现代企业税务安全与利润模式的战略决策

纳税智慧——现代企业税务安全与利润模式的战略决策

老板为何要学税？1、拆字，税与赋2、老板眼中的生产力与生产关系误区3、老板眼中的关系与业务一手硬一手软开门大吉一、股东身份不同，回报适用税收也不同公司做股东，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；个人做股东，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税；合并财务报表考量：

二、境内投资与境外投资也不同居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资可适用企业所得税的特殊性税务处理，所得递延十年内缴纳。国际上有三种类型的避税地。一类是没有直接税的纯“避税地”。在这种避税地没有个人和法人所得税，也没有净财富税、遗产税、赠与税。如巴哈马、百慕大、格陵兰、新喀里多尼亚、开曼群岛、瑙鲁等。二类则是普通避税港。这一种是对外地经营者给予特别税收优惠。如新加坡、利比里亚、瑞士、澳门、列支敦士登、黎巴嫩、牙买加、安提瓜、巴林、巴巴多斯、塞浦路斯等。三类是对经营投资提供某些税收优惠的国家和地区。如英国、加拿大、希腊、爱尔兰、卢森堡、荷兰、菲律宾等。一切有关的投资活动、经营活动可以获得照顾，税收损失甚少。比如巴哈马联邦规定，所有外国人及外国公司到巴哈马投资银行及其他业务，可以免除个人所得税和公司所得税，当局不审查他们开业经营的账目，不干预他们的经营活动和经营方向。投资者只需向当地有关部门登记注册、缴纳一定注册费即可。.“避税地”为金融组织和机构提供方便。在“避税地”，外国银行开展业务不受当地政府监督。当地政府对银行之间及与银行有往来业务关系的实体和个人之间所需保密的信息、文件等予以保密并严格遵守。此外，“避税地”的银行管理条件比较松，银行开支费用低，因而许多金融组织和机构愿意在“避税地”设置机构，开展业务。近些年为什么中国很大一部分很有名气的名牌公司都选择在开曼群岛注册品牌名称或是公司（像国内的阿里巴巴，百度，蒙牛，汇源果汁,当当网,凤凰新媒体,人人网,优酷网,世纪佳缘,奇虎360,分众传媒等），除了中国的公司外，美国的一些公司也是开曼群岛的老主顾，包括可口可乐、宝洁、英特尔、甲骨文等大型公司的子公司。为什么那么多企业选择在开曼群岛成立公司？开曼群岛注册公司到底有什么好处？如果纯粹是为了避税，注册英属维尔京公司就可以了，如果要投资或者上市，开曼群岛更合适。这也是开曼公司注册费用比其它离岸岛屿公司（如维尔京公司）费用高的缘故，因为开曼公司不仅能避税，还能在美国、香港、英国等地的证券市场上市。这些国内企业通过成立开曼公司，实现了海外曲线上市。一些企业以红筹方式在香港上市。上市前，通过复杂的资产重组和业务重组，不仅可以理清公司的产权关系，建立起较完善的现代企业制度，而且为日后的国际化发展打下了基础。境内企业的股东在境外注册公司，由境外公司通过收购、股权置换等方式取得境内资产的控制权，然后将境外公司拿到境外交易所上市，其实质是境内企业的股东上市。间接上市的好处是成本较低、上市程式透明、花费的时间较短、可以避开国内复杂的审批程式。间接上市的实际上是一家境外企业，所以境内企业不必改组为股份有限公司，能够实行期权激励机制，对于吸引风投有很大的优势。

三、代持股股的风险股权代持是指实际投投资者（又又称隐名股股东）向有有限公司或或股份有限限公司出资资，但不以以自己的名名义作为该该公司的股股东，而是是委托他人人（又称显显名股东））作为公司司章程、出出资证明书书、工商登登记等法律律文件记载载的股东。。显名股东虽虽没有实际际出资，但但作为以上上法律文件件登记记载载的股东，，拥有股东东权利、履履行股东义义务。小雷是某县县城公务员员，由于《公务员法》规定我国公公职人员不不得经商或或者参与任任何企业的的入股，不不能成为股股东。因此此当小雷想想投资某朋朋友的公司司时便遇到到难题了：：工商登记记这关过不不了，领导导知道了也也不好。于于是小雷的的朋友帮他他想了一个个办法，就就是写了份份《股权代持协协议》，约定由小小雷作为实实际出资人人，小雷的的朋友作为为这部分股股权的代持持人。后来来，两人因因为公司发发展的问题题闹了矛盾盾，小雷主主张要回当当初的投资资款项，他他所持有的的证据就是是当时双方方签订的《股权代持协协议》，但是小雷雷的朋友却却主张这份份协议无效效，小雷作作为不适格格的投资主主体为了避避免法律的的硬性规定定而签订的的《股权代持协协议》属以合法形式式掩盖非法法目的，违违背了法律律的基本规规定，因而而无效。最高院在《关于适用中中华人民共共和国公司司法若干问问题的规定定(三)》对股权代持持的问题处处理作了司司法解释，，首次明确确表明了我我国法律对对有限责任任公司的实实际投资人人的股东资资格的确认认，对于实实际投资人人与名义股股东之间的的代持协议议的效力问问题，司法法解释三规规定只要相相关协议不不存在合同法第五十二条条规定的情情形，则就就认定为代代持协议有有合法有效效。《合同法》第五十二条条规定：有有下情形之之一的，合合同无效;一方以欺诈诈、胁迫的的手段订立立合同，损损害国家利利益;恶意串通、、损害国家家、集体或或者第三人人利益;以合法形式式掩盖非法法目的;损害社会公公共利益;违反法律、、行政法规规的强制性性规定。