企业所得税实务题

一、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。预提所得税=［200+300+（3000-400）］x10%=310万元。二、某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=215x12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=240x25%=60（万元）三、某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为元；（2）企业，长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款元，年利率为5%；向其他企业借周转金元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入元，企业列支业务招待费元；（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元；（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。要求：（1）扼要指出存在的问题；（2）计算应补企业所得税额；答、（1）存在的问题：①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。［实施条例38条］②业务招待费扣除超规定标准。③计提工会经费未拨缴不得税前扣除［实施条例41条］;计提教育经费未发生支出不得税前扣除。［实施条例42条］

④固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用⑤提取坏账准备金按3%计提，超过税法规定5%。，扣除费用。(2)①不得税前扣除利息支出=x(10%-5%)=10000元②不得税前扣除业务招待费=—=元业务招待费扣除限额=元(义5%。=＞乂60%=)③不得税前扣除工会经费和教育经费=24000+38000=62000元④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000-6000/(6x12)x6=5500元⑤不得扣除坏账准备金=(x3%-6000)-(x5%o-6000)=37500元⑥应补缴企业所得税额=(10000++62000+5500+37500)x25%=53750元四、新华化工机械制造有限公司(居民企业)于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：.销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元(第一年取得该项目收入)。.2008年利润表反映的内容如下：(1)产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元(2)销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元(3)销售费用2000万元(其中广告费200万元)；财务费用200万元(4)投资收益50万元(投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元)；(5)管理费用1200万元(其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元)；(6)营业外支出800万元(其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元)。.全年提取并实际支付工资支出共计1000万元(其中符合条件的环境保护项目工资100万元)，职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。.全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。.假设①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。答：1.2008年利润总额=(9000+1000)-(4500+500)-(200+50)+50-(2000+200+1200)-800=6002008年收入总额=9000+1000+10=10010其中：免税收入=102008年各项扣除一般项目环保项目500合计500050合计250336.5500合计500050合计250336.5合计3365(2)销售税金及附加 200(3)期间费用 3028.5其中：销售费用2000其中：销售费用2000(广告费在销售营业收入15%据实扣除)财务费用200管理费用1200-35=1165业务招待费限额=50(10000x5%o=50<85x60%=51)期间费用分配率=(2000+200+1165):(9000+1000)x100%=33.65%(4)营业外支出800-(100-72)-50=722公益性捐赠支出扣除限额=600x12%=72(5)工资三项经费调整 9 1合计10其中：教育经费调整=25-15=102008年应纳税所得额=10010—10—(5000+250+3365+722—10)—30x50%(加计扣除)一50(07年亏损)=10000-9285-15-50=6082008年应纳所得税额=608x25%一〔1000—(500+50+336.5—1)〕x25%=152-28.625=123.375万元五、我市一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元(其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200万元)，发生各项成本费用共计1000万元，其中包括:合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少(假定企业以前年度无未弥补亏损)？答：1.2008年利润总额=2000—1000=10002008年收入总额=2000其中：免税收入=2002008年各项扣除调整数(1)业务招待费超支额=100—9=91业务招待费限额=9(1800x5%=9<100x60%=60)(2)工资三项经费调整额=(50+10)—[200x(14%+2%)]=28(3)提取准备金支出调整=100(4)税收滞纳金调整=102008年应纳税所得额=2000—200—1000+(91+28+100+10)=10292008年应纳所得税额=1029x25%—500x10%=257.25—50=207.25万元六、长城机械股份有限公司(工业企业)为增值税一般纳税人，注册资本2500万元，2008年全年职工平均人数90人，2007年税务机关审核的亏损110万元。