制造业成本核算程序课件

第三章制造业成本核算程序第一节要素费用的归集与分配第二节辅助生产费用的归集与分配第三节制造费用的归集与分配第四节生产损失的归集与分配第五节完工产品与在产品费用分配什么是要素费用？其有哪些归集与分配方法？材料费用、工资费用核算需要哪些凭证？什么是辅助生产费用？辅助生产费用分配的方法有哪些？各有何特点？什么是制造费用？其内容如何？制造费用的分配方法哪些？各有何特点？什么是废品损失？废品损失的核算方法如何？什么是在产品？费用在完工产品与在产品之间的各种分配方法如何使用？本章拟解决问题：第一节要素费用的归集与分配

一、要素费用的归集与分配要素费用：企业在生产过程中耗用的原材料、燃料、动力和支付职工工资以及发生各种其他费用。要素费用分配原则：重要性、直接性、一致性。可以直接记入相关账户或产品成本中的费用直接计入；有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不能直接记入相关账户或产品成本中，需要采用科学的合理的方法进行分配后计入。费用分配贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，负担费用的多少与受益程度的大小成正比例。对于直接计入费用应直接分配给受益者负担，对于间接计入费用，要选择合适的分配标准计算分配。所选择的分配标准应与分配对象的受益程度密切相关，分配结果才能比较合理。同时，作为分配标准的数据资料还应比较容易取得，便于计算。二、材料费用的归集与分配领料登记簿

限额领料单

领料单

材料费用原始凭证材料费用的原始凭证领料单领料部门：年月日发料仓库第号材料编号材料类别材料名称规格计量单位数量成本备注请领实发单价金额用途：主管会计记账保管发料领料限额领料单领料单位：用途：年月发料仓库：第号材料编号材料类别材料名称规格计量单位领用限额实发数量金额日期领料人签字发料人签字限额结余领料登记表领料单位：材料类别：材料名称规格：年月发料仓库：第号日期领用数量累计领料数量单价金额发料人领料人材料费用分配标准

定额耗用量比例分配

产品重量比例分配

产品材料定额成本比例分配材料费用的分配方法（分配标准）【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料9000千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为1800件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。甲产品材料定额耗用量＝1800×3＝5400(千克)乙产品材料定额耗用量＝1200×1.5＝1800(千克)材料定额耗用量分配率＝9000÷(5400+1800)＝1.25甲产品应分配的材料实际耗用量＝5400×1.25＝6750(千克)乙产品应分配的材料实际耗用量＝1800×1.25＝2250(千克)甲产品应分配的材料费用＝6750×3.50＝23625(元)乙产品应分配的材料费用＝2250×3.50＝7875(元)解题过程：材料费用分配配的会计处理理发出材料无论论采用实际成本计价价，还是采用计划成本计价价，都需要要通过编制制材料费费用分配配表进行行。材料费用用分配表表产品名称产量分配标准分配率分配金额材料费用用分配表表示例请作会计计分录请作会计计分录三、外购购动力费费用的归归集与分分配外购动力力费用:是指企业业从外单单位购入入的电力力、热力力等动力力所支付付的费用用。外购动力力费用应应按耗用用部门和和用途进进行归集集。外购动力力费用的的分配是是通过编编制外购动力力费用分分配表进行的。。职工福利利费工资、奖奖金、津津贴和补补贴“五险一一金”工会经费费和职工工教育经经费补偿及相相关支出出职工薪酬酬的构成成四、职工工薪酬费费用的归归集与分分配职工薪酬酬核算的的原始凭凭证职工薪酬酬核算原原始凭证证考勤记录录工作班产产量记录录工作通知知单工序进程程单产量工时时记录工资结算算单工资结算算汇总表表考勤薄车间：年年月月考考勤员：：编号姓名工资等级出勤和缺勤情况出勤时间分析缺勤时间分析迟到1234567--出勤小计缺勤小计计时工资夜班工资加班工资出勤合计公假工伤病假矿工事假123工序进程程单年月月车间名称工段产品型号部件、零件编号及名称投产数量任务完成情况检查结果机床号姓名工序数量工时定额开工完工实际工时交验数合格数返修数工废数料废数缺额检验员工作班产量记录编号日期时间日期时间工作班产产量记录录年月月班班组：工人工作任务检验结果工资工号姓名等级加工进程单编号产品型号零件编号工序发给加工数量工时定额交验数量合格数量返修数量工废数量料废数量短缺数量未加工数定额总工时实际工时检验员计件单价合格品工资废品工资工资合计工作通知知单年月月工作令号车间工段小组姓名工号等级产品或定单号零件编号工序机床号工作等级计量单位数量单位时间定额总定额开工时间完工时间实用时间交验数量合格数量返修数量工废数量料废数量缺额检验员号废品通知单计价单价合格品工资废品工资合计职工薪酬酬的计算算方法职工薪酬酬的计算算方法计时工资资集体计件件月薪制个人计件件计件工资资日薪制工资计算算公式月薪制：：应付职工工薪酬＝＝月标准准工资－－(事假假天数××日标准准工资)－(病病假天数数×日标标准工资资×病假假扣款率率）日薪制：：应付职工工薪酬＝＝出勤日日数×日日标准工工资＋病病假日数数×日标标准工资资×(1－病假假扣款率率)个人计件件：应付计件件工资＝＝∑(各各种产品品的数量量×该种种产品的的计件单单价)计件单价价＝产品品定额工工时×等等级小时时工资率率【例3-2】某企业基基本生产产车间张张恒的月月标准工工资为1800元。