推荐一种相相对较有保保障的代持持股模型，，可以有效效保障隐名名股东的权权利。实际际出资人小小雷想投资资A公司，委托托小梅作为为代持股的的显名股东东，小雷可可以实行以以下三步：：小雷将其投投资资金以以借贷形式式给小梅，，由小梅投投资于A公司，形成成小梅对A公司的股权权。双方签署债债务清偿协协议，约定定以小梅把把A公司未来产产生的对应应收益扣除除小梅付出出的成本及及代持股报报酬后，由由小梅全部部支付给小小雷，以清清偿小梅对对小雷的债债务。小梅可以委委托小雷行行使股权，，或将其对对A公司持有的的部分股权权质押给小小雷并履行行必要的股股权质押登登记手续，，以保障小小梅按约履履行清偿债债务的义务务。最后，建议议代持股双双方应当在在协议中重重点设计违违约条款，，增加违约约方的成本本，以保障障协议有效效履行。四、、商商事事登登记记制制度度改改革革1、、除从从事事金金融融、、电电信信等等经经营营活活动动，，以以及及设设立立外外商商投投资资企企业业外外，，所所有有商商事事主主体体，，一一律律实实施施““先先照照后后证证””。。即即先先领领取取营营业业执执照照再再办办理理相相关关许许可可审审批批手手续续，，在在取取得得许许可可证证或或批批准准文文件件后后，，才才可可开开展展许许可可经经营营活活动动。。对对于于从从事事一一般般经经营营项项目目活活动动的的，，领领取取营营业业执执照照后后即即可可开开展展经经营营活活动动。。“原原来来规规定定先先有有‘‘证证’’再再办办‘‘照照’’，，而而‘‘证证’’的的审审批批往往往往要要求求具具备备相相应应的的场场地地、、设设备备、、专专业业人人员员资资质质等等，，而而拿拿不不到到营营业业执执照照，，没没有有主主体体资资格格，，就就无无法法以以市市场场主主体体的的身身份份租租赁赁场场地地、、采采购购设设备备或或签签订订用用工工合合同同等等，，又又难难以以满满足足办办‘‘证证’’所所需需条条件件，，所所以以以以前前经经常常出出现现证证照照互互为为前前提提的的困困局局。。””2、、新的的商商事事登登记记制制度度，，不不再再登登记记公公司司实实收收资资本本，，仅仅对对申申请请人人申申报报的的注注册册资资本本进进行行登登记记，，商商事事主主体体申申请请设设立立登登记记时时，，无无需需再再向向登登记记机机关关提提交交验验资资报报告告。。该该项项改改革革，，取取消消了了公公司司注注册册资资本本最最低低限限额额，，以以及及首首期期出出资资比比例例、、出出资资期期限限和和非非货货币币出出资资比比例例等等限限制制性性规规定定，，允允许许““零零首首付付””设设立立公公司司，，有有利利于于降降低低创创立立公公司司的的资资金金成成本本，，提提高高公公司司资资本本运运作作效效率率，，最最大大限限度度地地为为投投资资主主体体松松绑绑。。改革革前前，，公公司司注注册册资资本本实实行行实实缴缴登登记记制制，，公公司司股股东东必必须须在在两两年年内内(投资资公公司司在在5年内内)实缴缴出出资资并并提提交交验验资资证证明明，，公公司司设设立立时时首首次次出出资资比比例例不不低低于于20%、股股东东货货币币出出资资比比例例不不低低于于30%，有有限限责责任任公公司司最最低低注注册册资资本本3万元元，，一一人人有有限限责责任任公公司司最最低低注注册册资资本本10万元元，，股股份份有有限限公公司司最最低低注注册册资资本本500万元元。。3、、新的的商商事事登登记记制制度度，，实实行行商商事事主主体体年年度度报报告告制制度度，，取取消消年年度度检检验验和和验验照照制制度度。。新办法同时取取消了企业年年检制度，改改为企业自行行提交年度报报告书，每年年3月1日至6月30日，商事主体体应当向商事事登记机关提提交年度报告告。商事主体体对年度报告告内容的真实实性负责。有下列情形之之一的，由县县级以上工商商行政管理部部门列入经营营异常名录，，通过企业信信用信息公示示系统向社会会公示，提醒醒其履行公示示义务;情节严重的，，由有关主管管部门依照有有关法律、行行政法规规定定给予行政处处罚；造成他他人损失的，，依法承担赔赔偿责任；构构成犯罪的，，依法追究刑刑事责任：（一）企业未未按照本条例例规定的期限限公示年度报报告或者未按按照工商行政政管理部门责责令的期限公公示有关企业业信息的；（二）企业公公示信息隐瞒瞒真实情况、、弄虚作假的的。被列入经营异异常名录的企企业依照本条条例规定履行行公示义务的的，由县级以以上工商行政政管理部门移移出经营异常常名录；满3年未依照本条条例规定履行行公示义务的的，由国务院院工商行政管管理部门或者者省、自治区区、直辖市人人民政府工商商行政管理部部门列入严重重违法企业名名单，并通过过企业信用信信息公示系统统向社会公示示。被列入严严重违法企业业名单的企业业的法定代表表人、负责人人，3年内不得担任任其他企业的的法定代表人人、负责人。。五、投资种类类与适用税种种单位或个体工工商户将自产产、委托加工工或者购进的的货物作为投投资，提供给给其他单位视视同销售增值值税需要开具具增值税发票票；如果单位系一一般纳税人，，应向被投资资单位开具增增值税专用发发票，注明进进项税额可由由被投资单位位抵扣增值税税进项税额。。既然单位或个个体工商户将将自产、委托托加工或者购购进的货物作作为投资，提提供给其他单单位视同销售售增值税，则则其他个人显显然不需要视视同销售，不不需要缴纳增增值税，也便便不需要向被被投资单位开开具发票。