X年税务稽查重点业务与应对吴学锋中华讲师网

2013年税务稽查重点业务分析与应对

吴学锋wxf070917@163.com二○一三年七月主要内容一、大企业税务风险管理与税务稽查二、2013年税收形势及税务总局稽查要点三、税务稽查重点业务分析与应对四、税务稽查接待技巧

.

一、大企业税务风险管理与税务稽查。大企业税收风险成因及类型：随着市场经济的发展，大企业集团跨区域、跨行业的特点较突出，企业内部组织架构繁杂，“枝节”繁多，税收风险较大，不仅可能给企业带来巨大的经济损失，而且也给税务机关带来潜在税收执法风险。具体的成因无外乎来自于企业内外部环境因素。。（一）外部因素税收风险1、宏观环境变化引发的政策风险。2、法际冲突风险。税收政策的不确定性带来的税务风险，则是大企业单纯依靠自身的力量无法有效应对的。。（二）内部因素税收风险1、内部管理制度不完善的风险。2、误解政策法规的风险。3、税企信息不对称的风险。企业内部各部门在开展业务的过程中，因为过多地重视商业目的的实现而忽视税法规定产生的税务风险，当税务管理部门发现税务风险时，税务风险往往已经产生并对企业造成了一定的危害。。

实施税务风险管理：成熟企业的必然选择2011年3月，在查阅企业纳税申报资料时，北京市西城区国税局了解到，中国联通集团与西班牙电信公司于2009年签署了战略联盟协议及相互投资的股权认购协议，联通红筹公司和西班牙电信相互持有对方股份。但是，由于中国联通集团没有注意到中国政府和西班牙政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，多缴纳税款近1亿元人民币。后经中国税务机关出面沟通、协调，西班牙税务当局向联通红筹公司退还了多征的近1亿元人民币税款。这个案例经报道后，在大企业中引起了很大的反响。。同年11月25日，安永会计师事务所在北京发布的一份报告显示，在对《财富》500强企业的调查中发现，有64%的企业遭到计划外的税务审查，有近半数的企业遭到意料之外的税务评估和处罚，并且有17%的企业因不合规造成业务障碍，或因此受到重大打击。这些翔实的数据提醒大企业：不重视税务风险真的不行了。。

扬汤止沸，不如釜底抽薪——大企业税务风险管理案例

西门子中国税务总监张非力认为，与其被动地防御税务风险，不如主动研究税务风险的特征和规律，掌控税务风险的运行轨迹，彻底将其管理起来。因此，在税务风险管理方面，西门子采取了税务管理部门总负责制度。在具体工作中，税务部门参与整个公司的业务决策，对每个业务流程都设置了税务风险控制点，保证了税务管理部门对整个公司税务风险的总体把控能力。在具体工作中，西门子不仅在税务管理岗位上配备了足够的人力资源，而且要求税务管理部门持续地根据各个业务单元的需要提供相应的税务服务，从而尽可能保证在第一时间消除税务风险。同时，为了防患于未然，西门子还采取内部审计、外部健康体检、自查和要求下属公司及时上报风险等措施，及时发现税务风险并加以有效应对。。

