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第二十二 会计政策、会计估计变更和差错更一、单项选1、甲公司所得税税率为25%，采用资产负债表法核算，盈余公积计提比例为10％，201212月以500万元购入乙上市公司的作为短期投资，期末市价600万元，2013年1月12013（A、100万元B、75万元C、60万元D、25万元3310％提取2012年因此项前期差错更正而调整的留存收益金额为（）。A、301.5万元B、335万元C、168.5万元D、205.5201055004000100050042010年甲公司留存收益的影响是（）A1000B1000C1500D1500420101100102012年3月，会计师对该公司进行审计，发现某公司2010年末应提减值准备10万元，实际提取的减值准备40万元，经查某公司的做法属于会计政策人为调节利润，应予调整；2011年<1>2011年度税前利润的影响净额为。(2011日为2012420日)A、－3.33万元B、2.5万元C、15万元D、30万元<2>2011年资产负债表中的无形资产项目的影响额是（）A、30B、3.33万元C、26.67万元D、33.34采用年限平均法计提折旧。200942010<1>、下列各项业务进行的会计处理中，采用未来适用法的是（）A、有表明固定资产的经济利益实现方法发生了变化，因此变更固定资产的折旧方<2>、2011年对该固定资产应计提的年折旧额为( A、7.2万元B、105万元C、120万元D、125（1）20×711A80A公司20×7500042008004200（2）甲公司经营租出一栋办公楼，作为投资性房地产核算。20×711240100万元（20×6年年底计提的减值）20×713800（3）20×7年1月1日将原购入的以交易为目的的投资的后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。该投资20×7年年初账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交6000（4）所得税的会计处理由应付法改为资产负债表法。适用的所得税税率为25％，预计在<1>、下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（）A、对以交易为目的的投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计D、所得税的会计处理由应付法改为资产负债表<2>、下列有关会计政策变更的说法，正确的是（）105万元35万元C、企业因投资进行追溯调整确认的累积影响数是300万D、企业因上述会计政策变更事项应调整的留存收益总额是－4457、下列各项中，属于会计政策变更的是（）AC48年8、甲上市公司于20×0年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的3000万元（同建造完工时公允价值），20×211240100万元。20×2111025％，采用资产负债表 A、140万元B、105万元C、175万元20×100009、下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的问题是()。10、甲（以下简称甲公司）自20×9年1月1日起，将所得税核算方法由应付改为资产负债表法核算；考虑到技术进步因素，自20×9年1月1日起将一套生产设备的使年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税定，该生设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备为900万元，25％。<1>、下列各项中，表述正确的是（ <2>、下列会计处理中，正确的是 ）A11.25B11.25以500万元购入乙上市公司的作为短期投资，期末市价600万元，2008年1月1日首次2008（A100万元B100万元D75万元20×71500200万元，未发生减值，变更日20001006040240所得税的会计处理由应付法改为资产负债表法。甲公司适用的所得税税率为25％，要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1～2题<1>、2.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有。B700D10E710<2>、1.下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有。 C510%E、无形资产的摊销方法由加速摊销法改为直 ）A ）C1065、下列各项中，不属于会计政策变更的有（）。C、由于改变了投资目的，将短期性投资改为长期股权投三、综合定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A20112012320批准对外报出，201120123202012年度发生或发现如下事<1>、A201211的为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，A公司2011123133760<2>、A2012112011630日达到预定可使用状态，并投入使用，A630算及结转固定资产的手续，20116301000万元，20113110952011月～12月期间发生利息25万元，应计入用的支出70万元<3、A2012225日发现，2011300万元，A公<4>、A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，为200万元，预计使年限为10年(不考虑净残值因素)，按直计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月17正保系上市公（以下简称正保公司为一般纳税企业适用的税率为％，所得税税率为％，所得税采用资产负债表法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动交易价格为公允价格商品均不含商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转％提取法定盈余公积。20082009228200820094252009430正保公司财务在对2008年度财务会计报告进行复核时对2008年度的以下交易或事项的））（5）2009年3月2日发现（1）1月1日，正保公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑），甲公司另向正保公司支付341万元。1月6日，正保公司根据协议发出A商品，开出的上注明的商品价格为300万元额为51万元，并收到银行存款341万元A商品的实际成本为150万元；旧商品已验借：银行存款341贷：主营业务收入应交税费—应交（销项税额）51借：主营业务成本150贷：库存商 （2）1015BB2801231B产品但尚未完工，234贷：主营业务收 应交税费—应交（销项税额）34 贷：库存商 （3）12月1日，正保公司向丙公司销售一批C商品，开出的上注明的100万元，额为17万元。为及时收回货款，正保公司给予丙公司的现金折扣条件为C117万元。 