单位和个体工工商户的下列列情形，视同同提供应税服服务：（一一）向其他单单位或者个人人无偿提供交交通运输业、、邮政业和部部分现代服务务业服务，但但以公益活动动为目的或者者以社会公众众为对象的除除外。（二））财政部和国国家税务总局局规定的其他他情形。备注：以无形资产对对外投资，不不属于视同提提供应税服务务，无需开具具增值税发票票，其他个人人亦不需要开开具增值税发发票。以土地使用权权、不动产投资入股，参参与接受投资资方利润分配配，共同承担担投资风险的的行为，不征征收营业税。。备注：因此凭公司章章程、投资协协议、评估报报告等作为被被投资企业入入帐依据。实行查账征收收的居民企业业以非货币性资资产对外投资资确认的非货货币性资产转转让所得，可可自确认非货货币性资产转转让收入年度度起不超过连连续5个纳税年度的的期间内，分分期均匀计入相应年度度的应纳税所所得额，按规规定计算缴纳纳企业所得税税。非货币性资产产，是指现金金、银行存款款等货币性资资产以外的资资产，包括股股权、不动产、技术发明成成果以及其他他形式的非货货币性资产。。备注：企业投资增值值五年平均入入库。个人以非货币币性资产投资资，应于非货货币性资产转转让、取得被被投资企业股股权时，确认认非货币性资资产转让收入入的实现，纳纳税人一次性性缴税有困难难的，可合理理确定分期缴纳纳计划并报主管税务务机关备案后后，自发生上上述应税行为为之日起不超超过5个公历年度内内（含）分期期缴纳个人所所得税。备注：不是每年平均均，只要不超超过5年内缴纳即可可。王先生、李先先生最初各出出资300万元成立a公司。为促进进企业发展壮壮大，王、李李两位与b公司达成重组组协议，b公司以发行股股份并支付现现金补价方式式购买王先生生、李先生持持有的a公司股权。其其中，分别向向两位发行价价值3000万元的股份、、支付300万元的现金，，在此过程中中两人各自发发生评估费、、中介费等相相关税费100万元。那么，，王先生、李李先生应分别别缴纳个人所所得税580万元【〔3000＋300-300-100〕×20%】。王先生、李先先生因非货币币性资产投资资，分别应缴缴纳个人所得得税580万元。两人在在此次交易过过程中各自取取得的300万元现金补价价，应优先用用于缴税。剩剩余的280万元，可分期期缴纳。王先生在办理理280万元分期缴税税手续后的第第3年，仍有200万元税款尚未未缴纳。此时时他转让了部部分以非货币币性资产投资资换取的股权权，如果取得得的税后转让让收入超过200万元，那么他他应一次结清清税款；如果果取得的税后后转让收入不不超过200万元，假设为为160万元，那么，，剩余的40万元可以继续续分期缴纳。。同一投资主体体内部所属企企业之间土地地、房屋权属属的划转，包包括母公司与与其全资子公公司之间，同同一公司所属属全资子公司司之间，同一自然人与与其设立的个个人独资企业业、一人有限限公司之间土土地、房屋权权属的划转，，免征契税。。企业为有限责责任公司或者者股份有限公公司的，其股股东或者发起起人认缴和实缴的出资资额、出资时时间、出资方方式等信息要要纳入年度报报告内容。资金帐薄印花花税按实缴，，产权转移书书据需要缴纳纳印花税。备注：认缴并并不涉税，因因系空中楼阁阁，而实缴则则需要纳税，，因系脚踏实实地。模式一

：传传统模模式夫夫妻店家家族点模式二；连锁锁店模式核核心规规模扩张（（低成本+稳质量）模式三：一一体化模式式核心；上下下游一体化，，全产业链控控制，多点赢赢利，模式四：平台台模式代代表企业；；淘宝网09年2083亿元最大网上上零售商圈，，社交

资讯讯分享平台模式五：产融融互动模式核核心；充分利利用商业或事事业产生的现现金流，与金金融机构互动动，产生巨大大的放大效应应模式六：直销销模式这些模式和税税收何干？六、开办费的的处理：设立有限责任任公司，应当当由全体股东东指定的代表表或者共同委委托的代理人人向公司登记记机关申请名名称预先核准准；设立股份份有限公司，，应当由全体体发起人指定定的代表或者者共同委托的的代理人向公公司登记机关关申请名称预预先核准。申申请名名称预先核准准，应当提交交下列文件：：

（一一）有限责任任公司的全体体股东或者股股份有限公司司的全体发起起人签署的公公司名称预先先核准申请书书；（（二）全体股股东或者发起起人指定代表表或者共同委委托代理人的的证明；（（三）国国家工商行政政管理总局规规定要求提交交的其他文件件。预先核准的公公司名称保留留期为6个月。预先核准的的公司名称在在保留期内，，不得用于从从事经营活动动，不得转让让。法释【2011】】3号《最高人民法院院关于适用中中华人民共和和国公司法>若干问题的规规定（三）》规定：“发起起人在企业筹筹建期间以自自己的名义对对外签订的合合同的权利和和义务由设立立后的企业承承继”。因此，，开具具给发发起人人的发发票可可以在在企业业设立立后作作为开开办费费扣除除。但但设立立后的的企业业发生生的成成本费费用必必须开开具给给企业业，而而不是是开具具给发发起人人。开办费费内容容：是指企企业在在筹建建期间间发生生的费费用，，包括括筹建建期人人员工工资、、办公公费、、培训训费、、差旅旅费、、印刷刷费、、注册册登记记费以以及不不计入入固定定资产产和无无形资资产购购建成成本的的汇兑兑损益益和利利息支支出。。筹建建期是是指企企业被被批准准筹建建之日日起至至开始始生产产、经经营（（包括括试生生产、、试营营业））之日日的期期间。。