企业成本与战略管理概述

企业战略成本管理课程主要内容第一部分成本管理与战略成本管理概述第二部分基本成本概念第三部分成本－数量－利润分析第四部分资金成本与资金结构第五部分战略成本管理的分析工具第六部分作业成本会计第七部分目标成本和生命周期成本第一部分成本管理与战略成本管理战略管理的发展对传统成本管理提出挑战：1.传统成本管理关注企业内部生产经营活动的价值耗费2.传统成本管理的目标是谋求成本的最小化和利润的最大化，难以同战略管理的目标相协调

3.传统成本管理基于实时实地的管理思想，而战略管理是一种前瞻性管理4.传统成本管理对决定成本高低的因素的分析不全面，无形地阻碍了管理者的视野。

现代企业环境的变化对成本管理的影响全球竞争力加强生产与信息技术的提高更关注于顾客以往的、现代的企业环境的比较以往的企业环境现代的企业环境竞争基础生产过程生产技术劳动技能质量生产规模经济，标准化大量长期生产，在产品及完工品的存量高自动化生产线，分离的技术应用机器操作，低水平技能允许正常的浪费质量，功能，顾客满意度少量短期生产，关注降低存货网络连接的集成技术的应用团队意识，高水平技能零缺陷

以往的企业环境现代企业环境产品市场纪录与报告的信息类型管理组织结构管理焦点营销几乎无产品差别，生命周期长大多为国内市场管理组织清一色的财务数据层级的命令控制结构关注短期业绩和报酬产品差别大，生命周期短全球市场财务与非财务因素网络化的组织，领导而非命令式控制关注长期及关键成功因素

成本管理信息它是经理们有效管理企业所需的关于成本收益的财务信息，以及关于生产率、质量和其他关键成功因素的非财务信息

过去及现代企业环境中的成本管理重心过去的企业环境当代的企业环境成本管理重心财务报告与成本分析，普遍强调标准化和标准成本，会计师是职能专家和财务业绩记录者认为成本管理是制定和实施企业战略的工具，会计师是业务伙伴

关键成功因素：对企业竞争优势和成功至关重要的业绩的衡量指标，许多关键成功因素是财务方面的，同时许多也是非财务方面的一些些具具备备关关键键成成功功因因素素的的领领先先企企业业劳工关系顾客服务产品开发质量福特联邦快递海尔英特尔微软摩托罗拉海尔IBM摩托罗拉成功功的的财财务务指指标标与与非非财财务务指指标标关关键键成成功功因因素素成功功的的财财务务指指标标：：销售售增增长长率率利润润增增长长率率股利利增增长长率率债券券与与信信用用评评级级现金金流流股价价增增长长成功功的的非非财财务务指指标标：：内部经营程序序产品的高质量量生产革新高生产率循环时间废品减少成功的非财务务指标：顾客指标：市场份额与市市场份额增长长率顾客服务准时送货顾客满意度品牌认同在有利市场中中的地位成功的非财务务指标：创新与学习经理的实力和和正直能力与与品德士气和企业文文化教育与培训新产品和生产产方法创新作为计算机生生产者和计算算机的直接销销售商，在这这样一个价格格敏感同时顾顾客的期望又又与日剧增的的行业里，戴戴尔是如何一一方面降低成成本，一方面面又提高产品品价值的呢？？成本管理信息息提供给管理理的四项职能能：战略管理计划与决策管理与经营控控制编制财务报告告战略它是一整套目标和为实现目标标所需的行动计划，如果这些计计划成功，将将为企业带来来竞争优势。。战略管理它为企业制定定可持续的竞竞争力定位从从而为企业建建立竞争优势势，并最终为为企业带来持持续的成功。。