20×××年5月月考勤记记录反映映张恒病病假2天天，事假假1天。。5月份份日历天天数为31天，，其中节节假日3天，双双休日8天。根根据张恒恒的工龄龄，其病病假工资资按标准准工资的的90%计算。。张恒的的病假和和事假期期间没有有节假日日。要求求按30天、20.83天分分别计算算张恒5月份的的计时工工资。按30天天计算日日标准工工资：日标准工工资＝1800÷30＝60（元/日）应付职工工薪酬＝＝1800－60×1－60×2××(1－－90%)＝1728（元））按20.83天天计算日日标准工工资：日标准工工资＝1800÷20.83＝86.41(元/日)应付职工工薪酬＝＝1800－86.41×1－86.41×2××(1－－90%)＝1696.31(元)解题过程程：改用日薪薪制计算算，同学学动手。。【例3-3】职工王诚诚8月份份加工甲甲、乙两两种产品品，甲产产品180件，，乙产品品120件。验验收时发发现甲产产品料废废5个，，工废4个。该该职工小小时工资资率为4.5元元，制造造甲产品品定额工工时为1小时，，乙产品品为2小小时。要要求计算算王诚6月份应应得计件件工资。。解题过程程：甲产品计计件单价价＝1××4.5＝4.5(元元)乙产品计计件单价价＝2××4.5＝9(元)王诚8月月份应得得计件工工资＝(180－4)×4.5＋120××9＝1872(元)或：各种产产品定定额工工时总总额＝＝(180－4)××l＋＋120××2=416（（小时时）王诚8月份份应得得计件件工资资=416×4.55=1872(元元)集体计计件工工资先按集集体完完成的的产品品数量量和计计件单单价计计算出出整个个集体体应得得的计计件工工资总总额。。后再采采用一一定的的方法法将整整个集集体应应得的的计件件工资资总额额在集集体内内部各各成员员间进进行分分配。。工资费费用的的分配配分配方方法实际工工时比比例定额工工时比比例工资费费用分分配率率＝本期发发生的的生产产工人人工资资总额额各种产产品实实际(定额额)生生产工工时之之和某种产产品应应分配配的工工资费费用＝＝该种种产品品实际际(定定额)生产产工时时×工工资费费用分分配率率工资费费用的的归集集和分分配的的会计计处理理工资费费用的的归集集和分分配是是通过过编制制工资费费用分分配表表进行的的。根据工工资费费用分分配表表，编编制会会计分分录如如下：：借：生生产成成本----基基本生生产成成本27000生产成成本----辅辅助生生产成成本10500制造费费用4000销售费费用2000管理费费用6500在建工工程3000应付职职工薪薪酬1000贷：应应付职职工薪薪酬54000第二节节辅辅助生生产费费用的的归集集与分分配一、辅辅助生生产费费用及及账户户设置置辅助生产费费用:指辅助生产产车间生产产产品或提提供劳务所所耗费的各各项生产费费用，它们们构成了辅辅助生产车车间的产品品和劳务的的成本。设置“生产成本----辅辅助生产成成本”账户，一一般按辅助助生产车间间或辅助生生产产品、、劳务的种种类设置明明细账，账账中按成本本项目或费费用项目设设置专栏，，进行明细细核算。二、辅助生生产费用归归集的程序序提供单一品种或劳务的辅助生产产车间，不不设置“制制造费用””账户，发发生的费用用直接记入“生产成本本----辅助生产产成本”账账户。提供多品种产品品或劳务的辅助生产产车间，直接生产费费用直接记记入“生产成本本----辅助生产产成本”账账户；间接费用先先记入“制造费用——辅助”账户，月月末采用一一定的方法法从“制造造费用”账账户分配转转入“生产产成本----辅助助生产成本本”。三、辅助生生产费用的的分配方法法直接分配法法:将各辅助生生产车间发发生的费用用，直接分分配给辅助助生产车间间以外的各各受益单位位，而不考考虑各个辅辅助生产车车间之间相相互提供劳劳务的情况况。辅助生产车车间＝该辅助生产产车间发生生的费用费用分配率率该该辅助生生产车间-该该辅助生产产车间为其其他辅提供的劳务务总量助助生生产车间提提供的劳务务量某受益部门门应负担＝＝该受益益部门××该辅助助生产车的辅助生产产费用劳劳务务耗用量间间费费用分配率率【例3-4】某企业有锅锅炉和供电电两个辅助助生产车间间，锅炉车车间本月发发生费用104000元，供供电车间本本月发生费费用153120元元。采用直接分配配法分配辅助助生产费费用。锅炉车间间费用分分配率＝＝104000＝41.6(元元／工时时)2600-100供电车间间费用分分配率＝＝153120＝1.914(元／度度)87000-7000根据辅助助生产费费用分配配表，编编制会计计分录如如下：借:生产产成本----基本生生产成本本----甲产产品49764制造费用用154350管理费用用53006贷：生产产成本----辅助生生产成本本----锅炉炉车间104000----供电车车间153120评价：优缺点：：直接分配配法计算算工作最最简便；；当辅助助生产车车间相互互提供产产品或劳劳务量相相差较大大时，分分配结果果不够正正确。范围：只适宜在在辅助生生产内部部不相互互提供产产品或劳劳务，或或者辅助助生产内内部相互互提供产产品或劳劳务不多多，不进进行费用用的交互互分配对对辅助生生产成本本和企业业产品成成本影响响不大的的情况下下使用。。