备注：：注意开开票抬抬头不列入入开办办费范范围的的支出出（即即使支支付了了也要要补税税）1、取得得各项项资产产所发发生的的费用用。包包括购购建固固定资资产和和无形形资产产。2、规定定应由由投资资各方方负担担的费费用。。如投投资各各方为为筹建建企业业进行行了调调查、、洽谈谈发生生的差差旅费费、咨咨询费费、招招待费费等支支出。。我国国政府府还规规定，，中外外合资资进行行谈判判时，，要求求外商商洽谈谈业务务所发发生的的招待待费用用不得得列作作企业业开办办费，，由提提出邀邀请的的企业业负担担。3、为培培训职职工而而购建建的固固定资资产、、无形形资产产等支支出不不得列列作开开办费费。4、投资资方因因投入入资本本自行行筹措措款项项所支支付的的利息息，不不得计计入开开办费费，应应由出出资方方自行行负担担。《企业会会计制制度》处理：：第五十十条规规定：：“除除购建建固定定资产产以外外，所所有筹筹建期期间所所发生生的费费用，，先在在长期期待摊摊费用用中归归集，，待企企业开开始生生产经经营当当月起起一次次计入入开始始生产产经营营当月月的损损益。。如果果企业业长期期待摊摊的费费用项项目不不能使使以后后会计计期间间受益益的，，应当当将尚尚未摊摊销的的该项项目的的摊余余价值值全部部转入入当期期损益益。《企业会会计准准则――应用指指南》处理：：附录――““会计科科目与与主要要帐务务处理理”(“财会[2006]18号”)中关于于“管管理费费用””会计计科目目的核核算内内容与与主要要帐务务处理理中规规定““企业业在筹筹建期期间内内发生生的开开办费费，包包括人人员工工资、、办公公费、、培训训费、、差旅旅费、、印刷刷费、、注册册登记记费以以及不不计入入固定定资产产成本本的借借款费费用等等在实实际发发生时时，借借记本本科目目（开开办费费），，贷记记“银银行存存款””等科科目。。”，，《国家税税务总总局关关于企企业所所得税税若干干税务务事项项衔接接问题题的通通知》（国税税函〔2009〕98号）明明确，，新税税法中中开办办费未未明确确列作作长期期待摊摊费用用，企企业可可以在在开始始经营营之日日的当当年一一次性性扣除除，也也可以以按照照新税税法有有关长长期待待摊费费用的的处理理规定定处理理，但但一经经选定定，不不得改改变。。也就就是说说，新新税法法下企企业开开办费费既可可以一一次性性扣除除也可可以分分期摊摊销。。备注：：前期期利润润大就就一次次性扣扣除，，前期期有亏亏损就就分次次扣除除，《关于贯贯彻落落实企企业所所得税税法若若干税税收问问题的的通知知》第七条条：：企业业自开开始生生产经经营的的年度度，为为开始始计算算企业业损益益的年年度。。企业业从事事生产产经营营之前前进行行筹办办活动动期间间发生生筹办办费用用支出出，不不得计计算为为当期期的亏亏损。。备注：：筹办办期没没有损损益，，就没没有所所得额额，就就没有有所得得税，，所以以即使使筹办办期利利息收收入100万超过过筹办办费80万，赚赚了20万也无无需交交税。。企业在在筹建建期间间，发发生的的与筹筹办活活动有有关的的业务招招待费费支出，，可按按实际际发生生额的的60%计入企企业筹筹办费费，并并按有有关规规定在在税前前扣除除；发发生的的广告费费和业业务宣宣传费费，可按按实际际发生生额计计入企企业筹筹办费费，并并按有有关规规定在在税前前扣除除。购销两两旺一、购购进作作价原原理：：1、不要票票，1170元，不不要票票成本本为0，则企业业所得得税补补上1170*25%=292。。5元，2、要专票票，1170元，成成本为为1000，，3、要代开开专票票，1170元，成成本为为1134，，4、要普票票，1170元，成成本为为1170元。一般纳纳税人人属于下下列情情形之之一的的，不不得开开具增增值税税专用用发票票：（（一一）向向消费费者个个人提提供应应税服服务。。（二二）适适用免免征增增值税税规定定的应应税服服务。。小规模纳纳税人提供应税税行为，，接受方方索取增增值税专专用发票票的，可可以向主主管税务务机关申申请代开开。但代代开的只只限已办办理税务务登记的的小规模模纳税人人（包括括个体经经营者））的纳税税人。对所有行行业企业业2014年1月1日后新购购进的专专门用于于研发的的仪器、、设备，，单位价价值不超超过100万元的，，允许一一次性计计入当期期成本费费用在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除，不不再分年年度计算算折旧；；单位价价值超过过100万元的，，可缩短短折旧年年限或采采取加速速折旧的的方法。。备注：可可用也要要慎用，，一次性性抵了，，但能否否发生效效用创造造未来利利润，投投资需谨谨慎。营改增与与中国经经济转型型1、营改增2、房地产税税3、个人所得得税改革革4、税制与宏宏观经济济5、保就业的的税制、、促增长长的税制制二、资产产损失要要及时清清理下列资产产损失，，应以清单申报报的方式向向税务机机关申报报扣除：：（（一））企业在在正常经经营管理理活动中中，按照照公允价价格销售售、转让让、变卖卖非货币币资产的的损失；；（（二））企业各各项存货货发生的的正常损损耗；（（三）企企业固定定资产达达到或超超过使用用年限而而正常报报废清理理的损失失；（（四四）企业业生产性性生物资资产达到到或超过过使用年年限而正正常死亡亡发生的的资产损损失；（（五五）企业业按照市市场公平平交易原原则，通通过各种种交易场场所、市市场等买买卖债券券、股票票、期货货、基金金以及金金融衍生生产品等等发生的的损失。。