高级财务会计 第八章 物价变动会计课件

高级财务会计课程组1第八章物价变动会计核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理第一节物价变动会计概述第二节历史成本/不变币值会计模式第三节现行成本/名义货币会计模式第四节现行成本/不变币值会计模式高级财务会计课程组2第一节物价变动会计概述通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系一、物价变动与传统财务会计

二、资本保全理论与物价变动会计三、物价变动会计变迁主要知识点一、物价变动与传统财务会计1、物价变动：同一物品（商品或劳务）的价格在不同时间的波动选取某一基期的物价为标准，高于标准的“上涨”、低于的“下跌”；分类：一般物价水平变动、个别物价变动、相对物价变动2、通货膨胀：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。3、一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。高级财务会计课程组5局限性（通胀时）一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计传统财务会计企业财务状况失真企业再生产能力下降高级财务会计课程组6一、物价变动与传统财务会计对传统财务会计理论的冲击表现在：——一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；——另一方面，否定了货币计量假设的附带假设——币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真物价变动对传统财务会计的冲击（二）物价变动对传统财务会计的冲击对会计理论的影响1、动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；2、收入——现行价格；成本——历史成本；3、难以正确反映各会计期间的权责关系。（二）物价变动对传统财务会计的冲击对会计实务的影响1、会计报表信息失真；2、产品成本人为虚降，盈利高估，虚盈实亏；3、根据会计报表难以做出经营和投资决策。总之，消极影响，降低财务会计信息的质量。已有措施：后进先出法、成本与市价孰低（减值）、加速折旧法等等。高级财务会计课程组9二、资本保全理论与物价变动会计6.13104资本保全理论与会计模式之间的关系会计模式理论基础所保全的资本1、历史成本/名义货币历史成本会计传统财务会计财务资本保全理论业主原投入企业的名义货币数额2、历史成本/不变币值货币(§2)一般购买力会计物价变动会计财务资本保全理论业主原投入企业的货币的购买力3、现行成本/名义货币(§3)现行成本会计物价变动会计实物资本保全理论业主原投入企业的以名义货币计量的经营能力4、现行成本/不变币值货币(§4)现行成本/不变币值会计物价变动会计实物资本保全理论业主原投入企业的以不变币值货币计量的经营能力资本保全观念物价变动类型会计模式运用国家财务资本保全名义货币无历史成本/名义货币会计财务资本保全不变币值一般物价变动历史成本/不变会计发展中国家：巴西、智利、中国等实物资本保全名义货币个别物价变动现行成本/名义货币会计英联邦实物资本保全不变币值相对物价变动现行成本/不变会计美国、加拿大（自愿）1/18/202310中南财经政法大学会计学院（二）计量选择理论高级财务会计课程组11三、物价变动会计变迁物价变动会计的运用与否与不同国家的经济发展水平相关。物价变动会计的运用与否也与不同时期的具体会计环境相关。物价变动会计的运用与否还与会计准则的国际趋同有关。高级财务会计课程组13一、基本特点历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。概念根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述需要计算确定货币性项目的购买力损益亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计重点思考为什么要计算货币性项目的购买力损益特点同传统财务会计相比高级财务会计课程组14二、基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数调整财务报表项目编制按一般物价指数反映的财务报表焦点:一般物价指数的选择货币性项目购买力损益的计算财务报表项目的具体调整方法

