项目五 期末处理课件

会计基础课件（五）

期末处理

本项目学习目标：1.掌握实物财产、货币资金和往来账项的清查的方法，并能够进行财产清查结果的处理；2.能运用先进先出法和加权平均法计算确定发出存货和期末存货成本；3.会进行预收收入、应计收入、预付费用、应计费用的期末账项调整；4.能够熟练进行期末对账、结账。

任务一财产清查

一、财产清查的概念、种类

（一）财产清查的概念(P.175)

财产清查就是通过对各项财产物资的盘点核对，确定财产物资的实际结存数，并查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。

2.局部清查：局部清查是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。一般情况下，对流动性较大的财产物资年内要轮流盘点或重点抽查；对贵重物资每月都要清查盘点一次；现金应由出纳员每日清点核对；银行存款每月至少要同银行核对一次。

2.按财产清查的时间分类：

（1）定期清查：是指在各个会计期末对财产物资进行的清查。这种清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

（2）不定期清查：是指根据实际需要而进行的临时清查。它可以是全面清查，也可以是局部清查。如临时性清产核资、更换财产物资经管人员、财产发生意外损失、有关部门对企业进行会计检查等。

二、财产清查的内容和方法

（一）实物财产的清查：

实物财产的清查都应从数量和质量两个方面进行清查。具体方法有实地盘点法和技术推断盘点法两种。

实地盘点法，就是通过逐一清点或用计量器具来确定实物财产实存数量的方法。大多数实物财产的清查都可以采用这种方法。

技术推算盘点法，就是按照一定标准，推算出其实存数量的方法。这种方法适用于堆存量较大、体重廉价、难以逐一清点或计量的物资。如对大量成堆的煤炭、砂石等。

2.银行存款的清查

银行存款的清查采用核对法，即将银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。

实际工作中，企业银行存款日记账的记录与银行账面上反映的企业银行存款余额很难一致。这是因为除了企业或银行有可能发生记账差错以外，更多的原因是存在未达账项。

所谓未达账项是指企业和银行之间由于凭证传递和入账时间的不同，所造成的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。

未达账项有四种：1.

银行已经收款记账而企业尚未记账的款项；

2.

银行已经付款记账而企业尚未记账的款项；3.

企业已经收款记账而银行尚未记账的款项；

4.企业已经付款记账而银行尚未记账的款项。

查明未达账项后，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。如果调节后余额双方相等，一般说明双方记账没有错误；如果双方余额不相等，则表明记账有差错，应进一步查对，找出原因，更正错误的记录。应当注意的是，未达账项不是错账、漏账，不能根据余额调节表作账务处理，双方账面仍保持原有的余额，待收到有关凭证后再进行记账处理。

三、财产清查结果的处理

1.存货盘盈：

借：原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

期末结账前报经批准后，冲减管理费用：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：管理费用—其他

2.盘亏或毁损：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等期末结账前报经批准后，根据不同情况作出处理：（1）若属定额内合理损耗，应转作管理费用：借：管理费用——物料消耗或其他贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）若属收发差错和管理不善造成的存货短缺和毁损，应先扣除残值和过失人或保险公司赔款，然后将净损失计入管理费用：

借：原材料——××残料（残值）

借：其他应收款——××单位或个人（赔款）

借：管理费用——其他（净损失）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

任务二确定期末存货成本

一、财产物资的盘存制度：

（一）永续盘存制

永续盘存制也称“账面盘存制”，是指对各项财产物资的增减变动情况，都根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账面上结算出各项财产物资结存数的一种盘存制度。

（二）实地盘存制实地盘存制是指对各项财产物资平时在账簿中只登记其增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒计财产物资的减少数，并据以登记有关账簿的一种盘存制度。

二、发出存货的计价方法

（一）先进先出法先进先出法是假定先入库的存货先发出，按先入库存货的单价作为发出存货的单价，计算发出存货成本的方法。采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初结存单价计算发出存货的成本，期初结存数量发完后，再按第一批入库存货的单价计算，依次类推，计算发出存货成本和结存存货金额。（二）加权平均法：

加权平均法是指以月初结存存货数量加本月收入存货数量作为权数，去除月初存货金额加本月收入存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算确定本期发出存货成本和期末结存金额的方法。公式：

期初结存金额+本期增加金额

加权平均单价=——————————————

期初结存数量+本期增加数量

期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价

本期发出存货成本=期初结存金额+本期增加金额

-期末结存金额

或=本期发出数量×加权平均单价任务三期末账项调整

一、会计核算基础会计核算基础是权责发生制。权责发生制是指收入和费用的确认应当以收入和费用是否归属于本期作为标准，而不论款项是否在本期收到或付出。凡应属于本期的收入和费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。（二）预收收入：

预收收入是指前期已经收款，而应由后期作收入的款项。如季初预收的全季的租金，应在每月末转作收入。

预收时：

借：银行存款

贷：预收帐款——××单位

月末调整入帐：

借：预收帐款——××单位

贷：其他业务收入等

（三）应计费用：

（1）每季一、二月预提借款利息时：

借：财务费用——利息支出

贷：应付利息

（2）季末支付全季利息时：

借：应付利息

借：财务费用——利息支出

贷：银行存款

（四）预付费用：

预付费用是指款项已经支付，但受益期涉及多个会计期间，应由本期及以后各期负担的费用。如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。

1.支付改良费用时：

借：长期待摊费用

贷：银行存款

2.各月末分摊时：

借：管理费用等

贷：长期待摊费用（1）总账：

各账户的借方发生额合计=贷方发生额合计

各账户的期末借方余额合计=期末贷方余额合计

（2）日记账、明细账中的发生额合计和期末余额合计，分别与有关总账账户相核对。

（3）会计部门明细账的收、发、存数量与保管和使用部门的数量账相核对。

3.账实核对：指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。包括：

（1）现金日记账的账面余额与实际库存现金相核对；

（2）银行存款日记账的账面余额与银行对账单相核对；

（3）结算款项和各项投资与对方单位相核对；

（4）原材料、库存商品、固定资产等实物资产的账面数量与实存数量相核对等。

二、结账：

就是将一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，以便根据账簿记录编制财务会计报告。

结账必须按照有关制度规定在期末日进行，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。

1.结账前必须做好的几项工作：

（1）在结账前，应将当期所发生的经济业务全部登记入账，并检查是否正确。

（2）在结账前，应按照权责发生制进行账项调整，编制调整分录并据以登记入账。

（3）在结账前，应及时核对和清理往来账项，以减少坏账损失的发生。

2.结账的种类和方法：

（1）月结：月终时，在最末一笔记录的下方划一条通栏单红线，在红线下方空行的“摘要”栏内注明“月结”或“本月合计”字样，在有关栏内加计发生额合计并结出月末余额。然后在月结记录下，再划一条通栏单红线。本月没有发生额的账户，不必进行月结。

（2）季结：季末月，在“月结”下一行的“摘要”栏内注明“本季合计”字样，并在相关栏内加计发生额合计并结出季末余额。然后在季结记录下，再划一条通栏单红线。

（3）年结：在第四季度“季结”下一行的“摘要”栏内注明“本年合计”字样，并在相关栏内加计发生额合计并结出年末余额。然后在年结记录下，划通栏双红线，以示年终