企业预算管理培训课件(一)

论述的主要问题：第四讲企业预算管理

企业预算管理的基本概念企业预算的编制程序企业目标利润的确定方法企业业务预算的编制企业财务预算的编制企业预算编制的其他问题第一节企业预算管理的基本概念一、什么是企业预算企业预算是企业量化的经营目标和财务目标以及达成目标的要求。企业通过编制预算，确定预期利润，指导经营运作。预算管理是企业管理的龙头，预算是控制企业运作的主要手段。预算管理是企业推行目标管理的重要措施，它涉及企业管理的全局与核心，预算管理失控将导致企业经营失败。第一节企业预算管理的基本概念二、企业预算的组成企业预算也称全面预算，包括：企业业务预算反映企业在预算期间各项业务活动的预算，是企业量化的经营目标、投资目标和筹资目标，是企业经营决策、投资决策和筹资决策的结果。企业财务预算反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，是企业量化的财务目标，是企业财务决策的结果。第一节企业预算管理的基本概念二、企业预算的组成企业战略目标预算年度目标利润销售预算生产预算营业费用及管理费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售成本预算现金预算投资及筹资预算预计资产负债表预计利润表预计现金流量表第一节企业预算管理的基本概念三、企业预算管理的基本环节预算是企业计划和控制的工具，基本工作环节：确定企业年度利润目标——财务部门在财务分析和预测的基础上，向董事会提交预算年度的盈利目标，待董事会批准后作为企业编制经营预算的总目标。编制企业预算——将完成利润的目标分解落实到具体的责任部门，以便企业协调行动，共同完成盈利目标。执行与调整企业预算——当经济环境发生变化、企业体制的调整或预算编制中存在问题，在预算执行过程中对企业预算做出相应的调整。评价与考核企业预算——对预算执行差异的分析，对业绩评估，对责任考核，兑现奖惩。第一节企业预算管理的基本概念四、企业预算管理的作用实行预算管理是加强企业管理的重要手段，作用：建立目标——包括企业生产经营的总目标和企业内部各部门的责任目标，明确努力方向。沟通和传达——在编制预算过程中在上级与下级之间以及企业内部各部门之间起到了沟通与传达的作用。审批和授权——实施企业预算的过程可以实施有效的审批和授权，这是企业规范经营活动，加强内部控制的重要手段。评价和激励——通过有效的业绩评价和相应的激励政策，可以维护企业预算的严肃性，同时对企业各级管理人员起到激励、促进和制约作用。第一节企业预算管理的基本概念五、关于企业预算《公司法》的规定股东会——《公司法》第三十八条第一款规定，股东会有“决定公司的经营方针和投资计划”的职权；第五款规定：股东会有“审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案”的职权。董事会——《公司法》第四十七条第三款规定：董事会对股东会负有“决定公司经营计划和投资方案”的职权；第四款规定董事会对股东会负有“制订公司的年度财务预算、决算方案”的职权。第一节企业预算管理的基本概念五、关于企业预算《公司法》的规定经理——《公司法》第五十条第一款规定：公司经理对董事会负有“主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议”的职权；第二款规定，公司经理对董事会负有“组织实施公司年度经营计划和投资方案”的职权。根据《公司法》，可以认为公司经理对公司董事会负有组织实施公司年度财务预算方案、决算方案的职权。制定公司预算是公司董事会的职权；审批公司预算是公司股东会的职权；执行公司预算是公司经理的职责。第二节企业预算的编制程序一、企业预算的编制原则全面性——凡是与企业经营目标有关的业务、事项均应纳入企业预算，实行总量平衡。真实性——预算可以不很准确，但不能不真实。可行性——预算目标的确定要实事求是，切实可行。可控性——在预算管理过程中，预算执行的主体必须明确。