一些公司的长长期目标福特：成为低成本高高质量产品的的制造者，并并为顾客提供供最好的价值值通用电气：在公司涉足足的市场中位位居第一或者者第二，成为为市场领导者者和知名品牌牌柯达：成为世界最好好的化学影像像和电子影像像公司IBM：成为全世界最最成功的信息息科技企业某企业的战略略企业家管理我们要力求将将公司管理的的企业家特性性和文化制度度化，并维持持根本性的财财务与战略控控制和高度专专业化顾客价值我们将对顾客客销售具有真真正和巨大价价值的产品和和服务全球扩张我们将通过在在全球扩展主主要品牌，投投资于在全球球急剧扩张的的欧美企业，，在关键市场场进行战略兼兼并用以获得得竞争领先地地位等措施加加速我们的增增长提高的回报我们力求提高高投入资产的的报酬率计划与决策包括预算和利利润规划、现现金流量管理理以及其它与与企业经营相相关的决策经营控制与管管理控制中层经理监控控生产层次经经理及雇员的的行为是经营营控制；高层层经理评估中中层经理的行行为是管理控控制。编制财务报告告战略成本管理理战略成本管理理：它是企业如何何利用成本管管理信息进行行战略选择，，以及不同战战略选择下如如何组织成本本管理。战略成本管理理的目标一、战略成本本管理目标应应该服从于战战略管理目标标二、战略成本本管理的基本本目标就是为为决策者提供供决策有用的的战略性成本本信息三、战略成本本管理的最终终目标应该落落实在企业成成本的持续降降低上来。战略成本管理理的目标通过战略性成成本信息的提提供与分析利利用，促进企企业竞争优势的形成和成本持续降低低环境的建立战略成本管理理的内容成本升高竞争力增强成本下降竞争力减弱一二三四战略成本管理理的内容利用战略性成成本信息进行行战略选择在不同的竞争争战略下正确确组织成本管管理战略成成本管管理的的特点点1.外外向性性特征征2.竞竞争性性特征征3.信信息多多样性性和全全面性性4.具具有动动态系系统特特征现代管管理技技术对对成本本管理理的影影响标杆竞竞争：：是一一个过过程，，通过过这一一过程程企业业识别别关键键成功功因素素，研研究其其他企企业最最佳的的实践践，然然后实实行改改进措措施以以追赶赶或打打败竞竞争对对象。。作业成成本法法与作作业管管理：：通过过对成成本对对象进进行成成本追追踪来来提高高成本本分析析的精精确性性的一一种成成本分分析方方法；；作业业管理理是使使用作作业分分析改改进经经营控控制和和管理理控制制的一一种管管理方方法。。目标成成本法法：以以给定定的竞竞争价价格为为基础础决定定产品品的成成本，，以保保证实实现预预期的的利润润。生命周周期成成本法法：用用于识识别和和显示示一项项产品品整个个生命命周期期成本本的一一种管管理技技术。。平衡计计分卡卡：为为了强强调财财务或或非财财务战战略信信息，，企业业业绩绩的会会计报报告常常常基基于四四个方方面的的关键键成功功因素素：1.财财务务业绩绩2.顾顾客客满意意度3.内内部部业务务流程程4.创创新新与学学习基于这这四个个方面面的财财务报报告成成为平衡计计分卡卡戴尔是是怎样样超过过其竞竞争对对手的的？成功的的秘诀诀是………速速度定单处处理的的速度度生产的的速度度收款速速度速度降降低成成本，，为顾顾客增增加价价值，，使得得戴尔尔可以以赚到到更多多的钱钱第二部部分基基本成成本概概念成本：：当当资源源为某某种目目的而而耗用用时就就会发发生成成本。。成本对对象：：为了了某种种管理理的目目的而而将成成本向向其分分配的的任何何产品品、服服务或或组织织单位位。成本动动因：：促使使成本本增加加的驱驱动因因素。。成本池池：成成本被被归纳纳为各各具意意义的的不同同类别别成本的的分类类：1.生生产成成本2.营营业业费用用3.