高级会计学-下课件

成本法→权益法※“长期股权投资”相关知识20%50%无重大影响参股企业有重大影响联营企业合营企业共同控制控制合并财务报表调整的主要内容：1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整“长期股权投资”和“投资收益”；2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长期股权投资”；3、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整“长期股权投资”和“资本公积”。【例4.3】二、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目

分析：母公司对子公司进行长期股权投资

【例4.4】（二）内部债权与债务的抵消处理

•应收账款←→应付账款

•应收票据←→应付票据

•预付账款←→预收账款

•其他应收款←→其他应付款

•持有至到期投资←→应付债券1、应收账款←→应付账款①初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理【例4.5】

②连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账准备的抵消处理分析：a.

应收账款←→应付账款；b.（上期）应收账款计提坏账准备←→（本期）期初未分配利润c.（本期）应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。

Ⅱ假设2008年内部应收应付为600万元，应收方的坏账准备仍为30万元。a.借：应付账款600万

贷：应收账款600万b.借：应收账款——坏账准备25万

贷：未分配利润——年初25万c.借：应收账款——坏账准备5万

贷：资产减值损失5万→延伸2009年：Ⅲ假设2008年内部应收应付为400万元，应收方的坏账准备仍为20万元。a.借：应付账款400万

贷：应收账款400万b.借：应收账款——坏账准备25万

贷：未分配利润——年初25万c.借：资产减值损失5万

贷：应收账款——坏账准备5万2、应收票据←→应付票据3、预付账款←→预收账款4、其他应收款←→其他应付款与1、同理处之②从证券市场上购入集团另一家公司发行的债券购买方发行方购买成本“持有至到期投资”相应债券的账面价值“应付债券——”≠差额投资收益财务费用（三）存货价值中包含的未实现内部损益的抵消处理基本原理AB成收增值→抵消内部存货的抵消（当年）【例4.7】全部未售出

借：营业收入

贷：营业成本

存货销售方多确认的收入、成本购买方多记的存货成本1000800200关于存货跌价准备的抵消（当年）假设P公司计提了100万元的跌价准备分析：

该存货的可变现净值=1000-100=900（万元）

企业集团

可变现净值900

成本800→无须计提跌价准备

而P公司的账上计提了100万元的减值准备→抵消

借：存货——存货跌价准备100

贷：资产减值损失100②假设P公司计提了220万元的跌价准备分析：该存货的可变现净值=1000-220=780（万元）

企业集团

可变现净值780

成本800→应计提20万元跌价准备而P公司的账上计提了220万元的减值准备→应抵消200万元

借：存货——存货跌价准备200

贷：资产减值损失200→小结：计提的跌价准备在销售方（收入—成本）以内，全额抵消；计提的跌价准备超过销售方（收入—成本），抵消该差额即可。2、内部存货的抵消（下年度）仍未售出借：未分配利润——年初200

贷：存货200②全部售出借：未分配利润——年初200

贷：营业成本200③部分售出③．1仍未售出

借：未分配利润80

贷：存货80③．2售出

借：未分配利润——年初120

贷：营业成本120

上年销售方多确认利润200万当年购买方多结转成本200万（四）内部固定资产交易的抵消处理※三种类型：

销售方

购买方库存商品

固定资产固定资产

固定资产固定资产

库存商品（存货）

（X）1、库存商品

固定资产【例4.8】基本抵消分录（当年）借：营业收入300

贷：营业成本270

固定资产——原价30

借：固定资产——累计折旧10

贷：管理费用10注：a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录时通常通过“管理费用”核算；b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值准备的抵消。②跨年度【续例4.8——2008年】借：未分配利润——年初30

贷：固定资产——原价30借：固定资产——累计折旧10

贷：未分配利润——年初10借：固定资产——累计折旧10

贷：管理费用10

注：中间年度同理处之······

拓展——未正常报废

①超龄使用【例4.8】2009年

借：未分配利润——年初30

贷：固定资产——原价30

借：固定资产——累计折旧20

贷：未分配利润——年初20

借：固定资产——累计折旧10

贷：管理费用10不作处理

分析：借：未分配利润——年初30

贷：固定资产——原价30借：固定资产——累计折旧20

贷：未分配利润——年初20

当年→已提足折旧→不再提→无需抵消恰好相抵②提前报废续例4.8假设2008年计提折旧后年末报废借：未分配利润——年初30

贷：营业外收入30借：营业外收入10

贷：未分配利润——年初10借：营业外收入10

贷：管理费用10

2、固定资产——→固定资产【例4.9】

原理：编制合并报表时，（母）“长期股权投资——子”：

成→权（子）实现净损益%（母）投资收益母+子重复抵消【例4.12】二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映（一）增加子公司同一控制下：

+（子）期初——报告期末的收入、费用、利润；

非同一控制下：

+（子）购买日——报告期末的收入、费用、利润。

（二）减少子公司+（子）期初——处置日的收入、费用、利润

“合并所有者权益变动表”：

两个核心分录涉及——过入——合计编制即可。§4.所得税会计相关的合并处理、概述

（一）所得税会计核算程序回顾第一步，确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。第二步，计算应交税费——应交所得税。第三步，作会计分录，倒挤所得税费用。（二）编制合并财务报表时涉及的相关所得税会计处理问题知识点：所得税是以独立的法人实体为对象计征的。根据上述理论，我们有以下几点结论：

①合并财务报表编制不涉及应交税费——应交所得税的计算；

②编制合并财务报表时，由于对企业集团内部交易的合并抵消处理，可能导致合并报表中反映的资产、负债的账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。应按照所得税会计的相关处理确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理【例4.13】续【例4.5】

注意：此处递延所得税的处理，是将个别报表上（因计提或转回坏账准备）确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税。（注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分）三、内部存货交易相关所得税会计的合并抵消处理

企业集团——存货

首先，假设不考虑计提资产减值损失

其次，计提资产减值损失所得税会计合并抵消处理方法同应收账款

【例4.14】见习题4.6四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理

内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理，在方法上与内部存货交易极其相似，只是根据具体交易确定不同的抵消项目而已。【例4.15】A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。A公司在20X1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与水分规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在20X1年12月31日的资产负债表