严肃性——预算一经下达，就成了企业的“法律”，不得轻易改变。可调性——当预算本身存在问题或客观环境发生重大变动时，对企业预算可做适当调整。保密性——为了企业的安全运作，预算应在有限的范围内保密。第二节企企业业预算的的编制程程序二、企业预算算编制的的程序企业预算算的编制制一般应应遵循的的程序：：自上而下自下而上上下结合分级编制逐级汇总企业预算第二节企企业业预算的的编制程程序二、企业预算算编制的的程序1．下达达目标（（自上而而下程序序）预算编制制的第一一程序，，工作要要点：企业财务务部门对对当年企企业预算算的执行行情况进进行预测测；对预预算年度度的基本本情况进进行预测测和分析析，在此此基础上上，向企企业董事事会提出出预算年年度预算算目标，，包括：：预算年年度销售售或营业业目标、、成本费费用目标标、利润润目标和和现金流流量目标标，提出出企业预预算编制制的政策策。每年9月月底以前前，企业业董事会会应在决决策的基基础上批批准财务务部门提提出的预预算年度度各项预预算目标标及企业业预算编编制的政政策；并并在企业业预算准准备会的的第一次次会议上上，将企企业预算算年度的的预算目目标及预预算编制制政策下下达给企企业各职职能部门门或预算算执行单单位。第二节企企业业预算的的编制程程序二、企业预算算编制的的程序2．编制制上报（（自下而而上程序序）预算编制制的第二二程序，，各预算算执行单单位的工工作要点点：预测当年年的预算算执行情情况；认真研究究企业下下达的新新一年度度的预算算任务：：学习和理理解企业业制定的的预算编编制的有有关政策策：分析预算算年度本本部门内内部条件件和外部部环境发发生的变变化：研究可能能影响本本部门预预算任务务完成的的各种因因素：编制部门门预算，，提出本本部门应应完成的的预算目目标及制制订依据据；解释部门门提出的的预算目目标的合合理性，，为在企企业预算算会议上上讨价还还价作好好准备；；10月底底前，将将部门预预算上报报企业财财务部门门；准备参加加企业预预算协调调会议，，提出本本部门的的意见。。第二节企企业业预算的的编制程程序二、企业预算算编制的的程序3．审查平衡衡（自上上而下程程序）预算编制制的第三三程序，，工作要要点：财务部门门对各职职能部门门或预算算执行单单位上报报的预算算方案进进行审查查、汇总总、提出出综合平平衡建议议；召开预算算协调会会议，讨讨论修订订、调整整部门预预算，通通过讨价价还价，，上下达达成共识识；最后由财财务部门门汇总编编制出企企业预算算草案。。第二节企企业业预算的的编制程程序二、企业预算算编制的的程序4．审议批准准财务部门门在有关关职能部部门或预预算执行行单位修修正、调调整的基基础上，，汇总编编制出企企业预算算草案，，并于12月中中旬报企企业董事事会审议议批准。。5．下达执行行预算草案案经企业业董事会会批准后后，应由由财务部部门负责责分解指指标，并并逐级下下达给各各职能部部门或各各预算执执行单位位。第二节企企业业预算的的编制程程序三、各职职能部门门的准备备工作为保证预预算编制制工作的的顺利进进行，各各职能部部门或预预算执行行单位应应提前做做好预算算编制前前的准备备工作。。财务部门门应准备备：本年度主主要财务务会计报报表；本年度财财务分析析报告；；产品成本本核算数数据；固定资产产使用和和折旧情情况的分分析；企业应收收账款情情况；对企业融融资能力力的分析析和预测测；下年度目目标草案案。第二节企企业业预算的的编制程程序三、各职职能部门门的准备备工作销售部门门应准备备：当年度销销售状况况及市场场反馈信信息；下年度市市场预测测分析以以及目标标销售规规划；到目前为为止，已已签订但但需要预预算年度度供货的的销售合合同汇总总情况；；本年度销销售费用用的使用用情况；；预算年度度促销活活动、广广告宣传传的规划划及预计计的费用用支出情情况；下年度销销售毛利利率或销销售利润润率。第二节企企业业预算的的编制程程序三、各职职能部门门的准备备工作生产部门门应准备备：本年度生生产情况况及生产产能力的的利用情情况；企业产品品质量状状况；库存情况况；对生产设设备、生生产能力力的评估估；产品合格格率；对产品成成本的控控制和分分析；对生产工工人技术术水平和和责任感感的评估估。