工厂成本控制 二

工厂成本控制主讲：易剑波新虹电镀厂是一家小型电镀厂，年接单量为89万元。今年以来，工厂陆续接到了一项专门电镀业务订单，此作业需要一种特殊的设备，但该厂没有这种设备，因此，工厂都是请外协厂加工处理。现在，为使此项作业能在本厂内进行，工厂正在考虑购置这种特殊设备。其成本数据如下：单件外加工成本0.5元预计第二年该设备的工作量10,000件每件估计耗费工时0.04工时每工时成本为2元新设备运行磨损价值每件为0.02元所用材料的平均价值为0.02元每工时劳动的间接费用比率100%新设备安装成本2000元如何决策?在此案例中，工厂决策者需对两种方案作出选择，使企业进行更有效的成本控制。在进行选择之前，我们先就两种方案进行比较。其中，劳动力是一项固定成本，可以忽略不计。常规的间接费用比率也与此无关，新的间接成本只是材料，所以两种方案计划中的整个增量成本如下：在这里，从经济角度来考虑,很显然在工厂内进行加工是有利的，但是，请注意，按这种方式处理设备成本项目是不恰当的。因为我们忽略了其他方面投资的机会成本，也忽略了这样一个事实，设备的寿命周期。外加工10000×0.50元=5000元内加工2000元＋400元=2400元生产成本所谓成本是针对一定的产品而言的，它是企业在一定时期内，为生产一定产品而发生的生产费用，生产费用就形成产品成本。生产费用间接费用直接费用期间费用直接工资直接材料其他直接费用间接工资间接材料其他间接费用财务费用管理费用销售费用进货费用直接计入产品成本通过配比计入产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益成本与费用之关系成本控制成本控制是指在成本形成过程中，按照计划阶段所制定的标准，对成本形成过程中耗费的各项生产费用进行指导、限制和监督，对于出现的偏离标准的差错及时采取措施予以纠正，使实际成本的各项费用支出或劳动耗费，被限制在规定标准范围之内，以保证达到企业降低成本的目标。事前成本控制事中成本控制事后成本控制成本预测、决策及计划对产品成本的形成和费用的发生进行严格的控制成本考核分析与评价广义的成本控制狭义的成本控制成本控制程序确定标准依据标准监督过程，及时发现差异采取措施，纠正偏差改进处置标准化查核执行ASCD成本控制标准标准成本—目标成本—计划指标—耗费定额—费用预算—预算编制、监督、控制与绩效评估产品设计成本成本计划指标的分解、落实定额成本控制标准间接费用支出控制成本控制标准的制定方法指标分解法单位或部门；工艺或零部件；工序预算法费用开支预算，自下而上定额法材料消耗定额、工时定额等成本预预测程程序明确预预测对对象和和目标标收集和和整理理资料料分析资资料，，选择择方法法，进进行测测算确定预预测值值，提提出备备选方方案应收集集的资资料上年成成本完完成情情况各种耗耗材的的供应应渠道道、价价格及及供求求状况况各种消耗耗定额及及劳动定定额的执执行情况况工资、福福利水平平及其变变动趋势势各种费用用支出及及其变动动趋势年度生产产计划及及市场销销售预测测市场物价价变动状状况及趋趋势产品用料料、配方方、造型型及设计计变化情情况员工建议议等成本预测测的内容容新建或扩扩建企业业生产线线的成本本预测确定技术术改造方方案的成成本预测测新产品的的成本预预测在新的条条件下对对原有产产品的成成本预测测目标成本本预测根据产品品价格、、成本和和利润预预测产品品的目标标成本S=P+C高低点法法最优成本本法目标总成成本=固定成本总额单位变动成本＋×计划期产产量目标成本本分解按管理层层次分解解自上而下下，包括括料、工工、费三三项按产品结结构分解解包括零件件成本、、部件成成本和装装配成本本按产品生生产过程程分解包括各种种半成品品的成本本按产品成成本经济济用途分分解包括原材材料、燃燃料与动动力、工工资、制制造费用用等。原材料、、燃料与动力费费用原材料消消耗量材料采购购成本工资费用用工时定额额小时工资资率制造费用用设备折旧旧费水电费维修费目标成本本可行性性分析是指对初初步测算算得出的的目标成成本是否否切实可可行做出出分析和和判断。。