2008年12月31日公司总账及明细账资料如下：2008年实现产品销售收入2800万元，出租固定资产收入200万；产品销售成本1900万元；管理费用300万(其中列支业务招待费50万，新技术研究开发费用100万元)；财务费用200万元(其中向其它企业借款500万元，支付利息40万元，同期银行的贷款利率为5%)；销售费用500万元(其中列支广告费480万)，试计算2008年长城机械股份有限公司应缴纳多少企业所得税？计算过程:会计利润=2800+200—1900—300—200—500=100万元。业务招待费超支=50—（2800+200）X5/1000=35万元，应调增所得额35万元。新技术研究开发费用100万元，应加计扣除=100X50%=50万元，应调减所得额50万元。财务费用中利息超支=40万元-500X5%=15万元，应调增所得额15万元。销售费用超支广告费=480—（2800+200）X15%=30万元，应调增所得额30万元。应纳税所得额=100+35—50+15+30—110=20万元应纳所得税额=20X20%=4万元。（注意本题目符合小型微利企业的条件）七、某资源综合利用企业，以〈资源综合利用企业所得税优惠目录＞规定的资源为主要材料生产产品,2008年实现产品销售收入5000万元，接受捐赠收入200万；产品销售成本3000万元；管理费用500万（其中列支业务招待费100万，残计人员工资费用100万元）；财务费用300万元；销售费用200万元；营业外支出300万元（通过公益组织对外捐赠200万，直接向某小学捐赠30万元）。试计算2008年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税？计算过程:1、会计利润=5000+200—3000—500—300—200—300=900万元。2、业务招待费超支=100—5000X5/1000=75万元，应调增所得额75万元。3、残计人员工资费用100万元，应加计扣除=100X100%=100万元，应调减所得额100万元。4、通过公益组织对外捐赠超支=200—900X12%=92万元，应调增所得额92万元。直接向某小学捐赠30万元不能在税前扣除，应调增所得额30万元。对外捐赠合计应调增所得额122万元5、应纳税所得额=5000X90%+200—3000—500—300—200—300+（75—100+122）=4700—4300+97=497万元6、应纳所得税额497X25%=124.25万元。（注意本企业是资源综合利用企业，按新企业所得税法规定在计算应纳税所得额，实现产品销售收入按90%计算）.八、2008年某农垦企业销售本企业自己生产农产品，实现产品销售所得810万元（其中棉花销售所得为200万元，中药材销售所得为50万元，牲畜、家禽销售所得为100万元，远洋捕捞产品销售所得为80万元，花卉销售所得为20万元，茶及其它饮料作物销售所得为100万元，香料销售所得为60万元，内陆养殖所得为200万元）；农产品初加工所得50万元；农技推广和农机作业所得20万；财政拨款1000万元；接收捐赠收入500万元；试计算2008年该农垦企业企业应缴纳多少企业所得税？计算过程:免税收入项目：棉花销售所得、中药材销售所得、牲畜、家禽销售所得、远洋捕捞产品销售所得、农产品加工所得、农技推广和农机作业所得。减半征税收入项目：花卉销售所得、茶及其它饮料作物销售所得、内陆养殖所得。不征税收入项目：财政拨款。全额征税收入项目：接收捐赠收入。应纳税所得额=（20+100+60+200）X50%+500=690万元应纳所得税额=390X25%=172.5万元九、某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企业认定标准）。2008年12月31日公司财务会计报表实现产品销售收入2800万元，出租固定资产收入200万元；从事技术转让所得800万（假定应列为营业外收入）；产品销售成本1500万元；管理费用600万（其中列支业务招待费55万，新技术研究开发费用200万元）；财务费用200万元（其中列支在建工程利息50万元）；销售费用800万元（其中列支广告费500万），试计算2008年高新技术企业应缴纳多少企业所得税？会计利润=2800+200+800—1500—600—200—800=700万元。业务招待费超支=55—（2800+200）X5/1000=40万元，应调增所得额40万元。新技术研究开发费用200万元，应加计扣除=200X50%=100万元，应调减所得额100万元。财务费用中列支在建建工程利息50万元，此利息属资本化支出，应调增所得额50万元。销售费用超支广告费=500—（2800+200）X15%=50万元，应调增所得额50万元。技术转让收入800万元，按新企业所得税法500万元以下的免征，500万元以上部分的减半征收。应纳税所得额=2800+200+（800-500）X50%—1500—600+40—100—200+50—800+50=90万元应纳所得税额=90X15%=13.5万元。（注意本题新技术企业税率为了15%）十、某市星夜娱乐公司，2008年度经营情况如下：（1）全年歌舞厅取得收入630万元、与歌舞厅相关的烟酒饮料收入200万元，下半年开业的台球馆和保龄球馆取得收入320万元。（2）全年从被投资公司分回股息收入20万元（居民企业）；购买国债取得利息收入10万元，购买国家发行的金融债券取得利息收入15万元。（3）全年发生经营成本250万元、经营费用120万元、管理费用200万元（其中含业务招待费用20万元）。（4）经有关部门批准向职工集资100万元，用于弥补经营资金不足，集资期限10个月，支付利息8万元。（假定同期银行贷款年利率为6%）（5）公司全年有职工150人（含福利人员10人），实发工资总额300万元（前述第（3）条的成本、费用中不含工资及工资附加“三费”），并按实发工资总额计算提取和发放了职工工会经费6万元、职工福利费42万元、职工教育经费7.5万元（福利人员年人均工资为2万元）。（6）发生意外事故原材料损失16万元，当年取得保险公司赔偿款8万元。根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得税是多少？计算过程：公司全年应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加=[（630+200）x20%+320x5%]x（1+7%+3%）=200.2（万元）可以税前扣除的业务招待费用和利息费用=（630+200+320）*5%。