第二节企企业业预算的的编制程程序三、各职职能部门门的准备备工作技术部门门应准备备：新产品的的开发情情况；技术措施施和技术术改造的的完成情情况；新增设备备；技术发展展规划的的目标；；根据市场场情况制制定的开开发规划划；预算年度度项目计计划和概概算；项目要求求及对人人力资源源的需求求；产品质量量分析。。第二节企企业业预算的的编制程程序三、各职职能部门门的准备备工作设备动力力部门应应准备：：本年度设设备维修修和保养养情况；；设备更新新情况；；设备装备备水平；；预算年度度设备维维修保养养、更新新规划及及费用预预算。第二节企企业业预算的的编制程程序三、各职职能部门门的准备备工作人力资源源部门应应准备：：各部门人人员需求求情况；；各岗位人人员素质质情况；；本年度人人员的培培训情况况及预算算年度培培训计划划；职工构成成及有关关状况；；同行业相相关资料料及对比比；企业人力力成本状状况。采购部门门应准备备：对原材料料市场的的分析；；对原材料料市场的的预测。。第二节企企业业预算的的编制程程序四、预算委员员会为确保预预算编制制的权威威性，企企业应成成立企业业预算委委员会。。预算委员员会的构构成：总经理、、副总经经理；财务总监监；各部门经经理。第二节企企业业预算的的编制程程序四、预算委员员会预算委员员会的职职责：提出预算算年度生生产经营营总目标标和对各各职能部部门的要要求；制订企业业预算的的编制规规则；审核并协协调各部部门编制制的预算算，解决决编制中中的矛盾盾；平衡、协协调各部部门报送送的部门门预算，，最后汇汇总成企企业全面面预算，，并报管管理当局局审批；；检查、监监督、分分析预算算的执行行情况；；提出修订订和调整整预算的的建议；；为保证预预算委员员会正常常开展工工作，可可在财务务部门设设预算秘秘书一名名，负责责预算委委员会的的日常事事务。第三节企企业业目标利利润的确确定方法法企业预算算以利润润为最终终目标，，并把确确定下来来的目标标利润作作为编制制企业预预算的前前提。确定年度目目标利润主主要依据包包括项目投投资预算给给本年度的的任务、本本年度实际际经营状况况、对预算算年度的市市场分析。。确定年度目目标利润有有多种方法法，其中本本－量－利利分析法是是确定年度度利润目标标常用的重重要方法之之一。第三节企企业目标标利润的确确定方法一、成本1．成本按按经济职能能分类企业的总成成本按其经经济职能（（或经济用用途）可以以分为：产品成本———企业为为生产产品品而发生的的成本，在在制造业称称制造成本本，按其经经济用途可可划分为““料、工、、费”三大大项目。期间费用———不计入所生产产的产品而而是直接计计入当期损损益的费用用，包括：：营业费用———企业在在销售商品品过程中发发生的费用用。管理费用———企业为为组织和管管理企业生生产经营所所发生的管管理费用。。财务费用———企业为为筹集生产产经营所需需资金等而而发生的费费用。第三节企企业目标标利润的确确定方法一、成本1．成本按按经济职能能分类直接人工直接材料财务费用管理费用营业费用制造费用总成本产品成本期间费用制造成本非制造成本主要成本加工成本第三节企企业目标标利润的确确定方法一、成本2．成本按按其习性分分类成本习性———成本总总额对业务务量（生产产量或销售售量）总数数的依存关关系。根据据成本的习习性，总成成本可分为为：变动成本———在一定定范围内成成本总额与与业务总量量成正比例例增减变动动关系，若若就单位产产品中的变变动成本而而言，则是是不变的成成本。固定成本———在一定定范围内，，成本总额额不受业务务量增减变变动的影响响，若就单单位产品中中的固定成成本而言，，则与业务务量的增减减成反比例例变动的成成本。第三节企企业目标标利润的确确定方法一、成本2．成本按按其习性分分类总成本公式式：总成本本＝固定成成本总额+变动成本本总额＝固定成本本总额+（（单位变动动成本×业业务量）总成本习性性模型：业务量X成本