如果预预计目标标成本是是可行的的，则将将其分解解并下达达给有关关单位和和个人。。如果目目标成本本没有实实现的可可能性，，就要考考虑放弃弃该产品品并设法法安排剩剩余的生生产能力力。如果果从全局局看不宜宜停产该该产品，，也要限限定产量量，并确确定亏损损限额。。成本降低低幅度预预测计划年度度可比产品成本本降低率率=∑各项主要要因素变变动影响成本本升、降降率计划年度度可比产品成本本降低额额=按上年实实际平均均单位成本本计算的的计划年度可比比产品总总成本×计划年度度可比产品品成本降低低率利用因素素测算法法预测成成本降低低幅度，，一般分分为以下下三个步步骤：第一，计计算按上上年实际际平均单单位成本本计划的的计划年年度可比比产品总总成本。。第二，测测算各项项技术经经济指标标的变动动和预测测对产品品制造成成本降低低程度的的影响。。＊测算原材材料、燃燃料、动动力的单单耗和单单价的变变动，影影响成本本降低的的程度，，也就是是直接材材料费用用变动对对成本的的影响。。⑴在原材材料、燃燃料和动动力单价价不变的的条件下下，单耗耗降低与与费用降降低的幅幅度是一一致的。。由于原原材料、、燃料和和动力单单耗降低低，影响响降低的的计算公公式为：：⑵在原材材料、燃燃料和动动力单耗耗不变的的条件下下，单价价降低与与费用降降低的幅幅度是一一致的。。由于原原材料、、燃料和和动力单单价降低低，影响响成本变变动的计计算公式式为：⑶由于原原材料、、燃料和和动力的的单耗与与单价同同时发生生变动，，影响成成本降低低程度计计算公式式为：成本本降低率=计划期原原材料单耗降降低低%×基期原材材料费用用占制造造成成本%成本本降低率=计划期原原材料单价降降低低%×基期原材材料费用用占制造造成成本%成本本降低率=[1－(1－单耗耗降低%)×(1±单价价降低%)]×基期原材材料费用用占制造造成成本%＊测算直直接工资资费用变变动对成成本降低低的影响响.＊测算制制造费用用对成本本降低的的影响＊测算废废品损失失变动对对成本降降低的影影响第三，综综合测算算计划年年度可比比产品成成本降低低率和降降低额。。成本本降低率﹦计划期期劳劳动生产率提提高%－计划期平平均工资增长长%1＋计划划期劳动动生产率率提高%×基期工资资费用占制造成成本%成本本降低率=产量增长长%－制制造费用用增长%1＋产量量增长%×基期制造造费用占制造成成本%成本本降低率=废品损失失减少%×基期废品品损失占制造成成本%成本计划划某公司制制定生产产成本计计划，有有三种能能够满足足销售额额要求的方方案的生生产成本本计划数数据，如如下表所所示：计划Ⅰ计划Ⅱ计划Ⅲ存货需求量(pcs)销售高峰时需要的生产能力增量成本(元)：季节性存货成本调整劳力成本加班加点费转包成本80001003180000000688512023900004800001100000369116547300010400004400005775003180000(元)2980000(元)2532500(元)三种生产产计划增增量成本本的比较较注：⑴储储备存货货成本按按每件产产品每年年600元计。。⑵对于生生产率，，如果每每天产量量为20件产品品的变化化，则需需要增加加或解雇雇40人人，雇用用并训练练一个员员工的成成本是2000元。⑶以额外外劳动生生产的产产品，每每件产品品成本需需增加100元元。⑷因转包包生产的的产品，，每件产产品需增增加额外外成本150元元。全部产品品成本计计划产品名称计量单位计划产量总成本总成本上年预计本年计划按上年预计单位成本计算按计划单位成本计算降低额制造成本降低率（%）⑴⑵⑶⑷=⑴×⑵⑸=⑴×⑶⑹=⑷－⑸⑺=⑹/⑷×100%可比产品不可比产品全部商品产品制造成本产品总成成本计划划表主要产品品单位成成品计划划主要产品品单位成成本计划划按一种种产品编编制一张张计划表表，它除除了按成成本项目目反映单单位产品品的计划划成本外外，还要要反映直直接材料料、直接接燃料和和动力的的消耗定定额，以以及工时时消耗定定额。