存货盘亏亏损失，，为其盘盘亏金额额扣除责责任人赔赔偿后的的余额，，应依据据以下证证据材料料确认：：（（一））存货计计税成本本确定依依据；（（二）企企业内部部有关责责任认定定、责任任人赔偿偿说明和和内部核核批文件件；（（三三）存货货盘点表表；（（四））存货保保管人对对于盘亏亏的情况况说明。。备注：老板们要要抓好内内控，损损失如果果发生了了，而没没有申报报扣除，，以后也也不会让让你扣了了，三、飞过过海偷税税：即进销均均不入帐帐，1、查企业的的运费发发票、查查企业的的出库单单与入库库单，2、查企业是是否长期期挂账不不作处理理，3、查企业是是否有价价格明显显偏低，，把数量量抬升后后转移未未开票部部分，4、检查银行行对账单单内容。。备注：未未开票收收入低于于计税收收入一定定比例，，你可危危险了。。甲面料公公司距离离与乙服服装公司司较近，，是乙服服装公司司长期合合作的供供应商，，由于产产品质量量可靠，，且距离离较近，，因此，，乙服装装公司大大部份面面料采购购合同都都是与甲甲公司签签订的。。但甲服服装公司司每次开开票时的的单价都都开低，，数量多多开（每每次按比比实际销销售量多多30%），总金金额是一一致的，，多开的的数量若若按正确确的价格格计算估估计达300多万。甲甲面料公公司为何何如此开开票呢？？是否偷偷逃了税税款？此种情况况实务中中较为常常见，虽虽然从单单张发票票上没有有偷逃所所得税，，但是，，甲面料料公司是是为了以以前的隐隐瞒收入入偷逃税税款进行行调账。。甲面料料公司若若针对一一些不要要发票的的客户销销售其产产品时，，往往不不确认收收入。由由于未确确认收入入，必然然会造成成成本无无法结转转，也就就是未做做借记““主营业业务成本本”科目目，贷记记“库存存商品””科目的的会计处处理，结结果是库库存商品品账实不不符。为为了使库库存产品品账实相相符，因因此，就就在发票票上作手手脚，虚虚开数量量，这样样就可以以将未结结转的库库存商品品得以结结转成本本，最终终达到账账实相符符的目的的。纳税义务务发生时时间与合合同法的的巧加利利用纳税人提提供应税税服务并并收讫销销售款项项或者取取得索取取销售款款项凭据据的当天天；先开开具发票票的，为为开具发发票的当当天。收收讫销售售款项，，是指纳纳税人提提供应税税服务过过程中或或者完成成后收到到款项。。取取得索索取销售售款项凭凭据的当当天，是是指书面面合同确确定的付付款日期期；未签签订书面面合同或或者书面面合同未未确定付付款日期期的，为为应税服服务完成成的当天天。备注：注注意进销销项匹配配时间采取直接接收款方方式销售售货物，，不论货货物是否否发出，，均为收收到销售售款或者者取得索索取销售售款凭据据的当天天；采采取赊赊销和分分期收款款方式销销售货物物，为书书面合同同约定的的收款日日期的当当天，无无书面合合同的或或者书面面合同没没有约定定收款日日期的，，为货物物发出的的当天；；国家税务务总局公公告2011年第40号纳税人生生产经营营活动中中采取直直接收款款方式销销售货物物，已将将货物移移送对方方并暂估估销售收收入入账账，但既既未取得得销售款款或取得得索取销销售款凭凭据也未未开具销销售发票票的，其其增值税税纳税税义义务务发发生生时间间为为取取得得销销售售款款或或取取得得索索取取销销售售款款凭凭据据的的当当天天；；先先开开具具发发票票的的，，为为开开具具发发票票的的当当天天。。拆分分合合同同、、拆拆分分公公司司的的节节税税之之道道混合合销销售售案案例例：：混业业经经营营筹筹划划：：1.兼有有不不同同税税率率的的销销售售货货物物、、提提供供加加工工修修理理修修配配劳劳务务或或者者应应税税服服务务的的，，从从高高适适用用税税率率。。2.兼有有不不同同征征收收率率的的销销售售货货物物、、提提供供加加工工修修理理修修配配劳劳务务或或者者应应税税服服务务的的，，从从高高适适用用征征收收率率。。3.兼有有不不同同税税率率和和征征收收率率的的销销售售货货物物、、提提供供加加工工修修理理修修配配劳劳务务或或者者应应税税服服务务的的，，从从高高适适用用税税率率。。期租租业业务务，，是是指指远远洋洋运运输输企企业业将将配配备备有有操操作作人人员员的的船船舶舶承承租租给给他他人人使使用用一一定定期期限限，，承承租租期期内内听听候候承承租租方方调调遣遣，，不不论论是是否否经经营营，，均均按按天天向向承承租租方方收收取取租租赁赁费费，，发发生生的的固固定定费费用用均均由由船船东东负负担担的的业业务务。。光光租租业业务务，，是是指指远远洋洋运运输输企企业业将将船船舶舶在在约约定定的的时时间间内内出出租租给给他他人人使使用用，，不不配配备备操操作作人人员员，，不不承承担担运运输输过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用，，只只收收取取固固定定租租赁赁费费的的业业务务活活动动。。三、生财有有道：企业业投融资过过程中应关关注的主要要税务问题题及筹划思思路银行贷款、、信托、集集资、发债债等融资方方式的涉税税风险“金融企业业的同期同同类贷款利利率情况说说明”中，，应包括在在签订该借借款合同当当时，本省省任何一家家金融企业业提供同期期同类贷款款利率情况况。