YY=a+bXa第三节企企业目标标利润的确确定方法二、业务量在研究本－－量－利的的关系时，，对制造企企业通常使使用生产量量研究问题题，但在以以销定产的的原则下，，生产量应应等于销售售量。当研究业务务量、成本本和利润的的关系时，，一般使用用销售量指指标，为便便于计算利利润，业务务量通常使使用销售收收入指标。。第三节企企业目标标利润的确确定方法三、本－量量－利关系系1．本－量量－利的基基本关系式式利润＝销售售总收入－－总成本＝销售单价价×销售量量－（固定定成本总额额＋变动成成本总额））＝销售单价价×销售量量－（固定成成本总额＋＋单位变动动成本×销销售量）设销售单价价为p，销售量为x，固定成本为为a，单位变动成成本为b，利润为P，则本－量－－利的关系系式：P=px－－（a+bx））第三节企企业目标标利润的确确定方法三、本一量量－利关系系1．本－量量－利的基基本关系式式在利用本－－量－利关关系计算利利润应注意意：应采用专门门的方法将将企业的总总成本划分分为固定成成本和变动动成本；本－量－利利关系式中中的利润是是指利润总总额或称税税前会计利利润，即在在计算利润润时，成本本总额中不不包含所得得税费用，，但按销售售收入的一一定比率计计算缴纳的的营业税等等一般作变变动成本处处理。第三节企企业目标标利润的确确定方法三、本－量量－利关系系2．相关指指标的进一一步计算单位贡献毛毛益——产产品的销售售单价减去去它的单位位变动成本本后的余额额：单位贡献毛毛益＝销售售单价－单单位变动成成本单位贡献毛毛益可以反反映企业产产品的盈利利能力，即即每增加一一个单位的的销售就可可提供多少少毛益。贡献毛益总总额——产产品的销售售收入总额额减去它的的变动成本本总额后的的余额：贡献毛益总总额＝销售售收入总额额－变动成成本总额贡献毛益总总额反映它它将给企业业的营业利利润作出多多大贡献，，当贡献毛毛益总额超超过固定成成本总额时时，企业才才可能盈利利。第三节企企业目标标利润的确确定方法三、本－量量－利关系系2．相关指指标的进一一步计算贡献毛益率率——单位位贡献毛益益除以销售售单价的百百分比，或或以贡献毛毛益总额除除以销售收收入总额的的百分比。。贡献毛益益率反映每每百元销售售收入中，，能提供多多少贡献毛毛益：第三节企企业目标标利润的确确定方法三、本－量量－利关系系2．相关指指标的进一一步计算变动成本率率——以单单位变动成成本除以销销售单价的的百分比，，或以变动动成本总额额除以销售售收入总额额的比率。。变动成本本率反映每每百元销售售收入中含含有多少变变动成本：：第三节企企业目标标利润的确确定方法三、本－量量－利关系系2．相关指指标的进一一步计算贡献毛益率率与变动成成本率的关关系：贡献毛益率率＝1－变变动成本率率变动成本率率＝1－贡贡献毛益率率贡献毛益率率＋变动成成本率＝1企业的变动动成本率越越高，贡献献毛益率就就越低，企企业的创利利能力就越越差；相反反企业的变变动成本率率越低，贡贡献毛益率率就会越高高，企业的的创利能力力就越强。。第三节企企业目标标利润的确确定方法三、本－量量－利关系系3．本－量量－利关系系式的变型型单位贡献毛毛益=销售售单价×贡贡献毛益率率贡献毛益总总额=销售售收入总额额×贡献毛毛益率利润=销售售收入总额额×贡献毛毛益率一固固定成本总总额4．本－量量－利分析析的用途本－量－利利分析原理理可以应用用在企业管管理以下方方面：对保本点进进行预测分分析；对保利点及及保利销售售进行预测测分析；进行经营决决策分析；；规划目标利利润及编制制企业利润润预算。第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用1．保本点点的预测分分析保本点———使得企业业利润等于于零的销售售点，在这这一点企业业正好处于于不盈不亏亏状态，也也称“损益益平衡点””或“盈亏亏临界点””。保本点是企企业管理人人员应关心心的一个重重要财务指指标，只有有企业的销销售量或销销售额超过过保本点时时，企业才才可能盈利利，销售量量或销售额额低于保本本点，企业业就会发生生亏损。第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用1．保本点点的预测分分析保本点的计计算有两种种形式，一一种是计算算保本点的的销售量，，另一种是是计算保本本点的销售售额。保本点计算算的基本公公式为：P＝px－－（a+bx）＝0保本点销售售量计算公公式为：保本点销售售额计算公公式为：第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用1．