顺序分配配法(阶阶梯分配配法):按照辅助助生产车车间之间间相互提提供产品品或劳务务数额多多少的顺序依次次排列分配辅助助生产费费用的方方法。秩序：受益少的的辅助生生产车间间排在前前面，先先进行分分配；受受益多的的辅助生生产车间间排在后后面，后后进行分分配。分配原则则：各辅助生生产车间间的费用用，只对对排在后后面的辅辅助生产产车间分分配，而而不对排排在其前前面的辅辅助生产产车间进进行分配配；排列列在后的的辅助生生产车间间,应在在原先归归集费用用的基础础上，加加上排在在其前的的辅助生生产费用用分配转转入数一一并予以以分配。。【例3-5】沿用例3-4的的资料，，采用顺顺序分配配法分配配辅助生生产费用用。见教材。。评价：优缺点：：顺序分配配法各辅辅助生产产车间的的费用只只分配一一次，分分配结果果较直接接分配法法正确。。但是排排列在前前面的辅辅助生产产车间不不负担排排列在后后面的辅辅助生产产车间的的费用，，分配结结果的正正确性受受到一定定的影响响。范围：这种方法法适宜在在各辅助助生产车车间之间间相互受受益程度度有明显显顺序的的企业采采用。交互分配配法（一一次交互互分配法法）：先将辅助助生产车车间发生生的费用用在辅助助生产车车间之间间进行交交互分配配，然后后将各辅辅助生产产车间交交互分配配后的实实际费用用分配给给辅助生生产车间间以外的的受益单单位。交交互分配配法需要要分两步步进行：：第一步：：交互分配配。即辅助助生产车车间之间间的交互互分配。。第二步：：对外分配配。即对辅辅助生产产车间以以外的受受益单位位分配。。【例3-6】沿用例3-4的的资料，，采用交交互分配配法分配配辅助生生产费用用。？根据辅助助生产费费用分配配表，编编制会计计分录如如下：1．交互互分配借：生产产成本--辅助助生产成成本--锅炉车车间12320--供电电车间4000贷：生产产成本--辅助助生产成成本--锅炉车车间4000--供电电车间123202．对外外分配借：生产产成本--基本本生产成成本--甲产品品47060制造费用用157698.8管理费用用52361.2贷：生产产成本--辅助助生产成成本--锅炉车车间112320--供电电车间144800评价：优缺点：：采用交互互分配法法，提高高了分配配结果的的正确性性。但是是，增加加了计算算工作量量。范围围：：这种种方方法法适适宜宜在在各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供产产品品或或劳劳务务较较多多，，而而提提供供的的数数量量却却不不平平衡衡的的企企业业。。代数分配配法:运用代数数中多元元一次联联立方程程的原理理进行辅辅助生产产费用分分配的方方法。首先，根据辅助助生产车车间之间间相互提提供产品品或劳务务的关系系，建立立多元一一次方程程组；其次，求解方程程确定辅辅助生产产车间产产品或劳劳务的单单位成本本(分配配率)；；然后，根据单位位成本及及所有受受益单位位耗用的的产品或或劳务数数量分配配辅助生生产费用用。【例3-7】沿用例3-4资资料，采采用代数数分配法法分配辅辅助生产产费用。。设：锅炉炉车间供供热单位位成本为为x(元元／吨)，供电车间间供电单单位成本本为y(元／度度)，建立如下下方程组组：104000＋＋7000y＝＝2600x153120＋＋l00x＝87000y在上列方方程中，，方程左左方为各各辅助生生产车间间实际费费用，列列于各辅辅助生产产明细账账的借方方；右方方则是贷贷方分配配额。求求解方程程组得：：x＝44.87734y＝1.81158计划成本本分配法法:辅助生产产车间提提供的产产品或劳劳务先按按计划单单位成本本向各受受益对象象分配，，再按计计划成本本的分配配额与实实际生产产费用的的差额进进行调整整的方法法。第一步：按接受受产品或或劳务的的实际耗耗用量和和计划单单位成本本，进行行费用分分配。第二步：将实际际费用与与按计划划成本分分配转出出的费用用相比较较，计算算成本差差异，将将差异按按比例追追加分配配给辅助助生产车车间以外外的各受受益单位位，或全全部记入入“管理理费用””。【例3-8】沿用例3-4资资料，采采用计划划成本分分配法分分配辅助助生产费费用。该企业锅锅炉车间间每工时时的计划划单位成成本为42元，，供电车车间每度度电的计计划单位位成本为为1.84元。。1.按计计划成本本分配费费用借：生产产成本----辅助生生产成本本----锅炉炉车间12880----供电车车间4200生产成本本----基本本生产成成本----甲甲产品47840制造费用用152600管理费用用51760贷：生产产成本----辅助生生产成本本----锅炉炉车间109200----供电车车间1600802.辅助助生产成成本差异异，直接接记入““管理费费用”借：管理理费用7680贷：生产产成本----辅助生生产成本本----锅炉炉车间7680借：管理理费用2760贷：生产产成本----辅助生生产成本本----供电电车间2760一次入管管理费评价：采用计划划成本分分配法简简化计算算工作，，加快分分配速度度；通过计划划成本与与实际成成本的比比较，便便于评价价和考核核辅助生生产车间间的业绩绩，有利利于分析析和考核核企业内内部各单单位的经经济责任任;采用这种种分配方方法，企企业制定定的计划划单位成成本必须须比较正正确，否否则会影影响分配配结果的的正确性性。