=5.75（万元）应调增所得额为20—5.75=14.25（万元）可以税前扣除的利息费用=100x6%:12x10=5（万元）可以扣除的工资和三费=300+6+42+7.5=355.50（万元），按新税法含福利人员工资计入生产成本，因此可以在税前列支.应纳税所得额=630+200+320+15-200.2-250-120—200+14.25-5-355.50-8=40.55（万元）应纳税额=40.55x25%=10.13175（万元）十一、某市一家用空调内资生产企业为增值税一般纳税人。注册资本6000万元，职工人数1000人，2008年度有关生产经营业务如下：（1）全年实际占地共计60000平方米，其中厂房占地50000平方米，办公楼占地4000平方米，医务室占地1000平方米，幼儿园占地2000平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。（2）销售空调取得收入15000万元（不含税价格）；购进原材料取得增值税专发票，注明购货金额6000万元、进项税额1020万元；支付购进原材料的运输费用200万元、装卸费和保险费50万元，均取得运输公司及其他单位开具的运费发票或普通发票。购销货物及相关费用的票据均通过主管税务机关的认证。除增值税、城市维护建设税和教育费附加、土地使用税该企业无其它税金。（3）产品销售成本为8000万元；销售费用2500万元，（其中含广告费用2300万元）；财务费用、管理费用共计2300万元（财务费用中含向关联企业借款4000万元所支付的年利息费用240万元，管理费用中不含城镇土地使用税）。（4）计入成本、费用中的实发工资总额1500万元，并按实发工资总额和规定的比例计算提取和发放了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费300万元。取得了缴纳工会会费的相关票据。（5）3月份该企业购进机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业全年计提的折旧费7.6万元已列入产品销售成本中。按照税法规定，该设备应采用直线折旧法，期限为10年，残值率为5%。根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得税是多少？计算过程：该企业2008年度应缴纳城镇土地使用税=（60000-1000-2000）x4元=22.8（万元）该企业2006年度应缴纳增值税=15000x17%—（1020+200x7%）=1516（万元）该企业2006年度应缴纳城市维护建设税和教育费附加=1516x（7%+3%）=151.6（万元）3、广告费用超支=2300—15000X15%=50万元，应调增所得额50万元。4、利息费用扣除限额=6000x50%x6%=180（万元），实际发生240万元，应调增所得额60万元。5、工资和“三费”税前可以扣除额=1500x（1+14%+2.5%+2%）=1777.5万元应调增所得额22.5万元6、新购机器设备按税法规定应计提折旧=（30+5.1+4.9）x（1-5%）-10-12x9=2.85（万元），企业计提7.6万元，所以应调增所得额=7.6-2.85=4.75（万元）7、应纳税所得额=15000—8000—2500+50—2300+60+22.5—22.8（土地使用税）——151.6（城建、教附）+4.75=2162.85万元应纳所得税额=2162.85X25%=540.7125万元十二、国内一居民企业法2008年度收入总额1000万元，（其中国债利息收入50万元，从境内其它投资企业取得的税后投资所得为100万元）。可税前扣除的成本为550万元，右弥补的以前亏损为60万元。该企业的适用税率为25%,该企业为《新企业所得税法》颁布前成立的老企业且为生产性外商投资企业，2008年处于减半征收期。此外，该企业2008购买节能节水设备100万元，符合从当期应纳税所额中抵免。根据以上资料计算这家企业当年应纳的企业所得税是多少？计算过程:：应纳的企业所得税=（1000—100—50—550—60）X25%X50%—100X10%=20万元（此题享受过渡期税收优惠，减半征收优惠政策仍然有效，因特别注意）。十三、某居民企业因经营不善，已严重亏损多年，于2008年6月底被法院宣布破产，实施破产清算。经过清算后，该企业全部资产账面净值为款1500万元，账面全部资产变现收益2000万元，清算资产盘盈50万元，应付未偿付的职工工资性款项180万元，拖欠各类税金100万元，尚未偿付的其它各类债务300万元（其中无法偿还的债务50万元），收取各类债权损失80万元，发生清理费用40万元，企业累计未分配利润一600万元，企业资本公积金20万元，企业注册资本金1500万元。计算该企业清算时应缴纳的企业所得税。清算所得=（资产变现收益+清算资产盘盈）一清理费用一收取各类债权损失一[未付职工工资性款项+拖欠各类税金+（尚未偿付的其它各类债务一无法偿还的债务）]—累计未分配利润一资本公积金一注册资本金=（2000+50）—40—80—[180+100+（300—50）]—（—600）—20—1500=480万元应纳企业所得税=480X25%=120万元。十四、某外国企业在中国境内设立一个分公司，该分公司可在中国境内独立开展经营活动，2008年该分公司在中国境内取得营业收入200万元，发生成本费用150万元（其中有20万元不得在税前扣除），假如该分公司不享受税收优惠，则该分公司2008年应在中国缴纳多少企业所得税？计算过程:：应纳税的所得额=200—（150—20）=70万元应纳企业所得税=70X25%=17.5万元十五、某外国公司在中国境内设有常驻代表机构，2008年该外国公司与中国一家企业签订一项技术转让协议，合同约定技术转让费100万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为5%，则该外中公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税？计算过程:：该外国公司直接与中国企业签订协议，收取价款，该笔交易与该外国公司设在中国境内的机构、场所没有实际联系，应认定为该外国公司来自于中国境内的所得，适用于20%的所得税率。按新所得税法及实施条例的规定，除给予免税待遇的外，减按10%的税率计算所得税。特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，所以，该笔特许权使用费所得在中国境内应负担的营业税等，均不得在税前扣除。应纳企业所得税(预提所得税)=100X10%=10万元法定扣缴义务人是：签订技术转让协议的企业十六、中