该金融融企业应为为经政府有有关部门批批准成立的的可以从事事贷款业务务的企业，，包括银行行、财务公公司、信托托公司等金金融机构。。备注：利率率市场化信托，是指指委托人基基于对受托托人的信任任，将其财财产权委托托给受托人人，由受托托人按委托托人的意愿愿以自己的的名义，为为受益人的的利益或为为特定目的的，进行管管理或者处处分的行为为。信托避税机机制：所有权与管管理权分离离。引入战略投投资者的机机遇与挑战战对赌司法判判决：《上市公司重重大资产重重组管理办办法》（中国证券券监督管理理委员会第第53号令）就引引入了“对对赌协议””机制。该该办法规定定：交易对对方应当与与上市公司司就相关资资产实际盈盈利数不足足利润预测测数的情况况签订明确确可行的补补偿协议。。在重大资资产重组中中，引入投投资方与被被投资企业业之间的对对赌机制，，有助于减减少上市公公司资产重重组中由于于信息不对对称导致的的“逆向选选择”问题题，提升资资产重组市市场效率。。私募股权基基金及创业业投资的退退出渠道和和机制通常常有三种：：第一，，通过创业板上市市，投资者通通过股票的的抛售退出出。这种退退出方式投投资者通常常可获得十十倍甚至十十倍以上的的投资收益益。第二二，通过转转让给第三三方企业退退出，这可可获得3倍左右的投投资收益。。第三，，转让给企企业内部的的管理人，，投资者通通常可获得得70%的投资收益益。备注：俏江江南与鼎辉辉投资PE行业基于契契约展开合合作、通过过投资获取取回报并承承担风险的的行为规则则，也应得得到创业者者与公众的的理性对待待。

创业业者需在充充分评估企企业现状和和发展前景景的情况下下引入合适适的外部投投资者，过过于依赖或或神化PE对企业成长长过程中的的作用、质质疑PE基于自身风风险控制和和盈利模式式所作决策策的态度，，均不足取取。

企业业的资本运运作行为与与其经营过过程中的其其他商业行行为相同，，均应以综综合考量成成本与风险险的理性合合作为前提提，以相关关法律文件件为基础。。投资机构需需通过提升升增值服务务和风险控控制水平体体现自身价价值。对对于期望打打造自身品品牌与长期期竞争力的的知名PE机构而言，，提升投后后增值服务务水平、共共同培育优优秀上市公公司，从而而实现风险险与回报之之间的良好好平衡，已已成为其赢赢得企业家家和LP青睐的重要要砝码，而而这也是PE行业自身价价值中必不不可少的部部分。PE机构以基金金管理和财财务投资为为主要运作作模式，其其在企业发发展的特定定阶段进行行投资，并并引入对赌赌、回购、、估值调整整等法律条条款，以便便控制风险险和保障收收益，最终终实现其对对与LP的承诺。股权投资分分配收益与与转让收益益的转化应应用几个案例：：证券投资资基金分配配利益变股权转让让收益为股股权持有收收益先增资再减减资投资企业从从被投资企企业撤回或或减少投资资，其取得得的资产中中，相当于于初始出资资的部分，，应确认为为投资收回；相当于被被投资企业业累计未分分配利润和和累计盈余余公积按减减少实收资资本比例计计算的部分分，应确认认为股息所所得；其余余部分确认认为投资资资产转让所所得。备注：投资资100万，对应盈盈余50万，撤资收收回120万，则20万免税，清清算收回120万，50万免税，亏亏损30万，财税（2014）75号文给投资资者的思维维转化会计与税法法差异处理理原则利用会计得得到税收的的个税代承承担案例维修与改建建的争议案案例PPP项目的广阔阔商机与亚亚投行的思思维一带一路商商机特许经营权权条例出台台项目中的税税收风险股东个人所所得税处理理的几个关关键思维财税〔2003〕158号纳税年度度内个人投投资者从其其投资企业业（个人独独资企业、、合伙企业业除外）借借款，在该该纳税年度度终了后既既不归还，，又未用于于企业生产产经营的，，其未归还还的借款可可视为企业业对个人投投资者的红红利分配，，依照“利息、股息息、红利所所得”项目计征个个人所得税税。国税函〔2005〕364号：企业购购买车辆并并将车辆所所有权办到到股东个人人名下，其其实质为企企业对股东东进行了红红利性质的的实物分配配，应按照照“利息、股息息、红利所所得”项目征收个个人所得税税。考虑到该股股东个人名名下的车辆辆同时也为为企业经营营使用的实实际情况，，允许合理理减除部分分所得；减减除的具体体数额由主主管税务机机关根据车车辆的实际际使用情况况合理确定定。四、、择择优优而而事事：：老老板板如如何何利利用用税税收收优优惠惠为为企企业业省省钱钱企业业所所得得税税的的优优惠惠，，某某高高新新企企业业税税企企争争议议案案国科科发发火火〔2008〕〕172号（（五五））高高新新技技术术产产品品（（服服务务））收收入入占占企企业业当当年年总总收收入入的的60%以上上；；享享受受减减税税、、免免税税优优惠惠的的高高新新技技术术企企业业，，减减税税、、免免税税条条件件发发生生变变化化的的，，应应当当自自发发生生变变化化之之日日起起15日内内向向主主管管税税务务机机关关报报告告；；不不再再符符合合减减税税、、免免税税条条件件的的，，应应当当依依法法履履行行纳纳税税义义务务；；未未依依法法纳纳税税的的，，主主管管税税务务机机关关应应当当予予以以追追缴缴。。同同时时，，主主管管税税务务机机关关在在执执行行税税收收优优惠惠政政策策过过程程中中，，发发现现企企业业不不具具备备高高新新技技术术企企业业资资格格的的，，应应提提请请认认定定机机构构复复核核。。