第三节制制造造费用的的归集与与分配一、制造造费用的的概念及及内容制造费用用：是指企业业为生产产产品或或提供劳劳务而发发生，应应计入产产品或劳劳务成本本，但又又没有专专设成本本项目，，无法直直接计入入产品或或劳务成成本的各各项生产产费用。。1.间接接用于产产品或劳劳务生产产的费用用2.部分分直接用用于产品品或劳务务生产的的费用3.车间间用于组组织和管管理生产产的费用用二、制造造费用的的归集制造费用用归集通通过“制制造费用用”账户户进行。。该账户户是集合合分配账账户。制制造费用用明细账账通常采采用多栏栏式账页页，按费费用项目目进行分分栏核算算。三、制造造费用的的分配原原则相关性原原则：分配标标准与制制造费用用的发生生有密切切的联系系。比例性原原则：分配标标准与待待分配的的制造费费用之间间存在客客观的因因果比例例关系。。可操作性性原则：分配标标准的资资料比较较容易取取得，并并且可以以客观计计量。相对稳定定性原则则：分配标准准一经确定定，不宜随随意变动。。四、制造费费用的分配配方法计划分配率率法实际分配率率法累计分配率率法制造费用分分配方法实际分配率率法：指在月末根根据制造费费用账户归归集的发生生额，按分分配标准分分配计入产产品或劳务务成本的方方法。制造费用实实际分配率率＝该车间本期期制造费用用总额该车间各产产品分配标标准总和某产品应分分配制造费费用＝该产产品(劳务务)分配标标准×该车车间制造费费用实际分分配率特点：按实际分配配率法分配配制造费用用后，各月末制造造费用账户户均无余额额。生产工人工工时比例生产工人工工资比例机器工时比比例【例3-9】某企业本月月基本生产产车间制造造费用总额额为54800元，，A产品生生产工人耗耗用6400工时，，B产品生生产工人耗耗用3600工时，，要求采用用生产工人人工时比例例法分配制制造费用。。编制会计分分录如下：：借：生产成成本--基基本生产成成本--A产品35072生产成本--基本生生产成本--B产品品19728贷：制造费费用54800计划分配率率法（预定定分配率法法）：指根据年度度制造费用用计划数和和年度计划划产量的定定额标准，，计算计划划分配率，，据以分配配制造费用用的方法。。制造费用计计划分配率率＝该车间年度度制造费用用计划数该车间年度度各产品计计划产量的的定额标准准总和某产品某月月应＝该产产品该月实实际×该该车间制造造费用分配制造费费用产产量定额额标准计计划分配配率特点：“制造费用用”账户有有借方或贷贷方余额，，对于这些些余额各月月末不必进进行调整，，等年末再再按已分配配制造费用用的比例进进行调整。。年终“制造造费用”账账户没有余余额。【例3-10】某企业基本本生产车间间年度制造造费用计划划数为1950000元，全全年产品的的计划产量量为：A产产品9000件，B产品6000件；；单位产品品定额工时时为：A产产品6小时时，B产品品4小时；；本月实际际产量为：：A产品800件，，B产品600件；；本月实际际发生制造造费用168000元，采用用计划分配配率分配制制造费用。。A产品计划划产量定额额工时＝9000××6＝54000(小时)B产品计划划产量定额额工时＝6000××4＝24000(小时)制造费用计计划分配率率＝1950000＝25(元元/小时)54000＋24000A产品应分分配制造费费用：800×6××25＝120000(元)B产品应分分配制造费费用:600×4×25＝＝60000(元)根据制造费费用分配结结果，编制制会计分录录如下：借：生产成成本----基本生生产成本----A产品120000生产成本----基基本生产成成本----B产品品60000贷：制造费费用180000解题过程：：评价：优缺点：采用计划分分配率法简简化分配手手续，便于于及时计算算产品成本本，及时考考核制造费费用计划的的执行情况况，以便于于对制造费费用进行控控制。范围：适用于季节性生产的企业业。累计分配率率法：指每月只对对已完工批批次的产品品，按累计计分配率分分配制造费费用。对于于未完工批批次的产品品，其应负负担的制造造费用仍保保留在原账账户中，暂暂不分配；；待该批产产品完工时时，再按完完工月份的的累计分配配率计算分分配制造费费用。制造费用＝＝各批产品累累计制造费费用总额累计分配率率各各批批产品累计计工时总数数某批完工产产品应＝该该批完工产产品×该该车间制制造费用分配的制造造费用累累计工工时数累累计分分配率特点：月末“制造造费用”账账户有借方方余额，在在资产负债债表中应列列入“存货货”项目内内，该余额额各月末不不必进行调调整，等产品全部部完工，““制造费用用”账户就就会没有余余额。【例3-11】某企业采用用累计分配配率法，以以直接人工工工时为分分配标准分分配制造费费用，某年年3月、4月有关资资料如表3-26所所示。3月月初制造费费用结存余余额为16800元元，3月份份实际发生生制造费用用35200元，4月份实际际发生制造造费用42000元元。(1)根据据上述资料料，分配3月份制造造费用，计计算如下：：3月份累计计分配率＝＝16800＋35200＝4(元元/小时)5000＋＋8000201批次次A产品应应摊制造费费用＝6000×4＝24000(元元)3月末制造造费用结存存数＝16800＋＋35200－24000＝＝28000(元)3月末在产产品累计直直接人工工工时数＝5000＋＋8000－6000＝7000(2)根据据上述资料料，分配4月份制造造费用，计计算如下:4月份累计计分配率＝＝28000＋42000＝5(元元/小时)7000＋＋7000301批次次C产品制制造费用＝＝3000×5＝15000(元)解题过程：：采用累计分分配率法分分配制造费费用，可以以简化成本本的分配计计算和登账账工作。