保本点点的预测分分析例：东峰企企业生产和和销售丙产产品，已知知该产品销销售单价100元，，单位变动动成本80元，该企企业全年固固定成本总总额40万万元。则该该企业保本本点的销售售量和保本本点的销售售额为：保本点销售售量＝400000/（100－80）＝20000（（台）保本点销售售额=20000×100=2000000（元元)计算表明，，东峰企业业丙产品销销售量在20000台，或或销售额在在2000000元元时，正好好不赔不赚赚，即此点点为东峰企企业的保本本点。第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用1．保本点点的预测分分析销售量、销销售收入、、固定成本本、单位成成本与保本本点的关系系可以通过过本－量－－利分析图图来表示。。业务量（万台）销售收入与成本（万元）2200总成本线总收入线第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用2．保利销销售额的预预测分析当确定了企企业的目标标利润后，，可采用下下列公式分分析计算为为完成目标标利润应完完成的销售售量或目标标销售额，，即保利销销售点。保利销售量量预测分析析公式：保利销售额额预测分析析公式：第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用2．保利销销售额的预预测分析例：仍以东东峰企业为为例，如果果企业制定定的利润总总额目标为为l000000元，则：即要完成目目标利润总总额1000000元，，东峰企业业要销售丙丙产品70000台，实现现销售收入入7000000元。第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用2．保利销销售额的预预测分析如果目标利利润为税后后净利润时时，保利销销售点的计计算公式应应作变化。。保利（净利利润）销售售量的预测测分析公式式：保利（净利润））销售额预测测分析公式式：第三节企企业目标标利润的确确定方法四、本－量量－利分析析法的应用用2．保利销销售额的预预测分析例：仍以东东峰企业为为例，假设设东峰企业业目标净利利润为1000000元元，企业所所得税税率率为33％％，则：即要实现目目标净利润润1000000元，，就必须销销售丙产品品94627台台，实现销销售额9462700元的保利利目标。第四节企企业业务务预算的编编制一、经营预算的的编制企业的经营营预算包括括：销售预算生产预算直接材料预算算直接人工预算算制造费用预算算销售成本预算算营业费用预算算管理费用预算算第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制1．销售预算编制年度预算算，必须以销销售预算为起起点，其他预预算应与销售售预算密切配配合，协调平平衡。第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制1．销售预算销售预算的主主要内容：确定预算年度度的销售量———根据市场场预测或销售售合同并结合合生产能力加加以确定；确定预算年度度的销售单价价——根据市市场供求关系系并通过价格格决策来决定定；确定预算年度度的销售收入入——计算公公式：预算销售收入入＝预计销售售数量×预计计销售单价预计现金收入入——便于编编制现金预算算，销售预算算中，还应附附有预算期间间的预计现金金收入计算表表，内容：前期应收货款款的收回；本期现销收入入。第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制1．销售预算销售预算编制制的依据：科学的销售预预测：产品的销售单单价；产品销售的收收款条件。销售预算的编编制方法：通常情况下应应分别按产品品的名称、数数量、单价、、金额等资料料来编制。第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制1．销售预算例如D公司只生产和和销售一种产产品，2006年度销售售预算如表1所示：2006年度度D公司销售预算算（表1））单单位：元季度1234年度预算预计销售量（台）销售单价销售收入40001004000006000100600000800010080000060001006000002400010024000002005年末应收帐款144000144000第一季度销售额400000第二季度销售额600000第三季度销售额800000第四季度销售额600000240000160000360000