复复核核期期间间，，可可暂暂停停企企业业享享受受减减免免税税优优惠惠。。流转转税税的的优优惠惠，，增增值值税税免免税税与与征征税税的的辩辩证证思思维维出口口退退税税征征税税与与免免税税思思维维简易计税办办法与一般般计税方法法辩证思维维财产行为税税的优惠，，构筑物与与建筑物思思维、加油油站罩棚引引导思维，，对按照房产产原值计税税的房产，，无论会计计上如何核核算，房产产原值均应应包含地价价，包括为为取得土地地使用权支支付的价款款、开发土土地发生的的成本费用用等。宗地地容积率低低于0.5的，按房产产建筑面积积的2倍计算土地地面积并据据此确定计计入房产原原值的地价价。加油站罩棚棚不属于房房产，不征征收房产税税。以前各各地已做出出税收处理理的，不追追溯调整。。《财政部、国国家税务总总局关于房房产税、城城镇土地使使用税有关关政策的通通知》（财税〔2006〕186号）第二条规规定，从合合同约定交交付土地时时间的次月月起缴纳城城镇土地使使用税；合合同未约定定交付土地地时间的，，从合同签签订的次月月起缴纳城城镇土地使使用税。100%直接控制的的母子公司司之间，母母公司向子子公司按账账面净值划划转其持有有的股权或或资产,母公司获得得子公司100%的股权支付付。母公司司按增加长长期股权投投资处理，，子公司按按接受投资资（包括资资本公积，，下同）处处理。母公公司获得子子公司股权权的计税基基础以划转转股权或资资产的原计计税基础确确定。同一投资主主体内部所所属企业之之间土地、、房屋权属属的划转，，包括母公公司与其全全资子公司司之间，同同一公司所所属全资子子公司之间间，同一自自然人与其其设立的个个人独资企企业、一人人有限公司司之间土地地、房屋权权属的划转转，免征契契税。什么情况下下不要优惠惠才是优惠惠，免税项项目与征税税项目混同同思维对企业取得得的免税收收入、减计计收入以及及减征、免免征所得额额项目，不不得弥补当当期及以前前年度应税税项目亏损损；当期形形成亏损的的减征、免免征所得额额项目，也也不得用当当期和以后后纳税年度度应税项目目所得抵补补。增值税小规规模纳税人人兼营营业业税应税项项目的，应应当分别核核算增值税税应税项目目的销售额额和营业税税应税项目目的营业额额，月销售售额不超过过3万元(按季纳税9万元)的，免征增增值税；月月营业额不不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营营业税。五：水来土土淹：税收收征管查理理解与应对对法律适用原原则不同的的几个案例例：实体法从旧旧的小火电电排放指标标案、按照《国家税务总局局关于印发〈营业税税目注注释（试行稿稿）〉的通知》（国税发〔1993〕〕149号）规定，纳税税人转让小火火电机组容量量指标的行为为，暂不征收收营业税。本公告自2014年2月1日起施行。此此前已发生但但尚未处理的的事项，按照照本公告规定定执行。实体法从旧兼兼从轻的利息息案七、本公告自自2011年7月1日起施行。本本公告施行以以前，企业发发生的相关事事项已经按照照本公告规定定处理的，不不再调整；已已经处理，但但与本公告规规定处理不一一致的，凡涉涉及需要按照照本公告规定定调减应纳税税所得额的，，应当在本公公告施行后相相应调减2011年度企业应纳纳税所得额。。上位法与下位位法及特殊法法与普通法的的转让股权案案条例第五条第第（四）项所所称外汇、有有价证券、期期货等金融商商品买卖业务务，是指纳税税人从事的外外汇、有价证证券、非货物物期货和其他他金融商品买买卖业务。一、纳税人在在依法设立的的证券交易所所或者国务院院批准的其他他证券交易所所购买的股票票，以实际购购买成交价为为买入价。二、纳税人在在股份公司获获准上市前取取得的股票，，以该公司获准准上市后首次次公开发行股股票的发行价价为买入价。买入价的扣扣除凭证为股股份公司首次次公开发行股股票的招股说说明书。立法解释偏向向弱势群体的的“或”字案案江苏省地税局局2012年1号规：一开发发项目中建设设不同类型房房地产的，按按该类型房地地产建筑面积占该项目目总建筑面积的比例分分摊取得土地地使用权所支支付的金额和和土地征用及及拆迁补偿费费（以下简称称“土地成本”）。但对占地地相对独立的的不同类型房房地产，应按按该类型房地地产占地面积积占该项目房房地产总占地地面积的比例例计算分摊土土地成本。本公告自2012年10月1日起施行。（五）属于多多个房地产项项目共同的成成本费用，应应按清算项目目可售建筑面积占多个项目可可售总建筑面积的比例或其他他合理的方法法，计算确定定清算项目的的扣除金额。。纳税人为取得得土地使用权权所支付的地地价款，在计计算土地增值值税时，应以以纳税人实际际支付土地出出让金（包括括后期补缴的的土地出让金金），减去因因受让该宗土土地政府以各各种形式支付付给纳税人的的经济利益后后予以确认。。第三十五条企企业依照国务务院有关主管管部门或者省省级人民政府府规定的范围围和标准为职职工缴纳的基基本养老保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费和住房公公积金，准予予扣除。第二十五条按按照国家规规定，单位为为个人缴付和和个人缴付的的基本养老保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、住房公公积金，从纳纳税义务人的的应纳税所得得额中扣除。。