不足：(1)产品品在未完工工前，各成成本明细账账中只归集集了直接材材料等直接接计入费用用以及直接接工时，不不能全面反反映在产品品的成本。。(2)由由于累计分分配率是一一种加权平平均分配率率，如果企企业各月份份制造费用用水平波动动较大，会会影响产品品成本计算算的正确性性。适用生产周周期较长，，每月未完完工批别较较多，且各各月份制造造费用波动动不大的企企业采用。。评价：第四节生生产损失失的归集与与分配一、生产损损失的概念念及内容生产损失：：指企业在产产品生产过过程中或由由于生产原原因而发生生的各种损损失。废品损失停工损失在产品盘亏、、毁损、变质质损失生产损失由产产品制造成本本承担。二、废品及废废品损失的概概述废品：是指因生产原原因造成的质质量不符合规规定的技术标标准，不能按按原定用途使使用，或者需需要加工修理理后才能使用用的在产品、、半成品或产产成品。废品按技术上上是否可修及及经济上是否否合算分为可修复废品和不可修复废品品两种。废品按其产生生原因可以分分为料废和工工废两种。废品损失：是指在生产过过程中发现的的和入库后发发现的不可修修复废品的生生产成本，以以及可修复废废品的修复费费用，扣除回回收的废品残残料价值和应应收赔款以后后的损失。三、废品损失失的核算设置“废品损损失”账户，，并在“生产产成本”账户户中增设“废废品损失”成成本项目。废品损失的计计算方法：：按废品所耗实实际费用计算算法按废品所耗定定额费用计算算的方法【例3-13】基本生产车间间共生产A产产品200件件。完工时发发现不可修复复废品10件件，200件件A产品总成成本为129625元，，其中直接材材料成本100000元元，直接工资资成本19750元，制制造费用9875元。废废品残值150元。要求求计算不可修修复废品的成成本。废品应负担的的直接材料成成本＝100000×10＝5000(元)200废品应负担的的直接人工成成本＝19750××10＝987.5(元)200废品应负担的的制造费用＝＝9875×10＝493.75(元元)200不可可修修复复废废品品的的净净损损失失6331.25元元(5000＋＋987.5＋＋493.75－－150)。。解题题过过程程：：【例例3-14】】假设设例例3-13中中A产产品品每每件件材材料料费费用用定定额额46元元，，工工时时定定额额3小小时时，，计计划划小小时时工工资资率率2.5元元，，计计划划小小时时制制造造费费用用率率1元元，，要要求求填填制制废废品品损损失失计计算算表表。。废品品损损失失核核算算的的账账务务处处理理(1)结结转转可可修修复复废废品品的的修修复复费费用用借：：废废品品损损失失----A产产品品260贷：：原原材材料料150应付付职职工工薪薪酬酬60制造造费费用用50(2)结结转转不不可可修修复复废废品品的的成成本本借：：废废品品损损失失----A产产品品5650贷：：生生产产成成本本----基基本本生生产产成成本本(A产产品品)5650(3)收收回废品品残值借：原材材料150贷：废品品损失----A产品品150如果有按按规定应应由过失失人赔偿偿款借：其他他应收款款×××××贷：废品品损失----A产品品××××(4)结结转废品品净损失失于产品品成本借：生产产成本----基本生生产成本本----A产产品5760贷：废品品损失----A产品品5760第五节生生产产费用在在完工产产品与在在产品之之间的分分配一、在产产品概述述在产品也也称“在在制品””:是指没没有完成成全部生生产过程程，不能能作为商商品销售售的产品品。正在车间间加工中中的产品品广义在产产品半半成成品尚未验收收入库的的产成品品正在返修修和等待待返修的的废品等等狭义在产产品:正正在车车间或生生产步骤骤加工中中的那部部分产品品在产品收收发结存存的日常常核算：：通常通过过在产品品收发结结存账进进行的。。在产品清清查的核核算:月末结账账前一般般应对在在产品进进行全面面清查。。清查结结果根据据实际盘盘点数和和账面资资料编制制在产品品盘存表表。在产品盘盘盈、盘盘亏或毁毁损时，，通过““待处理理财产损损溢”账账户。二、生产产费用在在完工产产品与在在产品之之间的分分配月初在产产品成本本+本月月生产费费用=本月完工工产品成成本+月月末在产产品成本本影响划分分完工产产品与在在产品成成本的因因素有：：企业在产产品数量量的多少少；各月末在在产品数数量变化化的大小小；项目费用用比重的的大小；；定额管理理基础的的好坏等等因素。。完工产品品和月末末在产品品之间生生产费用用的合理理分配，，直接关关系到完完工产品品、在产产品计价价的正确确性。正在加工工中的产产品自制半成成品己完成全全部生产产过程的的产品狭义在产产品广义产成成品广义在产产品狭义产成成品产成品、、在产品品的理解解（一）在在产品不不计算成成本法在产品不不计算成成本法：：是指月末在在产品数量量很少、价价值很低，，对月末在在产品成本本忽略不计计的一种方方法，即将将某成本计计算对象的的所有生产产费用全部部由完工产产品承担。。采用用这这种种方方法法是是因因为为各各月月月月末末在在产产品品成成本本很很低低，，对对完完工工产产品品成成本本影影响响极极小小，，根根据据重重要要性性原原则则，，不不计计算算月月末末在在产产品品成成本本。。