制造费用预预算制造费用属属于综合性性间接费用用，既包括括固定性费费用，也包包括变动性性费用，还还包括一些些混合性费费用。制造造费用预算算一般是按按费用项目目并依据费费用与业务务量的关系系编制。期间间费费用用预预算算销售售费费用用管理理费费用用财务费用单独编制降低成本措施施计划企业在计划期期内降低成本本的方法和途途径：人Man机Machine料Material法Method测Measure环境Environment编制成成本计计划的的程序序在广泛泛收集集和认认真整整理分分析相相关资资料的的基础础上，，分析析上期期成本本计划划的执执行情情况。。进行全全厂生生产成成本计计划指指标的的初步步预测测，确确定计计划期期的目目标成成本，，并拟拟定和和下达达各车车间、、各部部门的的成本本控制制指标标。各车间间、各各部门门发动动员工工讨论论成本本控制制指标标，编编制各各车间间、各各部门门的成成本计计划或或费用用预算算。财务部部门审审核各各部门门的生生产成成本计计划或或费用用预算算，进进行综综合平平衡和和汇编编全厂厂的成成本计计划和和费用用预算算。所需收收集的的资料料一般般有：：⑴成本本开支支范围围的规规定及及其他他有关关财务务会计计法规规；⑵计划划期有有关生生产、、技术术、劳劳动工工资、、材料料物资资、销销售及及综合合利用用和““三废废”处处理等等方面面资料料；⑶计划划期内内原材材料、、燃料料、动动力、、工具具消耗耗定额额、劳劳动定定额及及各项项费用用定额额；⑷历史史最好好年份份的成成本资资料和和上年年实际际成本本水平平及上上年成成本计计划的的执行行情况况和升升降原原因；；⑸同类企业业和同类产产品的先进进成本资料料；⑹计划期内内本企业有有关价格、、费用、工工资增长情情况及厂内内转移价格格等资料。。全厂成本计划和期间费用原材料费用用计划燃料和动力力费用计划划生产工资及及福利费计计划制造费用预预算辅助生产费费用预算管理费用预预算财务费用预预算销售费用预预算主要产品单位成本计划全部产品生产成本计划期间费用预算小型企业一一级编制成成本计划的的程序A基本生产产车间直接费用计计划A基本生产产车间成本计计划辅助生产车车间成本计划划A基本生产产车间制造费用预预算B基本生产产车间制造费用预预算B基本生产产车间直接费用计计划B基本生产产车间成本计计划主要产品单单位成本计划划管理费用预算财务费用预算销售费用预算全部产品生生产成本计划划期间费用预算车间编制厂部编制大中型企业业分级编制制成本计划划的程序车间生产成成本计划编编制辅助生产车车间成本计计划⑴依照生产产的产品和和提供劳务务的计划数数量、单位位产品或劳劳务消耗定定额和计划划单位产品品价格计算算。⑵依照规定定的费用开开支标准计计算。⑶依上期实实际发生数数调整。⑷依照其他他计划中有有关项目确确定。基本生产车车间成本计计划⑴按计划期期产品和各各成本项目目计算车间间各种产品品的直接费费用计划数数。直接材料、、直接燃料料和燃料动动力费用项项目直接人工项项目废品损失项项目⑵制造费用用预算的编编制，应按按照规定的的明细财务务项目确定定计划期内内因生产而而发生的各各项费用。。⑶根据各种种产品的直直接费用和和应分配的的制造费用用，计算各各种产品的的计划单位位成本和计计划总成本本及车间产产品计划总总成本。全厂生产成成本计划编编制主要产品单单位成本计计划的编制制成本项目上年预计本年计划降低额降低率%原材料燃料与动力生产工资及福利费制造费用废品损失合计主要产品单单位成本计计划产品：××××年度单单位：：元元全部产品成成本计划的的编制成本项目可比产品成本不可比产品计划总成本全部产品计划总成本按上年成本按计划成本计划降低额计划降低率直接材料燃料和动力直接工资制造费用废品损失合计全部产品成成本计划表表编制期间费费用预算项目上年预计本年计划管理费用公司经费工会经费员工教育经费劳动保险费折旧费其他小计财务费用利息净支出汇兑净损失银行手续费小计销售费用销售人员工资运输费办公费广告费其他小计合计成本控制与与削减成本本S=C＋PP=S－CC=S－P企业成本降降低的机会会制造现场技术开发采购供应质量现场在总成成本中降低低的角色如果现场无无法使流程程做得很短短、有弹性性、有效率率、没有不不合格品以以及没有机机器死机，，那就没有有指望来降降低物料和和零件的库库存水平，，也没有指指望变得有有足够的弹弹性，来符符合今天苛苛刻的顾客客对高质量量、低成本本和及时交交货的需求求。