目前，中海油已经将税务风险管控要求嵌入到经营业务的前端，确保税务风险的全面管控和事前控制。中海油有一张管理结构图，在这张图上，税务风险管理是其税务管理的一部分，税务管理是财务管理的一部分，财务管理又是运营管理的一部分。在这种紧密的管理关系中，中海油制定了一套完善的税务风险管理制度体系。在总公司层面，中海油制定了总公司税务管理办法，这个办法侧重从管理理念、管理原则和基本管理要求出发，使总公司的税务管理与投资、资产和会计内部控制相衔接，以利于总公司对税务风险进行事前和事中的控制。同时，中海油还制作了集团税务操作手册模板，梳理出了中海油涉及的主要政策、纳税申报流程及风险控制点、主要涉税业务管理流程及风险控制点，从而实现对税务风险的总体把控。在二级公司层面，中海油制定了二级公司税务管理办法，侧重从操作层面实现对税务风险的管理，并参考集团税务操作手册模板，结合各二级公司及其下属公司自身的业务特点和业务流程，进一步细化了总公司的税务操作手册模板，从而实现对所有涉税风险的实时监控和管理。通过实施成体系的税务风险管理措施，中海油规避了大量税务风险。特别是在一些涉及吸收合并重组、场地重组、船舶资产重组方案和船舶资产购置等重大项目中，税务管理部门基于风险防控的意见在这些重大决策中都发挥了决定性作用。。卡马马乔乔事事件件中中的的税税务务风风险险———21世世纪纪第第一一个个““丧丧权权辱辱国国的的不不平平等等条条约约””按照照合合同同，，卡卡马马乔乔的的任任期期到到2014年年8月月底底，，足足协协现现在在单单方方面面要要求求解解约约，，需需要要支支付付卡卡马马乔乔教教练练团团队队违违约约金金。。具具体体数数目目流流传传的的说说法法不不一一，，但但差差距距很很小小，，加加上上税税金金，，大大约约为为700万万欧欧元元。。据据知知情情人人士士透透露露，，足足协协的的违违约约金金底底线线远远低低于于这这个个数数目目，，因因为为虽虽然然合合同同中中并并没没有有成成绩绩作作为为约约束束条条款款，，可可是是有有一一条条内内容容规规定定““必必须须带带队队取取得得明明显显的的变变化化””。。因因此此，，足足协协认认为为不可可能能全额额支支付付违违约约金金。。谈判判破破裂裂，，卡卡马马乔乔向向国国际际足足联联状状告告中中国国足足协协。。工资资竟竟未未明明确确税税前前还还是是税税后后！！应该该下下课课的的难难道道只只是是卡卡马马乔乔一一人人？？。税务务稽稽查查概概述述：：是税税务务机机关关依依法法对对纳纳税税人人、、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他涉涉税税当当事事人人履履行行纳纳税税义义务务、、扣扣缴缴义义务务及及税税法法规规定定的的其其他他义义务务等等情情况况进进行行检检查查和和处处理理工工作作的的行行政政执执法法行行为为。。主体体、、对对象象、、客客体体。。监督督、、惩惩处处、、教教育育、、收收入入职职能能。。权限限。。选案案、、检检查查、、审审理理、、执执行行。。特点点：：执执法法行行为为、、重重证证据据（（取取证证））、、依依法法定定程程序序进进行行、、稽稽查查结结果果的的法法律律风风险险。。（（与与纳纳税税评评估估或或税税源源管管理理部部门门日日常常核核查查、、检检查查的的区区别别））后果果：：补补税税、、滞滞纳纳金金、、罚罚款款、、没没收收违违法法所所得得、、停停供供发发票票、、移移送送公公安安。。零和和博博弈弈（（游游戏戏））。。。风险险管管理理与与税税务务稽稽查查的的关关系系：：.二、、2013年年税税收收、、稽稽查查形形势势及及国国家家税税务务总总局局税税务务稽稽查查要要点点回首首20122012年年，，全全国国税税收收收收入入完完成成110740亿亿元元（（不不包包括括关关税税和和船船舶舶吨吨税税，，未未扣扣减减出出口口退退税税）），，同同比比增增长长11.2%，，增增收收11175亿亿元元。。其其中中，，税税务务部部门门组组织织收收入入95866亿亿元元，，同同比比增增长长11.5%，，增增收收9907亿亿元元；；海海关关代代征征进进口口税税收收完完成成14874亿亿元元，，同同比比增增长长9.3%，，增增收收1268亿亿元元。。全全国国共共办办理理出出口口退退税税10429亿亿元元，，同同比比增增长长13.3%，，增增加加1224亿亿元元。。