自来来水水生生产产企企业业、、发发电电企企业业、、采采掘掘企企业业均均采采用用。。（二二））在在产产品品按按固固定定成成本本计计价价法法在产产品品按按固固定定成成本本计计价价法法：：是指指对对各各月月月月末末(年年末末除除外外)的的在在产产品品成成本本按按年年初初在在产产品品成成本本固固定定计计价价的的一一种种方方法法。。每每月月发发生生的的生生产产费费用用之之和和就就是是完完工工产产品品成成本本。。适用：各月末在产品品数量较小，，或者在产品品数量虽然较较大，但各月月之间数量起起伏不大的情情况。固定容器装置置的冶炼、化化工等企业采采用。（三）在产品品按所耗直接接材料费用计计价法在产品按所耗耗直接材料计计价：是指月末在产产品只计算其其所耗用的直直接材料费用用，不计算工工资等加工费费用，产品的的加工费用全全部由完工产产品负担。适用：各月末在产品品数量较大，，各月在产品品数量变化也也较大，而且且直接材料费费用在成本中中所占比重较较大的产品。。碾米、酿酒、、造纸等企业业。（四四））在在产产品品按按完完工工产产品品计计算算法法在产产品品按按完完工工产产品品计计算算法法：：是指指将将在在产产品品视视为为完完工工产产品品来来计计算算、、分分配配生生产产费费用用。。即即按按两两者者的的数数量量比比例例分分配配直直接接材材料料费费用用和和加加工工费费用用。。适用用：：月末末在在产产品品已已接接近近完完工工，，只只是是尚尚未未包包装装或或尚尚未未验验收收入入库库。。（五五））约约当当产产量量比比例例法法约当当产产量量比比例例法法：：指将将生生产产费费用用按按照照完完工工产产品品数数量量和和月月末末在在产产品品约约当当产产量量的的比比例例分分配配计计算算完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品成成本本。。约当产量量：是指将月月末在产产品数量量按照其其完工程程度或投投料程度度折合为为相当于于完工产产品的数数量。适用：月末在产产品数量量较大，，各月末末在产品品数量变变化也较较大，产产品成本本中直接接材料费费用和加加工费用用的比重重相差不不多的产产品。月末在产产品约当当产量=月末在在产品结结存数量量×在在产品完完工百分分比费用分配配率=月月初初在产品品成本+本月月生产费费用(约当产产量单位位成本)完完工产产品产量量+月月末在在产品约约当产量量完工工产产品品成成本本=完完工工产产品品产产量量××费费用用分分配配率率月末末在在产产品品成成本本=月月末末在在产产品品约约当当产产量量××费费用用分分配配率率按在产品品加工程程度计算算约当产产量，分分配加工工费用（1）各各工序加加工量不不均衡，，在产品品数量不不均衡，，分工序序测定完完工程度度。某道工序序在产品品的前面各道道工序的的累计工工时定额额+本本工序工工时定额额×50%×100%完工程度度（完工工率）=完完工工产品工工时定额额（2）各各工序在在产品数数量和单单位产品品在各工工序的加加工量都均衡的情况下下，在产产品的完完工程度度可按50%平平均计算算。【例3-16】】某企业A产品的的工时定定额为40小时时，需要要经过三三道工序序加工制制成。其其各工序序工时定定额分别别为16小时、、12小小时和12小时时。3月月末三道道工序分分别有在在产品500件件、400件、、800件；完完工产品品2000件，，月初和和本月发发生的工工资费用用总计为为48000元元，制造造费用总总计为66000元。。A产品品各工序序的加工工程度和和约当产产量的计计算如表表3-31所示示。直接人工工分配率率=48000=162000+1000完工产品品直接人人工成本本=2000×16=32000(元)月末在产产品直接接人工成成本=1000××16=16000(元元)制造费用用分配率率=66000=222000+1000完工产品品制造费费用成本本=2000×22=44000(元)月末在产产品制造造费用成成本=1000××22=22000(元元)解题过程程：按在产品品投料程程度计算算约当产产量，分分配材料料费用单件完工工产品与与在产品品的投料料程度不不一定相相同，所所以应将将月末在在产品按按其投料料程度折折算成约约当产量量，按约约当产量量比例分分配完工工产品与与月末在在产品的的直接材材料费用用。（1）直接材料料在生产产开始时时一次投投入，在产品所所耗直接接材料与与完工产产品相同同，所以以直接材材料费用用应按两两者的数数量比例例进行分分配。【例3-17】】假定例3-16中A产产品直接接材料是是在生产产开始时时一次投投入。月月初在产产品的直直接材料料费用和和本月发发生的直直接材料料费用分分别为24821元和和98500元元。直接材料料分配率率=24821+98500=33.332000+1700完工产品品直接材材料成本本=2000×33.33=66660(元)月末在产产品直接接材料成成本=1700××33.33=56661(元元)解题过程程：（2）直接材料料分工序序在每道道工序开开始时一一次投入入，单件在产产品所耗耗直接材材料与完完工产品品不相同同，应按按投料程程度计算算在产品品的约当当产量，，分配直直接材料料费用。。【例3-18】】假定例3-17中A产产品直接接材料分分工序在在每道工工序开始始时一次次投入，，该产品品在三道道工序上上的直接接材料消消耗定额额分别为为第一工工序80元，第第二工序序70元元，第三三工序50元。。