管管理费费用直接材材料营营销成成本研研究与与开发发直接人工配配送成成本设设计计成本燃料和动力力客客户服服务成本行行政管理制造费用成本成本动因成本池成本动因成本对象电动传送材料处理监督包装材料组装车间包装车间洗碗机洗衣机成本动因的的类型作业基础的的成本动因因数量基础的的成本动因因结构性的成成本动因执行性的成成本动因作业基础的的成本动因因通过作业分分析来识别别，对每一一项作业都都建立一个个成本动因因以解释由由作业引起起的成本如如何变化作业基础的的成本动因因作业成成本动因因材料采购采采购订订单份数材料整理材材料移移动次数质量控制检检查次次数维修机机器故障次次数订药订订单数数量（而非非药物数量量）结构性成本本动因具有战略性性质，它涉涉及具有长长期影响的的计划与决决策：规模经验技术复杂性执行性成本本动因是企业在短短期经营决决策中进行行管理以降降低成本的的一些因素素：员工参与生产过程设设计供应商关系系固定成本：：在相关范范围内不随随成本动因因数量变化化而变化的的成本部分分变动成本：：在总成本本中随成本本动因数量量变化而变变化的部分分边际成本：：成本动因因增加一个个数量时增增加的成本本机会成本：：选择某项项方案后，，放弃其他他的方案所所损失的收收益沉没成本：：过去已经经发生的一一些无关成成本，决策策者在将来来不能改变变它们，它它们也不能能够影响未未来可用的的现金流制造企业的的成本流动动购买原材料料所耗用的原原材料人工制造费用在产品完工品产品销售成成本期初存货期末存货存货帐户本本期期成本发生生额转转出成本本材料购购买材料生生产消耗的的材料在产品1.材料成本本本本期完完工品成本本2.人工成成本3.制造费费用完工品产产品生生产成本产产品销销售成本第三部分成成本－数数量－利润润分析损益方程式式1.基本的的损益方程程式利润＝销售售收入－总总成本总成本＝单单位变动成成本×产量量＋固定成成本销售收入＝＝单价×销销量2.损益方方程式的变变换形式销量＝（固固定成本＋＋利润）÷÷（单价－－单位变动动成本）单价＝（固固定成本＋＋利润）÷÷销量＋单单位变动成成本单位变动成成本＝单价价－（固定定成本＋利利润）÷销销量固定成本＝＝单价×销销量－单位位变动成本本×销量－－利润3.计算算税后利润润的损益方方程式税后利润＝＝利润总额额－利润总总额×所得得税税率销量＝【固固定成本＋＋税后利润润÷（1-所得税税税率）】÷÷（单价－－单位变动动成本）例某企企业每月固固定制造成成本1000元，固固定销售费费用100元，固定定管理费用用150元元；单位变变动制造成成本6元，，单位变动动销售费0.70元元，单位变变动管理费费用0.30元；该该企业生产产一种产品品单价10元，所得得税汇率50％，本本月计划产产销600件产品，，预期利润润是多少？？若计划实实现净利润润500元元，应产销销多少件产产品？边际贡献方方程式1.边际际贡献边际贡献＝＝销售收入入－变动成成本单位边际贡贡献＝单价价－单位变变动成本制造边际贡贡献＝销售售收入－产产品变动成成本产品边际贡贡献＝制造造边际贡献献－销售和和管理变动动成本2.边际际贡献率边际贡献率率＝边际贡贡献÷销售售收入经济增加值值又称经济利利润，是一一定时期的的公司税后后净利润与与投入资本本的资金成成本之差额额，经济增增加值不仅仅对债务资资本计算成成本，而且且对权益资资本也计算算成本。EVA＝税后经营利利润－债务务成本－股股本成本1.经济增增加值可以以更准确地地评价公司司或者部门门的经营责责任2.经济增增加值使决决策与股东东财富一致致3.经济增增加值结束束了多目标标引起的混混乱盈亏平衡点点及其确定定固定成本：：在一定的的生产规模模限度内不不随产量的的变动而变变动的费用用变动成本：：随产量的的变动而变变动的费用用，变动成成本中的大大部分与产产品产量成成正比的关关系。总成本费用用：固定成成本与变动动成本之和和C=Cf+CvQC----总成本本费用Cf----固固定成本本Cv----变变动成本Q----产品产产量盈亏平衡点点及其确定定0QB,CQ*CfCvQC=Cf+CvQB=PQ亏损盈利在盈亏平衡衡点，销售售收入等于于总成本费费用盈亏平衡产产量：Q*=Cf/(P-Cv)盈亏平衡生生产能力利利用率:(项目设设计生产能能力Qc)E*=Q*/Qc若按照设设计生产产能力进进行生产产和销售售，盈亏亏平衡销销售价格格:P*=Cv+Cf/Qc某工程设设计生产产能力每每年12万吨，，售价每每吨510元，，总固定定成本1500万元，，单位成成本250元，，并与产产量成正正比关系系，求：：以产量量、生产产能力利利用率以以及价格格表示的的盈亏平平衡点。。