240000480000

320000360000400000600000800000360000预计现金收入3840005200007200006800002304000说明：D公司销售收款的控制标准是：（1）上季度应收款必须在本季度收回（2）本季度的销售回款率为60％第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制2．生产预算在销售预算的的基础上编制制，根据以销销定产的原则则安排公司预预算期的生产产计划；同时时生产预算又又为进一步编编制公司预算算期的成本和和费用预算提提供依据。生产预算规划划的主要内容容：生产什么?生生产多少?生产预算编制制的依据：预算期预计销销售数量预计期初库存存量预计期末库存存量第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制2．生产预算编制方法：生产预算的编编制一般只确确定预算期的的预计产量：：预算生产量＝＝（预计销售售数量＋预计计期末库存量量）－预计期初库库存量第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制2．生产预算D公司2006年度生产预预算如表2所所示。2006年D公司生产预算算（表2）单单位：元元季度1234年度预算

预计销售量（表1）加：预计期末库存量合计减：预计期初库存量预计生产量400060046004004200600080068006006200800060086008007800600044064406005840240004402444040024040说明：该公司期末库存的控制标准:期末库存量是下期销售量的10%。

第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制3．直接材料预算算直接材料预算算以生产预算算为基础编制制。直接材料料预算规划和和确定的主要要内容：预算期需要多多少材料预算期采购多多少材料规划和确定预预算期材料采采购成本规划和确定预预算期材料采采购的现金支支出直接材料预算算的编制依据据：生产预算单位产品的材材料消耗定额额预算期间期初初、期末存料料量材料的计划单单价采购材料的付付款条件第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制3．直接材料预算算直接材料预算算编制的方法法：直接材料预算算应按材料类类别分别根据据下列基本公公式计算出预预计购料量，，然后再乘以以材料单价编编制。预计采购量＝＝生产需要材材料量＋预计计期末库存量量－预计期初库库存量为方便现金预预算的编制，，直接材料预预算表还应附附有预算期间间“预计现金金支出计算表表”，内容包包括：偿还前期应付付购料款；本期支付购料料款。D公司2006年度直接材材料预算如表表3所示。2006年D公司直接材料料预算（表3）单单位：元季度1234年度预算

预计生产量（表2）单位产品材料用量生产需要量加：预计期末库存量420052100062006200531000780078005390005840584052920046002404051202004600合计272003880004484033800124800减：预计期初库存量预计材料采购量每千克单价预计材料采购金额4200230005115000620032600516300078003704051852005840279605139800420012060056030002005年末应付帐款6000060000第一季度采购额115000第二季度采购额163000第三季度采购额185200第四季度采购额139800575005750081500

8150092600926006990011500016300018520069900现金支出合计117500139000174100162500593100说明：D公司采购预算控制标准：（1）期末库存量是下期生产需要量的20％；（2）上期采购款在本期支付；（3）本期采购只支付50％的采购款。

第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制4．直接人工预算算直接人工预算算的主要内容容：确定预算期内内人工工时消消耗水平和人人工成本水平平。编制的依据：：生产预算中预预计生产量单位产品的工工时定额单位工时的工工资率直接人工预算算的编制方法法：直接人工预算算通常要按不不同工种的工工人计算：预计直接人工工成本＝预计计直接人工总总工时×小时时工资率预计直接人工工总工时＝单单位产品直接接人工工时××预计生产量量人工成本一般般均由现金开开支，所以不不必单列现金金支出。第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制4．直接人工预算算D公司2006年度直接人人工预算如表表4所示。2006年D公司直接人工工预算（表表4）单单位：元元季度1234年度预算

预计生产量（表2）单位产品工时（小时）直接人工总工时每小时人工成本（元）直接人工总成本（元）42005210002420006200531000262000780053900027800058405292002584002404051202002240400第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制5．制造费用用预算制造费用预算算的主要内容容：制造费用预算算是指除直接接材料和直接接人工预算以以外的其他间间接生产费用用预算。当根据成本习习性编制制造造费用预算时时，应将制造造费用划分为为变动制造费费用和固定制制造费用两部部分。制造费用预算算的编制依据据：预算期的一定定业务量；上级管理部门门下达的成本本降低率；预算期间各费费用明细项目目。第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制5．制造费用用预算制造费用预算算的编制方法法：变动制造费用用预算可根据据预计生产量量和预计的变变动制造费时时分配率来计计算：第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制5．制造费用用预算制造费用预算算的编制方法法：固定制造费用用预算可以在在上年的基础础上，根据预预期变动加以以适当的修正正和预计。为为了便于编制制产成品预算算，还需要计计算年度固定定制造费用分分配率：为便于编制现现金预算，在在制造费用预预算中还应预预计各期的现现金支出。在在制造费用预预算中，除折折旧费以外都都需要用现金金支付。第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制5．制造费用用预算D公司2006年度制造费费用预算如表表5所示。2006年D公司制造费用用预算（表5）单单位：元季度1234年度预算

变动性制造费用预计总工时预计费用分配率小计210000.510500310000.515500390000.519500292000.5146001202000.560100固定制造费用预计费用分配率360601.2360601.2360601.2360601.21442401.2合计46560515605556050660204340减：固定资产折旧1200012000120001200048000以现金支付的费用34560395604356038660156340第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制6．销售成本预算算销售成本预算算是生产预算算、直接材料料预算、直接接人工预算、、制造费用预预算的汇总，，主要内容：：产品单位成本本预算生产成本预算算存货成本预算算销售成本预算算销售成本预算算编制的依据据：直接材料预算算；直接人工预算算；制造费用预算算；销售预算等。。第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制6．销售成本预算算D公司2006年度产成品品预算如表6所示。2006年D公司销售成本本预算（表表6）单单位：元项目单位成本