A产品品各工序序的投料料程度和和约当产产量的计计算如表表3-32所示示。直接材料料分配率率=24821+98500=37.372000+1300完工产品品直接材材料成本本=2000×37.37=74740(元)月末在产产品直接接材料成成本=1300××37.37=48581(元元)解题过程程：（3）直接材料料分工序序在每道道工序陆陆续投入入，单件在产产品所耗耗直接材材料与完完工产品品不相同同，应按按每一工工序直接接材料的的消耗定定额测算算投料程程度，然然后按投投料程度度计算在在产品的的约当产产量，分分配直接接材料费费用。【例3-19】】假定例3-18中A产产品直接接材料分分工序在在三道工工序中陆陆续投入入。A产产品各工工序的投投料程度度和约当当产量的的计算如如表3-33所所示。直接材料料分配率率=24821+98500=40.72000+1030完工产品品直接材材料成本本=2000×40.7=81400(元)月末在产产品直接接材料成成本=1030××40.7=41921(元)解题过过程：：（4））直接材材料分分工序序陆续续投入入，直直接材材料的的投入入程度度与产产品的的加工工程度度完全全一致致或基基本一一致，，则单件件在产产品所所耗直直接材材料与与完工工产品品也不不相同同，需需要计计算约约当产产量分分配直直接材材料费费用。。【例3-20】】假定例例3-16中A产品品直接接材料料随加加工程程度陆陆续投投入，，即三三道工工序月月末在在产品品直接接材料料的投投料程程度与与各道道工序序月末末在产产品的的加工工程度度相同同，分分别为为20%、、55%、、85%，，则月月末在在产品品直接接材料料的约约当产产量同同样为为1000。直接材材料分分配率率=24821+98500=41.1072000+1000完工产产品直直接材材料成成本=2000×41.107=82214(元)月末在在产品品直接接材料料成本本=1000××41.107=41107(元元)解题过过程：：【例3-21】】某企业业生产产B产产品，，3月月初结结存在在产品品500件件，加加工程程度为为60%；；本月月投产产3500件；；本月月完工工3200件，，月末末结存存在产产品800件，，加工工程度度50%。。B产产品在在生产产开始始时投投入全全部所所耗直直接材材料的的80%，，当产产品加加工到到60%时时，再再投入入剩余余的20%的直直接材材料。。B产产品3月份份成本本费用用资料料如表表3-34所示示。解题过过程：：产品成成本明明细账账产品名名称：：B产产品20×××年3月日期凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费费用合计304020000230409009900108001140125401368050804244047520约当产量费用分配率384063600336003.8完工产品成本月末在产品成本19200384096001200121601520409606560解题过过程：：（六））在产产品按按定额额成本本计价价法在产品品按定定额成成本计计价法法：是指根根据各各月月月末在在产品品实际际结存存的数数量和和单位位产品品成本本定额额计算算出月月末在在产品品的定定额成成本，，并以以该定定额成成本作作为月月末在在产品品的实实际成成本的的一种种方法法。月初在在产品品的定定额成成本加加上本本月生生产费费用，，再减减去按按定额额成本本计算算的月月末在在产品品成本本，其其余额额即为为完工工产品品成本本。每每月实实际生生产费费用脱脱离费费用定定额的的差异异全部部计入入当月月完工工产品品成本本。【例3-22】】某企业业生产产C产产品，，3月月份完完工C产品品1500件，，月末末结存存在产产品500件，，加工工程度度为60%。单单位产产品材材料的的消耗耗定额额为4公斤斤，每每公斤斤材料料的计计划单单价为为30元；；单位位产品品工时时定额额为4小时时，每每工时时定额额直接接人工工计划划数为为15元，，每工工时定定额制制造费费用计计划数数为22元元。月月初在在产品品和本本月生生产耗耗费总总计为为：直直接材材料252000元元，直直接人人工115200元元，制制造费费用151200元元。材材料系系生产产开始始一次次投入入，月月末在在产品品按定定额成成本计计价。。分配配计算算过程程如表表3-36所示示。解题过程：产品成本计算算单产品名称：C产品201××年3月成本项目生产费用合计月末在产品成本(定额成本)完工产品成本直接材料直接人工制造费用合计252000115200151200518400500×4×30=60000500×4×60%×15=18000500×4×60%×22=2640010440019200097200124800414000适用：定额管理基础础好，各项消消耗定额或费费用定额比较较准确、稳定定，而且各月月末在产品数数量变动不大大的产品。(七)定额比比例法定额比例法：：指按照完工产产品与月末在在产品的定额额消耗量或定定额费用比例例来分配计算算完工产品成成本和月末在在产品成本的的方法。适用：定额管理基础础较好，各项项消耗定额或或费用定额比比较准确、稳稳定，但各月月末在产品数数量变化比较较大的产品。。【例3-23】假定例3-22中某企业业生产的C产产品采用定额额比例法分配配完工产品和和月末在产品品成本。