现场改改善可以作作为这三项项范围的改改进起始点点。一、改进质质量在现场，改改进质量特特指产品的的制造及送送达的方法法。它主要要是指在现现场的资源源管理。5M1E人Man机Machine料Material法Method测Measure环境Environment特性要因因图特性机械作作业人人员作作业方方法材料测定（要因））（背骨））（大骨））责任心不不强炉温未控控制好升温慢台车真空空度不够够真空泵漏漏油控制阀体内脏悬挂链运运行速度度快通电电压压偏小主绕组未未通电湿度大油污多快速接头头密封性不好好炉温偏低低快速接头头拨过早早人法机环通电插头头与端子子接触不不良整机含水量高二、改进进生产力力以降低低成本当以较少少的资源源“投入入”，生生产出相相同的产产品“产产出”，，或以相相同的““投入””，生产产出较多多的“产产出”时时，生产产力就改改进了。。降低生产产线上的的人数，，尽量越越少越好好。这不不仅降低低成本，，更重要要的也减减少了质质量的问问题。当生产力力提高的的时候，，成本也也就跟着着下降了了。三、降低库存存库存占用空间间，延长了生生产交期，产产生了搬运和和储存的需求求，而且蚕食食财务资产。。产品或在制制品，“坐””在厂房的地地面或是仓库库里，是不会会产生任何的的附加价值。。相反地，它它们恶化了质质量，甚至当当市场改变或或竞争对手导导入新产品时时，会在一夜夜之间变成废废品。四、缩短生产产线生产时，愈长长的生产线需需要愈多的作作业员、愈多多的在制品以以及愈长的生生产交期。生生产线上的人人越多，表示示越多的错误误，回导致质质量的问题。。管理部门应当当鼓励工程师师们，去设计计更好的生产产线布置—去去设计更短的的装配线，雇雇用少之又少少的员工。经经常不断地挑挑战员工，把把工作做得比比上次更好，，应当是任何何一位管理人人员不可或缺缺的工作。五、减少机器器停机时间机器停机会中中断生产活动动。不可靠的的机器就必须须以批量来生生产，以致过过多的在制品品、过多的库库存以及过多多的修理工作作，质量也受受到损害。所所有这些要素素都增加了营营运成本。六、减少空间间一般的制造业业公司，使用用了其所应需需的：4倍空空间，2倍的的人力，10倍的交期时时间。通过““现场改善””消除输送带带生产线，缩缩短生产线，，把分离的工工作站并入主主体生产线，，降低库存，，减少搬运。。所有的这些些改善，减少少了空间的需需求。从现场场改善所释放放出来的空间间，可作为增增加新生产线线或保留为未未来扩充之用用。七、缩短生产产交期交期是从公司司购进材料及及耗材开始，，到公司收到到售出货物的的货款的时间间为止。因此此，交期时间间代表了资金金的周转。较较短的交期，，意即较佳的的资源周转率率，更有弹性性地符合客户户的需求，以以及花较低的的营运成本。。交期可衡量量企业管理的的真正实力。。研发设计成本本控制只要提到成本本控制，很多多人便产生加加强生产的现现场管理、降降低物耗、提提高生产效率率的联想，人人们往往忽略略了一个问题题：成本在广广义上包含了了设计（研发发）成本、制制造成本、销销售成本三大大部分，也就就是说，很多多人在成本控控制方面往往往只关注制造造成本、销售售成本等方面面的控制。如如果我们将目目光放得更前前一点，以研研发过程的成成本控制作为为整个项目成成本控制的起起点，这才是是产品控制成成本的关键。。研发目标成成本目标成本的的计算又称称为“由价价格引导的的成本计算算”，它与与传统的““由成本引引导的价格格计算”（（即由成本本加成计算算价格）相相对应。产产品价格通通常需要综综合考虑多多种因素的的影响，包包括产品的的功能、性性质及市场场竞争力。。一旦确定定了产品的的目标，包包括价格、、功能、质质量等，设设计人员将将以目标价价格扣除目目标利润得得出目标成成本。