生产成本(24040台)存货成本(440台)销售成本(24000台)单耗分配率成本(元)直接材料(千克)直接人工(小时)55522510601000240400110004400600000240000制造费用变动制造费用(小时)固定制造费用(小时)小计550.51.21.72.568.560100144240204340

110026403740

60000144000204000合计43.51045740191401044000表2表3表4表5表5第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制7．营业费用用预算营业费用预算算的主要内容容:营业费用预算算是为了实现现销售预算所所需要支付的的费用的预算算，一般以过过去的实际开开支为基础，，根据预算期期可预见的变变化按费用项项目分别进行行修正和调整整来编制。D公司2006年度营业费费用预算如表表7所示2006年D公司营业费用用预算（表7）单单位位：元季度1234年度预算销售人员工资广告费包装运输费保管费6000165009000810060001650090008100600016500900081006000165009000810024000660003600032400合计39600396003960039600158400第四节企企业业务预算算的编制一、经营预算的编编制8．管理费用用预算管理费用预算算的主要内容容：管理费用预算算一般以过去去的实际开支支为基础，根根据预算期可可预见的变化化按费用项目目分别进行修修正和调整来来编制。D公司2006年度管理费费用预算如表表8所示。2006年D公司管理费用用预算（表8）单单位：元季度1234年度预算管理人员工资福利费保险费办公费12000240018004200120002400180042001200024001800420012000240018004200480009600720016800合计2040020400204002040081600第四节企企业业务预算算的编制二、投资预算算的编制投资预算是用用来规划和控控制公司日常常活动以外的的固定资产、、无形资产的的购置，股权权和债权投资资的预算。投资预算有时时仅涉及预算算年度，有时时涉及三至五五年的期间，，属于长期预预算。投资预算表如如表9所示。。2006年年D公司投资预预算（固定定资产）（（表9）单单位位：元投资项目购置期间原始投资使用年限资金来源其它

购置固定资产－甲购置固定资产－乙第2季度第3季度

2400002400005年5年经营资金经营资金第四节企企业业务务预算的编编制三、筹资预预算的编制制企业预算年年度内需要要新借入的的长短期借借款、经批批准发行的的债券以及及对原有借借款、债券券还本付息息的预算，，主要依据据企业有关关资金需求求决策资料料、发行债债券审批文文件、期初初借款余额额及利率等等编制。企业经批准准发行股票票、配股和和增发股票票，应当根根据股票发发行计划、、配股计划划和增发股股票计划等等资料单独独编制预算算。股票发行费费用，也应应当在筹资资预算中分分项作出安安排。第四节企企业业务务预算的编编制三、筹资预预算的编制制D公司2006年筹资资预算如表表10所示示。D公司年筹资资预算（表表10））项目筹集时间筹资金额

还款时间还款金额1．短期借款（1）（2）（3）合计

4月份7月份15万元10万元

25万元12月份

26.08万元26.08万元2．长期借款（1）（2）合计总计25万元26.08万元第五节企企业财务务预算的编编制一、现金预预算现金预算是是用来规划划企业在预预算期间预预计现金收收支的详细细情况而编编制的预算算。编制现金预预算的目的的是计划和和控制好现现金，主要要列示特定定时期内的的现金流入入和流出情情况，从而而帮助管理理者合理地地根据需要要保持现金金收支平衡衡，既可避避免不必要要的现金闲闲置，又可可防止可能能出现的现现金短缺。。第五节企企业财务务预算的编编制一、现金预预算典型的现金金预算主要要包括四部部分：现金收入现金支出现金多余或或不足现金的筹集集与运用现金预算的的编制依据据：经营预算投资和筹资资预算预算期初资资产负债表表D公司2006年度现现金预算如如表11所所示。2006年年D公司现金预预算（表11）单单位：：元季度1234年度预算期初现金余额加：销货收到现金（表1）可供使用的现金480003840004320003659652000055659610436720000730436665046800007465044800023040002352000减：各项现金支出直接材料（表3）直接人工（表4）制造费用（表5）营业费用（表7）管理费用（表8）营业税金及附加所得税购买设备（表9）支付股利支出合计

