-47580000020×922×1185500000元，到2×10年年底，由于材料价格上涨等因素调整了估量总本钱，估量工程总本钱已为60000002×11620000014-3表14-3 单位：元年份20×92×102×11累计实际发生的本钱154000048000005950000估量完成合同尚需发生的本钱39600001200000－应结算合同价款174000029600001300000实际收到价款实际收到价款170000029000001400000【提示】合同总本钱与合同总收入可能是在变化的。计提存货跌价预备的前提。会计分录。应结算合同价款与实际收到价款不同。有关纳税业务的会计分录略)：1.20×9实际发生合同本钱借：工程施工——××船舶——合同本钱 1540000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1540000应结算的合同价款借：应收账款——乙客户1740000贷：工程结算——××船舶〔3〕实际收到合同价款1740000借：银行存款1700000贷：应收账款——乙客户1700000〔4〕确认计量当年的收入和费用20×9=1540000÷(1540000+3960000)×100%=28%20×9=5800000×28%=1624000(元)20×9=(1540000+3960000)×28%=1540000(元)20×9=1624000-1540000=84000(元)借：工程施工——××船舶——合同毛利 84000主营业务本钱——××船舶 1540000贷：主营业务收入——××船舶 16240002.2×10实际发生合同本钱借：工程施工——××船舶——合同本钱 3