互斥方案案盈亏平平衡分析析假设两个个互斥方方案的经经济效果果都受某某不确定定性因素素x的影影响，两两个方案案的经济济效果指指标表示示为：E1=f1(x)E2=f2(x)例：生产产某种产产品有三三种工艺艺方案，，采用方方案一年年固定成成本800万元元，单位位产品变变动成本本10元元；采用用方案二二，年固固定成本本500万元，，单位产产品变动动成本为为20元元；采用用方案三三，年固固定成本本300万元，，单位产产品变动动成本为为30元元。分析析各个方方案适用用的生产产规模。。c3c2c1QmQn第四部分分资本本成本与与资金结结构一、资资金成本本的概念念资金成本本：企业业为筹集集和使用用资金而而付出的的资金筹筹集费和和资金使使用费。。资金成本本=资金金使用费费/（筹筹集资金金总额-资金筹筹集费））资金使用用费：与与证券发发行有关关的成本本二、个个别资金金成本的的计算权益资本本成本：公司的的普通股股东投资资的预期期报酬率率债务资本本成本：：公公司债权权人的预预期报酬酬率债券的成成本：令令发行债债券筹集集到的资资金总额额等于企企业未来来支付的的利息和和本金现现值之和和，得出出的折现现率即为为债券的的税前资资金成本本率：P-F=∑I/(1+K)t+B/(1+K)n税后资金金成本：：Kb=K*(1-T)例4-1某企企业发行行债券5000万元，，按面值值发行，，期限5年，票票面利率率12%，每年年末支付付一次利利息，到到期还本本，发行行费用为为面值的的3%，，所得税税税率为为33%,发行行该笔债债券的资资金成本本为多少少。银行借款款的成本本例：某企企业向银银行借款款100万元，，年利率率12%，3年年到期，，按照借借款合同同，企业业每年末末支付利利息一次次，到期期一次还还本，计计算其税税前资金金成本。。普通股的的成本：：支付给给普通股股股东的的股利以以及发行行费用。。权益资资本的成成本率可可被看作作是预计计未来的的股利的的现值与与所筹得得的资金金相等的的折现率率。方法以以预计的的未来股股利为基基础例某股股份公司司普通股股的发行行价格为为6.20元，，发行费费用为每每股0.20元元，预计计第一年年末的股股利为0.60元，今今后每年年增长30%，，该公司司普通股股的资金金成本是是多少？？负债资金金与权益益资金筹筹资的比比较三、、加加权权平平均均资资金金成成本本的的计计算算当企企业业采采用用多多种种方方式式进进行行资资金金筹筹集集的的时时候候，，就就要要计计算算全全部部资资金金的的总总成成本本，，即即加加权权平平均均资资金金成成本本。。账面面价价值值法法：：根根据据各各种种资资金金的的账账面面价价值值计计算算出出各各种种资资金金占占总总资资金金的的比比重重，，求求出出权权数数，，再再乘乘以以各各项项资资金金的的资资金金成成本本，，得得出出加加权权平平均均资资金金成成本本。。例4-7各各种种资资金金的的账账面面价价值值和和资资金金成成本本如如下下表表所所示示：：我我们们假假设设现现有有资资金金融融资资比比例例将将延延伸伸到到将将来来。。四、、财财务务杠杠杆杆系系数数的的含含义义与与计计算算财务务杠杠杆杆是是指指采采用用固固定定成成本本融融资资时时（（通通过过发发行行固固定定利利率率的的债债券券，，向向银银行行取取得得固固定定利利率率的的贷贷款款，，或或者者发发行行固固定定利利率率的的优优先先股股所所取取得得的的资资金金））所所获获得得的的收收益益超超过过了了或或没没有有达达到到所所支支付付的的固固定定融融资资成成本本而而对对普普通通股股股股东东的的每每股股收收益益带带来来的的影影响响。。