法律位位阶冲冲突的的普通通标准准住宅宅案江苏省省地方方税务务局关关于进进一步步做好好土地地增值值税预预征工工作的的通知知(苏地税税发〔2004〕58号)除普通通标准准住宅宅不实实行预预征外外，对对其他他各类类商品品房，，均应应按本本通知知规定定实行行预征征。普普通标标准住住宅是是指由由政府府指定定的房房地产产开发发公司司开发发、按按照当当地政政府部部门规规定的的建筑筑标准准建造造、建建成后后的商商品房房实行行国家家定价价或限限价、、为解解决住住房困困难户户住房房困难难、由由政府府指定定销售售对象象的住住宅。。普通通标准准住宅宅须由由房地地产开开发公公司凭凭有关关文件件，经经当地地主管管税务务部门门审核核后确确认。。财政部部、国国家税税务总总局关关于土土地增增值税税若干干问题题的通通知(财税〔2006〕21号)《条例》第八条条中“普通标标准住住宅”和《财政部部、国国家税税务总总局关关于调调整房房地产产市场场若干干税收收政策策的通通知》（财税税字〔1999〕210号）第第三条条中“普通住住宅”的认定定，一律按按各省省、自自治区区、直直辖市市人民民政府府根据据《国务院院办公公厅转转发建建设部部等部部门关关于做做好稳稳定住住房价价格工工作意意见的的通知知》（国办办发［［2005］26号）制制定并并对社社会公公布的的“中小套套型、、中低低价位位普通通住房房”的标准准执行行。为了合合理引引导住住房建建设与与消费费，大大力发发展省省地型型住房房，在在规划划审批批、土土地供供应以以及信信贷、、税收收等方方面，，对中中小套套型、、中低低价位位普通通住房房给予予优惠惠政策策支持持。享享受优优惠政政策的的住房房原则上上应同时时满足足以下下条件件：住住宅小小区建建筑容容积率率在１１．００以上上、单单套建建筑面面积在在１２２０平平方米米以下下、实实际成成交价价格低低于同同级别别土地地上住住房平平均交交易价价格１１．２２倍以以下。。各省省、自自治区区、直直辖市市要根根据实实际情情况，，制定定本地地区享享受优优惠政政策普普通住住房的的具体体标准准。允许单套建建筑面面积和和价格格标准准适当当浮动动，但但向上上浮动动的比比例不不得超超过上上述标标准的的２００％。。国家税税务总总局关关于开开展省省税务务机关关税收收规范范性文文件清清理工工作有有关问问题的的通知知(国税函函〔2011〕60号)通过对对税收收规范范性文文件进进行集集中清清理，，查找找出文文件或或条款款中存存在的的明显显不适适应经经济社社会发发展和和税收收征管管实际际、与与上位位法不不一致致、与与同位位法不不协调调的突突出问问题，，根据据不同同情况况，区区别轻轻重缓缓急，，分类类进行行处理理，保保证税税法体体系的的统一一、完完整，，为规规范税税收执执法和和优化化纳税税服务务提供供有效效的制制度依依据和和坚实实的工工作基基础。。清理工工作结结束后后，各各省税税务机机关要要向社社会公公布继继续有有效（（含条条文失失效废废止文文件））、全全文失失效废废止、、条款款失效效废止止文件件目录录；未未列入入继续续有效效文件件目录录的税税收规规范性性文件件，不不得作作为税税收执执法的的依据据。第二条条本本办法法所称称税收收规范范性文文件，，是指指县以以上（（含本本级））税务务机关关依照照法定定职权权和规规定程程序制制定并并公布布的，，规定定纳税税人、、扣缴缴义务务人及及其他他税务务行政政相对对人（（以下下简称称税务务行政政相对对人））权利利、义义务，，在本本辖区区内具具有普普遍约约束力力并反反复适适用的的文件件。国家税税务总总局制制定的的税务务部门门规章章，不不属于于本办办法所所称的的税收收规范范性文文件。。第四条条制制定税税收规规范性性文件件，应应当符符合法法律、、法规规、规规章及及上级级税收收规范范性文文件的的规定定，坚坚持公公开、、统一一、效效能的的原则则，并并遵循循本办办法规规定的的制定定规则则和制制定程程序第十一一条上上级级税务务机关关需要要下级级税务务机关关对规规章和和税收收规范范性文文件做做出补补充规规定的的，可可以授授权下下级税税务机机关制制定具具体的的实施施办法法。被授权权税务务机关关不得得将该该项权权力转转授给给其他他机关关。第三十十三条条经经审查查，税税收规规范性性文件件超越越权限限，违违反法法律、、法规规、规规章及及上级级税收收规范范性文文件的的规定定，或或者其其规定定明显显不适适当的的，由由上一一级税税务机机关责责令制制定机机关限限期纠纠正。。制定机机关应应当按按期纠纠正，，并于于责令令纠正正期限限届满满之日日起30日内，，将处处理情情况报报告上上一级级税务务机关关。第三十十五条条税税务行行政相相对人人认为为税收收规范范性文文件违违反税税收法法律、、法规规、规规章或或上级级税收收规范范性文文件的的规定定，可可以向向制定定机关关或其其上一一级税税务机机关书书面提提出审审查的的建议议，制制定机机关或或其上上一级级税务务机关关应当当依法法及时时处理理。纳税人人合法法权益益的维维护：：纳税评评估的的循序序渐进进式对纳税评评估中发现现的计计算和和填写写错误误、政政策和和程序序理解解偏差差等一一般性性问题题，或或存在在的疑疑点问问题经经约谈谈、举举证、、调查查核实实等程程序认认定事事实清清楚，，不具具有偷偷税等等违法法嫌疑疑，无无需立立案查查处的的，可可提请请纳税税人自自行改改正。。需要要纳税税人