目标标成本就是是我们在设设计、生产产阶段关注注的中心，，也是设计计工作的动动因，同时时也为产品品及工序的的设计指明明了方向和和提供了衡衡量的标准准。在产品品和工序的的设计阶段段，设计人人员应该使使用目标成成本的计算算来推动设设计方案的的改进工作作，以降低低产品未来来的制造成成本。研发设计的的三大误区区过于关注产产品性能，，忽略了产产品的经济济性（成本本）。关注表面成成本，忽略略隐含（沉沉没）成本本。急于新品开开发，忽略略了原产品品替代功能能的再设计计。研发成本控控制的原则则以目标成本本作为衡量量的原则。。剔除不能带带来市场价价格却增加加产品成本本的功能。。从全方位来来考虑成本本的下降与与控制。降低研发成成本的四大大措施价值工程分分析。工程再造。。加强新产品品开发成本本分析，达达到成本与与性能的最最佳结合点点。减少少设设计计交交付付生生产产前前需需被被修修改改的的次次数数。。采购购成成本本控控制制零售售商商计算算机机消费费电电子产产品品汽车车制药药服务务业业典型型结构构60～～8560～～8050～～7025～～5060～～8010～～405012318125管理服务资本支出出备件贸易项目目生产部件件采购的商商品和服服务占商商品销售售成本的的百分比比总购置成成本不仅仅仅是简简单的价价格，还还承担着着将采购购的广泛泛作用上上升为全全面成本本管理的的责任。。它是你你购买商商品和服服务所支支付的实实际总价价，包括括安装费费用、税税、存货货、运输输成本、、检验费费、修复复或调整整费用等等。价格交货支持不合格品品易损件培训存货成本本延迟检测采购成本本的目标标核定及及成本降降低规格数量和时时机市场场考考虑虑因因素素供应应连连续续性性产品品开开发发商品—监视器合同卷134K合同时间—52周货名—黑白监视器———零件号：1111111日本（MATSUSUKE）新加坡（监视器）中国大陆（显像管）出厂成本10.00011.00011.500采购人力0.0700.1540.057运行人力0.0500.1650.034库存资金0.1730.0360.028资金调配0.0370.0600.022空运罚金2.650N/AN/A运费—售货商1.5000.5000.300运费—IBM估算0.3000.1200.100关税0.4900.490N/A取消1.4000.4400.230总搬运费用5.2360.9740.472总成本15.17012.46411.972IBM合同费用20,416,763.0016,046,453.0016,043,581.00IBM购购买买商商品品的的总总购购置置成成本本比比较较产品品开开发发产产品品设设计计产产前前计计划划生生产产时时间间高100%低0%成本本/自自由由度度采购购自自由由度度规格格自自由由度度设计计更更改改的的成成本本采购购对对生生产产全全过过程程的的介介入入状状态态质量量成成本本质量量成成本本指指的的是是当当生生产产的的产产品品不不是是100%合合格格时时，，为为产产品品质质量量而而增增加加到到生生产产当当中中的的全全部部成成本本。。质量量成成本本一一般般占占销销售售额额的的15%～～20%，，包包括括返返工工成成本本、、废废品品成成本本、、重重复复维维修修成成本本、、检检验验成成本本、、实实验验成成本本、、保保修修费费以以及及其其他他与与质质量量有有关关的的成成本本。。一一个个运运行行良良好好的的质质量量管管理理计计划划，，其其正正确确的的质质量量成成本本应应占占销销售售额额的的2.5%以以下下。。质量量成成本本构构成成质量量成成本本运行行质质量量成成本本外部部质质量量保保证证成成本本鉴定定成成本本预防防成成本本内部部故故障障成成本本外部部故故障障成成本本保证证附附加加质质量量费费用用成成本本产品品验验证证试试验验评评定定成成本本质量量体体系系认认证证支支付付费费用用成成本本质量量成成本本控控制制事前前控控制制事中中控控制制事后后控控制制不良良质质量量成成本本分分析析一、、质质量量总总额额成成本本分分析析通过过核核算算质质量量成成本本总