EBIT为息税税前收益益；普通股每每股收益益EPS=[(EBIT-I)*(1-T)-DP]/N财务杠杆杆系数：：息税前前收益变变动1%所引起起的企业业每股收收益变动动的百分分比DFL=ΔEPS/EPSΔEBIT/EBIT例4-10现现有A,B两个个公司，，其资金金总额均均为5000万万元，息息税前收收益相等等，息税税前收益益的增长长率也相相同，不不同的只只有资金金结构。。A公司司全部资资金都是是普通股股（每股股面值1元，共共5000万股股）；B公司除除了有普普通股2000万元（（每股面面值1元元，共2000万股））外，还还有年利利率8.75%的公司司债券2000万元和和年股利利率12%的优优先股1000万元。。两个公司司本年度度息税前前收益均均为1000万万元，下下半年息息税前收收益将增增长20%，设设公司所所得税税税率为40%，，分析两两个公司司的财务务杠杆系系数。当DFL>1，，拥有固固定融资资成本，，所有者者收益的的增长或或下降幅幅度大于于息税前前收益的的增长或或下降幅幅度；当DFL=1，，没有固固定成本本的融资资，所有有者收益益的增长长幅度等等于息税税前收益益的增长长幅度。。财务杠杆杆作用指负债和和优先股股筹资在在提高企企业所有有者收益益中所起起的作用用。例4-11（（接上例例）当本本年度息息税前收收益为1000万元，，息税前前收益率率为1000/5000=20%，，有负债债和优先先股的B公司每每股收益益比没有有负债和和优先股股收益的的A公司司要高。。所有资金金带来的的息税前前收益率率>负债债和优先先股税前前的加权权平均资资金成本本时，财务杠杆杆的正作作用；此时拥有有固定融融资成本本的筹资资方的每每股收益益比没有有固定融融资成本本的融资资方的每每股收益益要高；；所有资金金带来的的息税前前收益率率<负债债和优先先股税前前的加权权平均资资金成本本时，财务杠杆杆的负作作用；此时拥有有固定融融资成本本的筹资资方的每每股收益益比没有有固定融融资成本本的融资资方的每每股收益益要低；；所有资金金带来的的息税前前收益=负债和和优先股股税前的的加权平平均资金金成本时时，财务杠杆杆不发生生作用；；四.财财务杠杆杆与财务务风险财务风险险：为了取取得财务务杠杆利利益而利利用负债债和优先先股筹集集资金时时，增加加了破产产机会或或普通股股每股收收益大幅幅度变动动机会所所带来的的风险。。财务杠杆杆系数越越大，财财务风险险越大；；财务杠杆杆系数越越小，财财务风险险越小。。确定资金金结构即即确定负负债与权权益资本本的比率率资金结构构中负债债的意义义1.降降低资金金成本2.发发挥财务务杠杆作作用3.会会加大财财务风险险企业资金结结构的优化化应考虑的的要素：1.经营营杠杆与经经营风险营业杠杆系系数DOL：产出或或销售变动动1%所导导致的营业业利润（EBIT)变动的百百分比DOL=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔΔSALES/SALES)2.企业业目前及未未来的盈利利能力3.企业目目前及未来来的财务状状况3.债权人人和股东的的态度第五部分战战略成本本管理的分分析工具一、价值值链分析1.价值值链的种类类企业内部价价值链：企企业内部为为顾客创造造价值的主主要活动及及相关支持持活动企业外部价价值链：与与企业具有有紧密联系系的外部行行为主体的的价值活动动制造业企业业内部价值值链产品流程设计获得原料生产：组装装、测试、、包装仓储和零售售配送零售顾客服务－基础设设施方面的的活动二人力资资源管理方方面的活动动三产品开开发四供应五生产六销售七行政管管理八后勤管管理企业外部价价值链养鸡场肉肉食加加工厂批批发零零售消消费者者（行业价值值链）购货加加工销销售（（企企业价值链链）收到订单确确认认订单发发货运运输输收收帐（业务单元元）价值链分析析的内容1.