引申如何评价这种会计模式？二、历史成本/不变币值货币会计的程序（一）划分货币性项目与非货币性项目资产、负债均要划分货币性项目：是指企业持有的货币及要以货币收付（金额固定）的，直接感受物价变动影响的项目。货币性资产：现金、应收票据、应收账款、固定计息的长短期投资等；货币性负债：应付账款、应付票据、应付工资、以货币偿还的长短期债务等。与物价变动同步，不需要调整（但通货膨胀时期会带来损益）。非货币性项目：货币性项目以外的、不直接感受物价变动影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目。如存货、固定资产、无形资产等，业务发生时入账，不能反映物价变动。购入时4万，目前物价水平上涨一倍，应用8万反映。2007.315東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序换算系数=本年物价指数÷购置非货币性项目时的物价指数例、某企业2003年购进设备一台，历史成本为150，000元，以2001年为基年，2003年物价指数为120，假定2006年的物价指数为200，2006年年末对该设备进行调整换算系数=200÷120=1.6706年该设备应调整为150，000×1.67=250，000（元）2007.317東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序（三）计算货币性项目的货币购买力损益1、确认、调整期初货币性资产净额在期末的货币购买力；2、按年末物价指数调整货币性收入和费用；3、计算货币购买力损益。2007.318東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序（三）计算货币性项目的货币购买力损益方法一：分别计算货币性资产、负债的购买力损益，两者相抵，确定净损益；方法二：先将货币性资产与负债余额相抵，再按货币性项目净额计算购买力损益。2007.319東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序（三）计算货币性项目的货币购买力损益注意：借、贷方一方涉及货币性项目，另一方涉及非货币性项目，才会导致货币性项目的金额变化，如销货、购货、费用的发生、股利的分配等采用年均物价指数，否则业务发生时的一般物价指数2007.321東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序例、某企业期初库存现金和应收账款为60，000元，应付账款为50，000元，假定期初物价指数为130，期末物价指数为195。该企业年度销售收入为60，000元，年度费用总额为40，000元，年度平均物价指数为160。该企业货币购买力损益计算如下：（1）期初货币性资产净额60，000-50，000=10，000（元）（2）调整期初货币性资产净额10，000×（195÷130）=15，000（元）（3）调整货币性收入和费用60，000×（195÷160）=73，125（元）40，000×（195÷160）=48，750（元）2007.322東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序（4）计算货币购买力损益期末调整后货币性资产净额=15，000+73，125-48，750=39，375（元）期末调整前货币性资产净额=10，000+60，000-40，000=30，000（元）货币购买力收益=39，375-30，000=9，375（元）2007.323東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序（四）按调整后的数据重新编制报表1、资产负债表货币性项目的调整年初数的调整系数＝年末一般物价指数/年初一般物价指数年末数的调整系数＝年末一般物价指数/年均一般物价指数2、资产负债表非货币性项目（留存收益除外）的调整年初数的调整系数＝年末一般物价指数/取得、形成时或年初一般物价指数年末数的调整系数＝年末一般物价指数/得、形成时或年均一般物价指数3、留存收益项目的调整调整数＝（调整后资产－调整后负债）－调整后股本、资本公积2007.325東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序4、利润表各发生额项目（折旧费、营业成本项目除外）的调整调整系数＝年末一般物价指数/年均一般物价指数5、利润表各计算项目的调整调整数根据报表项目之间的勾稽关系计算6、利润表折旧费项目的调整调整系数＝年末一般物价指数/有关固定资产取得、形成时一般物价指数7、利润表营业成本项目的调整调整后的营业成本＝资产负债表存货项目调整后的年初数+存货本年增加数的调整数-资产负债表存货项目调整后的年末数存货本年增加数的调整数＝存货本年增加数*年末一般物价指数/年均一般物价指数8、利润分配表股利分配项目的调整调整系数＝年末一般物价指数/分配时一般物价指数2007.326東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、历史成本/不变币值货币会计的程序案例（1）WE公司2012年资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目见表8-3、8-4，与货币性项目的变动有关的业务见表8-5；（2）以2012年年末物价指数确定的年末货币为不变币值货币；（3）年初存货购于2011年年初，年末存货购于本年年初；（4）年初固定资产购于2011年年初，并按30年采用平均年限法计提折旧；（5）股本以及资本公积年初数均形成于2011年年初；（6）一般物价指数：2011年年初100，年末110；2012年年末165，年均137.5；（7）货币性项目净额年内变动数的调整系数以年均一般物价指数作为分母，非货币性项目年末数的调整系数以取得、形成时的一般物价指数作为分母；（8）利润表及利润分配表（折旧费用除外），按年均一般物价指数作为调整系数的分母。2007.327東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-4利润表及所有者权益变动表部分项目编制单位：WE公司2012年单位：元项目金额营业收入20000减：营业成本8000管理费用4100折旧费用1000利润总额6900减：所得税2100净利润4800加：年初留存收益0减：应付股利4800年末留存收益02007.329東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-5与货币性项目变动有关的业务明细表单位：元项目货币性资产货币性负债年初数100004100年内变动数销货200000购货-70003000管理费等-21002000所得税-1800300分配股利-48000小计43005300年末数1430094002007.330東北財經大學會計學系列教材高級財務會計计算流程1、计算货币性项目净额的购买力损益，表8-62、分别调整货币性项目与非货币性项目，表8-73、调整利润表，表8-84、重编历史成本/不变币值货币财务报表，表8-9、8-10表8-6货币性项目净额购买力损益表计算表单位：元项目名义货币额调整系数不变币值货币额货币性项目净额年初数10000-4100=5900165÷110=1.55900×1.5

