非货币性资产投资评估的所得税处理 2300字

非货币性资产投资评估的所得税处理2300字企业不管正常投资，还是改制而对外投资，如果是非货币性资产，都要对投出资产进行价值评估。评估的结果一般与投资企业投出资产的账面价值不同。对投出资产的净增值额或净减值额如何进行会计处理，波及企业所得税的计算与缴纳，也影响企业财务报告有关会计信息的质量。

一、现行制度对非货币性资产投资评估增减值的会计处理

(一)投出的会计处理

当企业以非货币性资产进行投资而评估增值时，应对净增值额按所得税税率计算未来应缴所得税，记入“递延税款〞账户贷方，将增值额扣除“递延税款〞后的差额，作为“资本公积〞。

[例1]A公司对外投资设备两台，原值对60万元，已提折旧15万元。评估价值55万元。所得税率33%。

应作如下会计分录：

借：长期股权投资(或长期投资)550000

累计折旧1500000

贷：固定资产600000

递延税款33000

资本公司——股权投资准备67000

如果是投资评估减值，从谨慎原那么考虑，那么不对净减值额按所得税税率计算作“递延投资〞借项，而是直接将净减值额作“营业外支出〞。

[例2]仍以上例，假定上述两台设备投资评估价值为40万元，那么应记：

借：长期股权投资400000

累计折旧15000

营业外支出——资产评估减值50000

贷：固定资产600000

如果投出的是存折、无形资产，那么应贷记“原材料〞、“库存商品〞、“无形资产〞等。在投资实务中，按现行税法，企业还应计缴增值税等流转税，如例1，企业应按评估价值计算应缴增值税，作会计分录如下：

借：长期股权投资93500

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)93500

(二)投出后再评估的会计处理

如果企业长期投资日后再次评估增值时，假设原投资评估资产评估是增值，应将再次评估净增值额按所得税税率计算确认为“递延税款〞贷项，将净增值额与“递延税款〞的差额，贷记“资本公积-股权投资准备〞账户。

当企业长期股权投资再次评估为减值时，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积-股权投资准备〞和“递延税款〞，未抵销的减值记入“营业外支出-资产评估减值〞账户。

如果企业长期股权投资再次评估为减值的，假设原投资评估是减值，将再次评估减值额记入“营业外支出-资产评估减值〞账户。

如果再次评估为增值，假设原投资评估是减值的，应将再次评估增值额在原减值额计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入-资产评估增值〞账户;增值额超过投出资产账面价值额扣除未来应缴所得税后的差额，贷记“资本公积-股权投资准备〞，未来应缴所得税记入“递延税款〞账户。

[例3]仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，评估价是58万元，所得税税率33%.

借：长期股权投资——XX投资30000

贷：递延税款9900

资本公积——股权投资准备20220

[例4]仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，价格为420000元。

应作会计分录如下：

借：资本公积-股权投资准备67000

递延税款33000

营业外支出——资产评估减值30000

贷：长期股权投资——XX投资130000

[例5]以例2资料，假设日后评估价值分别为410000和460000元，应作会计分录如下：

(1)借：长期股权投资10000

贷：营业外收入——资产评估增值10000

(2)借：长期股权投资60000

贷：营业外收入——资产评估50000

递延税款3300

资本公积——股权投资准备6700

(三)“递延税款〞。“资本公积〞的结转企业对已确认入账的“递延税款〞。“资本公积〞，应按综合调整法