贷：主营业务收 应交税费—应交（销项税额）17 贷：库存商 的为500万元（包括安装费用）；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合12月5日，正保公司发出D商品，开出的上注明的D商品为500万元，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税定，该业务由于已开应计入应纳税所得额计算 贷：主营业务收入应交税费—应交（销项税额）85借：主营业务成本350贷：库存商品（5）121日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—E商品。合同规定：E商品的为700万元，正保公司于2009年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的上注明的E商品为700万元，额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。借：银行存款819贷：主营业务收 应交税费—应交（销项税额）119 贷：库存商 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可20×820×820×7630造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入用811日，甲公司尚未办理结转固定资产手续②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为用直摊销，无净残值。③20×7年8月甲公司由于受国际金融的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转30100202万元；相关资产转移将发生运工薪酬”账户核算）157万元。20×711882500万元。20×7260020×7⑤20×712Y20×821.2万3000Y20%。20×71231Y30001.61.5Y120×871B1050010500万元。<1>、编制资料(1)<2>、对资料(2)B20×8设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调险后的折现率为5%，且自2004年1月1日10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。=200711200711日资产负债表部分项目的调整数填入下表。（答案保留一位小数金额（万元）调增（＋）调减2007金额（万元）调增（＋）/调减1——答案部一、单项选【正确答案】＝（600-500）×（1-25%）＝75（万元），变更时的会借：交易性金融资产—利润分配—【答疑编 【正确答案】＝500－500×33%＝335（万元），借：以前年度损益调整——调整用贷：累计折旧借：应交税费——贷：以前年度损益调整——调整所得税费用借：利润分配——盈余公积【答疑编 【正确答案】借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资【答疑编 【正确答案】(1)201010万元；201040万元；多40-10＝30(万元)201130÷(10年－1年)＝3.33。贷：以前年度损益调整――2010借：以前年度损益调整――调整2011年用30÷(10年－1年)＝3.33（万元）贷：累计摊销3.33【答疑编 【正确答案】30-3.33=26.67（万元）【答疑编 【正确答案】BCD【答疑编 【正确答案】(1)2009350万元(2)20102010210(3)2011年应计提的折旧＝350×3/10＝105（万元【答疑编 【正确答案】【答疑编 【正确答案】＝－800（万元）；事项二，应确认的递延所得税负债[3800－（4000－240）]×25％＝10（万元），应调整的留存收益＝3800－（4（万元）【答疑编 【正确答案】CD【答疑编 【正确答案】20×10000【答疑编 【正确答案】【答疑编 【正确答案】【答疑编 【正确答案】(900－900÷10×3)万元(45×25％)。所以累积影响数为11.25万元，选项A正确，分录为： 盈余公 (11.25×10％)贷：递延所得税负 【答疑编 【正确答案】借：交易性金融资产——公允价值变 贷：递延所得税负 利润分配——未分配利 盈余公 【答疑编 二、多项选【正确答案】B，出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益金额＝[2000－(1500－【答疑编 【正确答案】A，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；选项E，应作为会计估计变更处理。【答疑编号【正确答案】【答疑编 【正确答案】【答疑编 【正确答案】的政策。E项属于正常的会计处理。【答疑编 【正确答案】BC属于新的事项采用新的会计政策，【答疑编 三、综合借：投资性房地产——成本4000投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产4投资性房地产——公允价值变动递延所得税负债[（3800－3660）×25%－25递延所得税资产[（3800－3660）×75%×10利润分配——【答疑编 2011年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产1000以前年度损益调整—用—贷：在建工程借：以前年度损益调整—用贷：累计折旧(1贷：以前年度损益调整36.25借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配—未分配利润【答疑编 —贷：资本公积—借：资本公积—其他资本公积贷：以前年度损益调整—所得税费用借：利润分配—未分配利 贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配—未分配利 【答疑编 2012年应计提的折旧额=(200-200/10×3)×4/10=56（万借：用贷：累计折旧【答疑编 （1）①借：原材料贷：以前年度损益调整②借：以前年度损益调整贷：应交税费—贷：利润分配—未分配利润借：利润分配—未分配利润贷：盈余公积—①借：以前年度损益调整应交税费—应交（销项税额）贷：预收账款贷：以前年度损益调整③借：应交税费—应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配—未分配利润①借：以前年度损益调整贷：预收账款②借：发出商品贷：以前年度损益调整5000，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延350万元，所以调整分录为：借：递延所得税资产125（500×25％）贷：以前年度损益调整87.5（350×25％）借：利润分配—未分配利润112.5贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配—未分配利润借：发出商品贷：以前年度损益调整8（40/5）贷：其他应付款8借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润2008年利润表中“本期金额”栏目中： 财务费用增加万元 净利润减少258万元2008年所有者权