=8850货币性项目净额年内变动数4300-5300=-1000165÷137.5=1.2-1000×1.2=-1200货币性项目净额年末数5900+（-1000）=4900165÷165=14900×1=4900货币性项目净额购买力损失8850+（-1200）-4900=27502007.332東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-7货币性项目与非货币性项目调整表单位：元项目年初余额期末余额货币性资产10000×165÷110=1500014300×165÷165=14300存货8000×165÷100=1320010000×165÷110=15000固定资产30000×165÷100=4950030000×165÷100=49500减：累计折旧1000×165÷100=16502000×165÷100=3300调整后资产7605075500货币性负债4100×165÷110=61509400×165÷165=9400股本40000×165÷100=6600040000×165÷100=66000资本公积2900×165÷100=47852900×165÷100=4785留存收益76050-6150-66000-4785=-88575500-9400-66000-4785=-46852007.333東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-8利润表及所有者权益变动表部分项目调整表单位：元营业收入20000×165÷137.5=24000减：营业成本期初存货8000×165÷100=13200加：本期购货10000×165÷137.5=12000减：期末存货10000×165÷110=15000销货成本10200管理费用4100×165÷137.5=4920折旧费用1000×165÷100=1650所得税2100×165÷137.5=2520应付股利4800×165÷137.5=57602007.334東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-9资产负债表（历史成本）编制单位：WE公司2012.12.31单位：元资产期末余额期初余额负债及所有者权益期末余额期初余额货币性资产1430015000货币性负债94006150存货1500013200股本6600066000固定资产4950049500资本公积47854785减：累计折旧33001650留存收益-4685-885总计7550076050总计75500760502007.335東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-4利润表及所有者权益变动表部分项目编制单位：WE公司2012年单位：元项目金额营业收入24000减：营业成本10200管理费用4920折旧费用1650利润总额7230减：所得税2520不包括一般购买力损益的净利润4710减：货币性项目净额的购买力损失2750不变币值净收益1960加：年初留存收益-885减：应付股利5760留存收益-46852007.336東北財經大學會計學系列教材高級財務會計6.14103

四、历史成本/不变币值货币会计模式的评价（一）优点简便易行仍有可比性可验证性在一定程度上消除物价变动的影响（二）不足选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息的客观性；

有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性；货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会计信息的有用性。6.910838第三节现行成本/名义货币会计模式现行成本/名义货币会计模式的基本原理和基本应用一、基本特点

二、基本程序关键词：资产持有损益主要知识点高级财务会计课程组39一、基本特点现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性——以现行成本取代历史成本的会计模式。概念根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量营业收益符合经济收益概念亦称：现行成本会计重点思考为什么要确定实物资产持有损益特点同传统财务会计、一般物价水平会计相比需要确定资产持有损益进一步解释第一个特点：根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量重新计量与重新表述的比较：

—般物价水平会计（即不变币值会计）只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据，按一般物价指数进行调整——“普调”形式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。现行成本会计则是根据个别(非一般)物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式。进一步解释第二个特点：营业收益符合经济收益概念

为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念”？由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益。这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强了会计信息的决策相关性。进一步解释第二个特点：营业收益符合经济收益概念[例8-1]某商业企业2012年5月的购销情况见表8-11表8-11某商业企业购销情况简表2012年5月单位：元项目数量历史成本销售价格重置成本5.10购货100280005.20销货601680018000168005.31结余401120012400进一步解释第二个特点：营业收益符合经济收益概念该企业本月现行成本与历史成本会计计量模式下有关收益计算见表8-12。表8-12两种成本会计模式下有关收益对比表单位：元项目现行成本会计模式历史成本会计模式营业收入减：营业成本重置存货追加成本营业收益18000168001800*-6001800016800-1200*1800=60×[（12400-11200)÷40]进一步解释第三个特点：需要确定资产持有损益