企业内内部价值链链分析的步步骤确定价值链链中的单项项价值活动动确确认认单项价值值活动应分分摊点的成成本评评估单项价价值活动的的成本与其其对客户满满意的贡献献找找出企企业内部各各单元价值值链之间的的联系评评估单单元价值链链之间联系系的协调性性采采取改进行行动2.企业业外部价值值链分析供应商价值值链与企业业价值链之之间联系的的分析购买商价值值链及其与与企业价值值链之间的的联系竞争对手的的价值链分分析行业价值链链分析该企业所处处行业价值值链中所面面临的压力力养鸡场肉食加工厂厂批发零售消费者有可能成为低成本供应商受到私人企企业产品的的冲击较大大需要更多的的产品价值值和更全面面的服务二战略定定位分析企业通过战战略环境分分析，确定定应采取的的战略，从从而明确成成本管理的的方向，建建立与企业业战略相适适应的成本本管理战略略战略定位分分析的方法法1.波特特的“五种种力量分析析法”企业间竞争争分析新竞争者进进入市场的的障碍购买者力量量的强弱供应商的议议价力量替代品的威威胁2.外部部环境分析析的PEST法政治因素：WTO，，竞争与与环保立法法，消费费者保护立立法，税税收政策，，就业政策策与法规经济因素：经济周期，，GNP趋势势，货币政策策，利率，失失业与就业，，能源供应及及其成本社会文化因素素：人口数量和和质量，人群群的稳定性，，生活方式的的变化，价值值观念的变化化技术因素：政府对研究究的投入，政政府和行业对对于技术创新新的支持，新新技术的发明明和传播速度度，劳动方式式的转变，劳劳动生产率的的提高3.内外部部环境综合分分析的SWOT法第一步：确定与关键的的环境因素相相联系的、支支持企业竞争争力形成的资资源优势以及及资源弱点确定与关键的的环境因素相相联系的机会会与威胁对企业优势与与弱点、机会会与威胁以及及相应的战略略作出判断识别企业的优优势和劣势生产线管理研究与开发制造营销战略识别竞争和威威胁：进入壁垒竞争强度替代品压力顾客讨价还价价能力供应商的讨价价还价能力第二步：为第一步中识识别的关键成成功因素制定定相关的和可可信赖的衡量量指标衡量关键成功功因素关键成功因素素如如何衡衡量关键成功功因素财务因素盈利性营营业收入流动性现现金流充足足程度，利息息保障倍数，资产周转转率，存货周周转率销售销销售水平平，新产品的的销售比率市场价值股股票价格关键成功因素素如如何衡衡量关键成功功因素顾客因素顾客客满满意意度度顾顾客客退退货货与与抱抱怨怨，，顾顾客客调调查查中间间商商和和分分销销商商中中间间商商的的覆覆盖盖范范围围及及实实力力和和分分销商商的的渠渠道道关关系系营销销和和销销售售销销售售业业绩绩趋趋势势送货货时时间间准准时时送送货货，，从从定定货货到到收收货货的的时时间间质量量客客户户抱抱怨怨，，保保证证金金费费用用，，服服务务速速度及及效效率率关键键成成功功因因素素如如何何衡衡量量关关键键成成功功因因素素企业业内内部部流流程程质量量次次品品数数量量，，退退货货数数量量，，返返工工数数量量生产产率率循循环环时时间间，，劳劳动动效效率率，，机机器器效效率率灵活性准准备备时间，，时间间安排的的有效性性设备准备备停停工时时间，操操作工经经验，机机器维护安全性事事故故数量，，事故影影响第三步：：为支持企企业的整整体战略略，建立立战略性性成本信信息系统统企业一般般竞争战战略成本领先先战略产品差异异化战略略目标集聚聚战略三种竞争争战略的的特别之之处特别之处成本领先差异性集聚战略目标广阔市场广阔市场狭窄市场竞争优势的基础行业最低成本独特的产品或服务某一特定市场中的独特性或低成本生产线