根据据上述资料计计算如下：产品成本明细细账产品名称：C产品20××年3月日期凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计252000115200151200518400完工产品定额月末在产品定额小计18000060000240000600012007200600012007200分配率1.051621完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品成本189000126630009600064192001260008425200411000274107400解题过程：三、投入产出出数量不一致致时完工产品品与在产品成成本划分发生不可修复复废品、在产产品毁损、在在产品盘亏等等原因造成的的产品数量短短缺，是由于于企业的主观观原因造成的的，为了引起起企业有关方方面的重视和和注意，对这这些短缺数量量，在完工产产品和月末在在产品成本划划分时就应考考虑进去，即即要对这些生生产损失进行行计算。【例3-24】某企业生产产D产品，，3月份有有关的产量量资料与成成本资料如如表所示。。D产品3月月份产量记记录数量投料程度加工程度月初在产品本月投入小计本月完工本月发生不可修复废品本月在产品盘亏月末结存在产品2008001000700201027080%60%100%80%60%50%80%60%D产品3月月份成本资资料直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费1200005835001800011400028800182400166800879900产品成本明明细账产品名称：：D产品20×××年3月摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计月初在产品成本本月生产耗费1200005835001800011400028800182400166800879900合计7035001320002112001046700约当产量约当产量单位成本938750880150880240结转不可修复废品成本结转盘亏在产品成本-9000-7500-1500-1200-2400-192012900

-10620完工产品总成本月末在产品成本525000162000105000243001680003888012900810900225180其中，直接接材料约当当总产量=700+20×60%+10××100%+270×80%=938(件)直接人工约约当总产量量=700+20××50%+10×80%+270×60%=880(件)解题过程：：生产工艺过过程中由于于客观原因因发生的合合理损耗，，一般划分分完工产品品和月末在在产品成本本时就不需需要单独计计算自然损损耗造成的的损失；它它导致产品品总产出减减少，相应应地就增加加了单位产产品成本。。同样，由由于客观原原因造成的的自然升溢溢，也不需需要单独计计算升溢，，它导致产产品总产出出增加，也也就相应地地减少了单单位产品成成本。【例3-25】】某企业业生产产E产产品，，3月月份有有关的的产量量资料料与成成本资资料如如表所所示。。E产品品3月月份产产量记记录数量投料程度加工程度月初在产品本月投入小计本月完工合理生产损耗月末结存在产品32012801600100050550100%100%50%80%E产品品3月月份成成本资资料直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费1536005904002560020480019200153600198400948800产品成成本明明细账账产品名名称：：E产产品200×年年3月月日期凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费1536005904002560020480019200153600198400948800费用合计7440002304001728001147200约当产量费用分配率155048014401601440120完工产品总成本月末在产品成本4800002640001600007040012000052800760000387200其中，，直接接材料料约当当总产产量=1000+550×100%=1550(件件)直接人人工约约当总总产量量=1000+550××80%=1440(件件)解题过过程：：复习思思考题题：进行成成本费费用核核算需需要设设置哪哪些账账户？？各账账户的的结构构、内内容如如何？？材料发发出核核算常常用的的原始始凭证证有哪哪些？？什么是是职工工薪酬酬？它它包含含哪些些内容容？如何计计算计计时工工资和和计件件工资资？工资费费用是是如何何进行行分配配的？？什么是是交互互分配配法?计划划成本本分配配法和和直接接分配配法?这些些方法法的优优缺点点和适适用性性各是是如何何？什么是是顺序序分配配法？？其有有何特特点？？什么是是制造造费用用？制制造费费用包包括哪哪些主主要内内容?制造费费用分分配方方法有有哪些些？各各有何何特点点？适适用于于何类类企业业？何为废品品损失？？其如何何分类？？不可修复复废品损损失的核核算程序序是怎样样的？什么是在在产品？？什么是是完工产产品？两两者关系系如何？？生产费用用在完工工产品和和月末在在产品之之间