该模式与其他会计模式比较与历史成本会计不确认资产持有损益不同；与—般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益。现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和资产持有损益构成。进一步解释第三个特点：需要确定资产持有损益根据表8-11、表8-12计算现行成本会计模式下的总收益表8-13两种会计模式下总收益对比表单位：元项目现行成本会计模式历史成本会计模式营业收入减：营业成本重置存货追加成本营业收益加：已实现资产持有收益已实现收益加：未实现资产持有收益收益总额18000168001800-6001800*12001200**24001800016800-1200-1200-1200*1800=重置存货追加成本**1200=40×[（12400-11200)÷40]二、基本程序期末一次调整法（常用）日常核算法高级财务会计课程组47期末一次调整法确定现行成本用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表确定实物资产持有损益重编财务报表焦点:现行成本的确定资产持有损益的计算财务报表项目的重编方法

引申如何评价这种会计模式？高级财务会计课程组48日常核算法另设一套账期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响编制现行成本会计模式下的财务报表不常用期末一次调整法

（一）现行成本及其确定现行成本是一种现行价值现行价值的表现形式现行成本法一般以“重置成本”为主要计量基础现行重置成本的确定期末一次调整法现行成本表现形式1、现行重置成本：购置√√2、现行再生产成本：再生产3、可变现净值：销售×4、未来现金流动净现值：折现5、可收回额：3与4较高者√现行成本：1与5较低者期末一次调整法现行重置成本的确定直接定价法：发票价格、供货方价目或报价单、标准制造成本等价格指数法：政府、企业期末一次调整法（二）用现行成本调整财务报表数据1、资产负债表（1）不调整项目货币性项目和无形资产项目，年初年末的现行成本=历史成本，不受物价变动影响（2）实物资产项目（折旧例外）的调整某项实物资产按现行成本表示的年初数=年初实物量×年末现行单位成本=年初历史成本×（年末物价指数÷年初物价指数）或某项实物资产按现行成本表示的年末数=年末实物量×年末现行单位成本=年末历史成本×（年末物价指数÷年初物价指数）[例8－2]资料见表8－14表8－14某企业某种存货情况简表单位：元历史成本现行成本年初数年末数数量（千克）单位成本总成本数量（千克）单位成本总成本年末单位成本1001010008015120018按现行成本表示的年初存货价值=年初实物量×年末现行单位成本＝100×18＝1800按现行成本表示的年末数=年末实物量×年末现行单位成本＝80×18＝1440二、历史成本/不变币值货币会计的程序（3）“累计折旧”项目的调整①年初数调整后的年初数＝（按现行成本表示的固定资产原值年初数÷预计使用年限）×至年初累计已使用年限②年末数方法一：调整后的年末数＝（按现行成本表示的固定资产原值年末数÷预计使用年限）×至年末累计已使用年限＝按现行成本表示的固定资产原值年末数计提的每年折旧数×至年末累计已使用年限方法二：调整后的年末数＝调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值[（年末数+年初数）÷2]÷预计使用年限＝调整后的年初数+[按现行成本表示的固定资产原值平均数÷预计使用年限＝调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值平均数计提的本年折旧数方法三：调整后的年末数＝调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值年末数÷预计使用年限＝调整后的年初数+按现行成本表示的固定资产原值年末数计提的本年折旧数2007.354東北財經大學會計學系列教材高級財務會計存在的问题：本年调整后的折旧额不一定等于下一年度的年初折旧额资产负债表中的“累计折旧”年末数不一定等于利润表中的“折旧费用”（现行成本）各年发生额之和补提折旧或者在期末调整期初留存收益二、现行成本会计的账务处理方法例、假定某公司购入设备一台，使用年限为5年。设备购置成本为3，000元，该设备重置成本每年提高1，000元。年末重置成本高于年初，计算的折旧费多，差额——“积欠折旧”，可追加折旧费用，也可冲减留存收益（未分配利润）。各年度的递延折旧费用如下：折旧费用表项目第1年第2年第3年第4年第5年历史成本年末重置成本按现时重置成本计提的折旧费用增补折旧费用期初累计折旧期末调整累计折旧400040008008004000500010002008002000400060001200400200036004000700014006003600560040008000160080056008000第1年借：固定资产1，000