优先选择广泛的多样性定位于所选细分市场特别之处成本领先差异性集聚生产重点尽可能低的成本，高质量和重要的产品特征差异性创新适用于所选细分市场营销重点低价格议价和独特的差异性企业为所选细分市场服务的独特能力竞争战略略对所需需技能、、报告系系统和成成本管理理系统的的影响战略成本领先所需机能及资源巨额资本投资流程设计技能严格的生产监督便于生产的产品设计组织和报告要求严格的成本控制频繁的、详细的控制报告结构化的组织和政策战略性成本管理系统成本会计和经营控制战略差异性集聚所需机能及资源强大的营销能力产品生产组织企业的质量和技术领先的声誉特定战略目标下成本领先与差异性的技能与资源组织和报告要求基于严格的定量目标的激励研究、产品开发、制造和营销个只能之间的协调特定战略目标下成本领先与差异性的政策战略性成本管理系统管理控制经营与管理控制第六部分分作业业成本会会计即时制（（JIT)：：一种综综合的生生产和存存货管理理系统，，在此系系统下，，原材料料和其他他生产部部件仅在在需要时时才购买买或者生生产，并并且生产产过程中中的每一一步都必必须即时时进行传统成本本计算系系统的局局限当人工成成本部分分在全部部制造成成本中占占据主要要地位时时，即产产品需要要大量的的人工投投入时，，传统成成本计算算系统得得到了发发展。作业基础础成本计计算作业：组组织内部部进行的的工作资源：在在作业进进行中被被运用或或者使用用的经济济要素成本动因因：导致致某项作作业的成成本变动动的因素素资源动因因：对一一项作业业所消耗耗的资源源数量的的计量作业成本本法：一一种基于于产品或或服务对对作业的的消耗而而导致资资源消耗耗，从而而将成本本分配至至产品或或服务的的成本计计算方法法传统两步步制程序序资源成本本成本池：：工厂或部部门成本对象象第一步第二步作业基础的的两步制程程序：资源成本成本池：作业或作业业中心成本对象第一步第二步ABC系统统与传统成成本计算系系统的区别别：1.成本本池通过作作业或者作作业中心界界定，而非非生产车间间或者部门门成本中心心2.用以以分配作业业成本到成成本对象的的成本动因因是建立在在因果关系系基础上的的作业动因因，而传统统方法则采采用单一的的数量基础础的成本动动因设计ABC系统的步步骤步骤一识识别资源源成本和作作业步骤二将将资源成成本分配给给作业步骤三将将作业成成本分配给给成本对象象作业基础的的成本动因因作业作业成本动动因材料采购采采购订订单份数材料整理材材料移移动次数质量控制检检查次次数维修机机器故障次次数作业基础成成本计算的的主要成效效1.提供供了更真实实、丰富的的产品信息息.2.提供供了更真实实的作业驱驱动成本的的计量信息息ABC系统统的程序1.相同同或者类似似资源动因因的成本被被分配到同同样的成本本池或作业业中心去2.以选选定的作业业动因为基基础，为每每一作业中中心计算间间接成本率率3.用特特定的间接接成本率乘乘以产品消消耗的作业业动因量，，将间接成成本分配给给每一产品品豪华型普通型产量售价单位直接材料和人工成本直接人工小时5000￥400￥2002500015000￥200￥8075000某公司生产产和销售两两种打印机机：作业预算成本池作业动因工程调整机器运行包装合计￥1250003000001500000750002000000工程作业时间调整次数机器小时包装单数量管理会计师师划分了下下列作业、、预算成本本池及作业业动因：两种产品的的实际作业业量或交易易量如下：：作业动因豪华型普通型合计工程作业时间调整次数机器小时包装单数量50002005000050007500100100000100001250030015000015000传统成本计计算下产品品盈利能力力分析豪华型普通型单位售价单位产品成本直接材料和人工工厂间接成本每一单位成本产品利