117500420003456039600204002534460000

560003954041390006200039560396002040039600600002400005600069616017410078000435603960020400522726000024000056000763932162500584003866039600204004118460000

56000476744

593100240400156340158400816001584002400004800002240002332240现金多余或不足36596-139564-3349626976019760现金筹集与运用向银行借款（表10）偿还银行借款（表10）支付借款利息（表10）合计150000

150000100000

100000-250000-10800-260800

250000-250000-10800-10800期末现金余额36596104366650489608960第五节企企业财务务预算的编编制二、预计财财务会计报报表1．预计利利润表预计利润表表是以货币币形式综合合反映预算算年度内企企业经营活活动成果的的利润计划划。预计利润表表在前述各各项经营预预算的基础础上，根据据权责发生生制的原则则编制。D公司2006年度预预计利润表表如表13所示。第五节企企业财务务预算的编编制二、预计财财务会计报报表1．预计利利润表编制单位：：D公司预预计计利润表（（表12））单单位：：元项目年度预算主营业务收入（表1）减：主营业务成本（表6）毛利主营业务税金及附加主营业务利润营业费用（表7）管理费用（表8）财务费用（表10）利润总额减：所得税（估计）24000001044000135600015840011976001584008160010800946800240000净利润706800第五节企企业财务务预算的编编制二、预计财财务会计报报表2．预计资资产负债表表预计资产负负债表是反反映企业在在预算期末末财务状况况的总预算算，该表包包括两部分分：期初数为已已知的上年年年末数；；预算期期末末数应在前前述各预算算的基础上上编制。D公司2006年度预预计资产负负债表如表表13所示示。第五节企企业财务务预算的编编制编制单位：：D公司预预计资产负负债表（表表13）单单位位：元项目年初年末

资产货币资金（表11）应收帐款（表1）存货其中：直接材料（表3）产成品（表6）固定资产（表9）减：累计折旧无形资产（土地使用权）

资产总额

480001440003840021000174007200002320004000001118400896024000042140230001914012000002800004000001611100

负债应付账款（表3）长期借款负债总额

股东权益股本留存收益（表12、11）股东权益总额负债及股东权益总额

60000200000260000

800000584008584001118400

69900200000269900

80000054120013412001611100第五节企企业财务务预算的编编制二、预计财财务会计报报表3．预计现金流流量表预计现金流流量表是反反映企业在在预算期内内现金流量量信息的预预计财务报报表。预计现金流流量表根据据现金预算算等编制。。D公司2006年度预预计现金流量表表如表14所所示。编制单位：：D股份有限公公司预预计计现金流量量表（表14）单单位：元项目行次2006年度一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付工资以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

1389101213182021

2304000

23040005931002404003984003963401628240675760二、投资活动产生的现金流量收回投资所受到的现金取得投资收益所受到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计

2223252829

0项目行次2006年度购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额3031353637480000

480000-480000三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所受到的现金借款所受到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及其等价物净增加额

3840434445465253545556

250000

250000250000234800

484800-234800

-39040续表14第五节企企业财务务预算的编编制第六节节企企业业预算算编制制的其其他问问题一、企企业预预算管管理的的模式式问题题企业预预算的的编制制要与与企业业的发发展战战略相相一致致，同同样企企业预预算的的管理理模式式也要要与企企业发发展目目标相相适应应。1．初创期期的企企业初创期期的企企业发发展目目标是是确定定目标标市场场，规规避投投资风风险。。企业预预算的的管理理模式式是以以资本本为起起点，，管理理模式式的特特点：：依据项项目的的可行行性分分析与与决策策，从从资本本需求求量方方面规规划企企业预预算；；根据筹筹资计计划确确定项项目预预算的的时间间序列列；注重预预算的的机制制与制制度设设计。。第六节节企企业业预算算编制制的其其他问问题一、企企业预预算管管理的的模式式问题题2．成长期期的企企业成长期期企业业的发发展目目标是是扩大大市场场占有有率，在此基基础上上理顺顺企业业内部部组织织管理理关系系。企业预预算管管理模模式是是以销销售为为起点点，管管理模模式的的特点点：以市场场为依依托，，基于于销售售预测测而编编制销销售预预算；；根据““以销销定产产”的的原则则编制制生产产预算算、费费用预预算等等职能能