贷：资产持有收益1，000借：管理费用800

贷：累计折旧800第2年借：固定资产1，000

贷：资产持有收益1，000借：管理费用1000

增补折旧费200

贷：累计折旧1200第3年借：固定资产1，000

贷：资产持有收益1，000借：管理费用1200

增补折旧费400

贷：累计折旧1600以此类推二、历史成本/不变币值货币会计的程序（4）留存收益项目自动轧算2、利润表和利润分配表不调整：营业收入、期间费用、所得税费用和利润分配历史成本＝现行成本需调整：营业成本、折旧费用（1）营业成本方法一：按现行成本表示的营业成本本年数＝年初存货历史成本×（年中物价指数÷年初物价指数）×本年购货历史成本－年末存货历史成本×（年中物价指数÷年初物价指数）方法二：按现行成本表示的营业成本本年数＝存货年末单位现行重置成本×当年销售额（2）折旧费用的调整按现行成本计价的本年折旧费用＝按现行成本表示的固定资产原值[（年末数+年初数）÷2]÷预计使用年限2007.359東北財經大學會計學系列教材高級財務會計[例8－3]某设备预计使用年限为5年表8－15某设备成本及折旧情况表单位：元年份项目12345历史成本年初现行成本年末现行成本100001000011000100001100015000100001500016000100001600017000100001700018000年折旧费：按年初历史成本计算按年初现行成本计算按年末现行成本计算按年均现行成本计算20002000220021002000220030002600200030003200310020003200340033002000340036003500[例8－3]某设备预计使用年限为5年根据表8－15的资料表8－16某设备有关项目的调整情况表单位：元项目12345利润表“折旧费用”（现行成本）按年均现行成本计算21002600310033003500按年初现行成本计算20002200300032003400资产负债表“累计折旧”年初数（现行成本）022006000960013600资产负债表“累计折旧”年末数（现行成本）方法一2200600096001360018000方法二2100480091001290017100方法三2200520092001300017200（三）实物资产持有损益（持产损益）的确认与处理1、概念何谓“实物资产持有损益”？持产利得和持产损失已实现和未实现持产损益持产损益的计算持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。HoldingGainsHoldingLosses已实现持产损益与销售成本、折旧费有关存货、固定资产，存货与销售有关，固定资产与折旧相关有是否列入利润表两种方法（三）实物资产持有损益（持产损益）的确认与处理2、计算（1）至报告期末累计持产利得的计算①存货②固定资产（2）当年持产利得的计算①存货②固定资产3、会计处理方法（三）实物资产持有损益（持产损益）的确认与处理2、计算（1）至报告期末累计持产利得的计算①存货累计已实现持产利得＝∑（各年按现行成本表示的营业成本－各年按历史成本表示的营业成本）累计未实现持产利得＝按现行成本表示的存货年末数－按历史成本表示的存货年末数②固定资产累计已实现持产利得＝∑（各年按现行成本表示的折旧费用－各年按历史成本表示的折旧费用）累计未实现持产利得＝按现行成本表示的固定资产净值年末数－按历史成本表示的固定资产净值年末数[例8－4]表8-17是某存货的购销情况表8-17某存货购销情况简表单位：元项目第1年第2年数量（千克）单位成本（历史成本）单位成本（现行成本）数量（千克）单位成本（历史成本）单位成本（现行成本）年初结存000201020本年购入10010101002222本年销售801015702025年末结存201020502028根据表8-17资料表8-18某存货期末持产利得情况表单位：元项目至第1年年末至第2年年末累计已实现持产利得80×（15-10）=40080×（15-10）+70×（25-20）=750累计未实现持产利得20×（20-10）=20050×（28-20）=400根据例8-3资料表8-19某设备期末持产利得情况表单位：元项目至第1年年末至第2年年末累计已实现持产利得2000-2000=0（2000-2000）+（2200-2000）=0+200=200累计未实现持产利得（11000-2200）-（10000-2000）=8800-8000=800（15000-5200）-（10000-4000）=9800-6000=3800（三）实物资产持有损益（持产损益）的确认与处理（2）当年持产利得的计算①存货当年已实现持产利