2012年年继继续续落落实实结结构构性性减减税税政政策策。。来来自自工工资资薪薪金金所所得得个个人人所所得得税税下下降降8%，，个个体体工工商商户户生生产产经经营营所所得得个个人人所所得得税税下下降降12.5%，，直直接接增增加加了了居居民民可可支支配配收收入入。。营营改改增增试试点点，，在在减减轻轻企企业业税税收收负负担担、、促促进进三三次次产产业业融融合合，，推推动动经经济济结结构构调调整整等等方方面面显显现现出出积积极极成成效效。。实实施施支支持持小小型型微微型型企企业业发发展展的的税税收收优优惠惠政政策策，，如如提提高高个个体体工工商商户户增增值值税税和和营营业业税税起起征征点点、、扩扩大大小小型型微微利利企企业业所所得得税税优优惠惠政政策策适适用用范范围围等等，，减减轻轻了了小小微微企企业业税税收收负负担担。。增幅幅创创下下了了1994年年税税制制改改革革以以来来的的新新低低。。展望望2013一、、上上半半年年财财政政收收入入同同比比增增7.5%，，房房产产相相关关税税收收增增速速快快。财政政部部昨昨日日（（7月月15日日））发发布布数数据据显显示示，，1月月-6月月累累计计，，全全国国公公共共财财政政收收入入68591亿亿元元，，比比去去年年同同期期增增加加4795亿亿元元，，增增长长7.5%，，增增幅幅同同比比回回落落4.7个个百百分分点点。。财财政政部部同同时时称称，，既既要要有有效效应应对对财财政政收收支支矛矛盾盾十十分分突突出出的的局局面面，，支支持持税税务务和和海海关关部部门门依依法法征征管管、、应应收收尽尽收收，，又要要坚坚决决制制止止收收““过过头头税税（（费费））””。。从1-6月月的的情情况况来来看看，，财财政政收收入入中中的的税税收收收收入入59261亿亿元元，，同同比比增增长长7.9%，，增增幅幅同同比比回回落落1.9个个百百分分点点。。中中央央财财政政收收入入32311亿亿元元，，同同比比增增长长1.5%；；地地方方财财政政收收入入36280亿亿元元，，同同比比增增长长13.5%。。中央央财财政政收收入入由由前前几几个个月月下下降降转转为为小小幅幅增增长长，，但但比比7%的的预预算算目目标标低低5.5个个百百分分点点，，并并远远低低于于地地方方收收入入增增幅幅。。财政部称称，主要要原因是是全额或或大部分分属中央央收入的的进口货货物增值值税、消消费税和和关税，，以及国国内增值值税、消消费税等等大幅下下降或低低增长；；地方财财政收入入增长，，主要是是前几个个月房地地产市场场成交额额大幅增增加，相相关地方方税收相相应增加加。展望2013二、下半半年财政政收入增增幅不会会太高从财政收收入走势势看，二二季度全全国财政政收入增增幅由一一季度增增长6.9%回回升到8.1%，其中中中央财财政收入入增幅由由一季度度下降0.2%转为二二季度增增长3.1%。。财政部表表示，下下半年，，受经济济缓慢回回升、进进一步扩扩大营改改增试点点加大减减税力度度、后期期房地产产相关税税收增幅幅可能有有较大回回落等影影响，全全国财政政收入增增幅也不不会太高高。其中中中央财财政收入入因去年年第三季季度基数数较低，，下半年年增长可可能好于于上半年年，但完完成全年年收入预预算任务务仍很艰艰巨。财政部强强调，在在财政收收支矛盾盾十分突突出的情情况下，，更加注注重落实实好各项项民生政政策，努努力保障障民生等等重点支支出需要要。三、房地地产相关关税收增增速快从税收分分项来看看，与房房地产相相关的税税收快速速增长。。财政部部称，营营业税同同比增长长12.9%，，主要是是前几个个月房地地产市场场成交额额大幅增增加带动动房地产产营业税税相应增增长。从地方其其他税种种情况看看，受房房地产市市场成交交额大幅幅增加带带动，契契税1946亿亿元，同同比增长长39.8%；；土地增增值税1768亿元，，同比增增长28.1%。值得关注注的是，，前6个个月，全全国政府府性基金金收入21061亿元元，比去去年同期期增加5870亿元，，增长38.6%。其其中地方方政府性性基金收收入同比比增长41.9%。财政部称称，主要要是受土土地成交交额增加加，以及及去年同同期收入入基数较较低等影影响，国国有土地地使用权权出让收收入16722亿元，，同比增增长46.3%，而去去年上半半年同比比下降27.5%。财政赤字字与赤字字预算2012年全国国财政收收支总量量相抵，，差额8000亿元。。2013年，汇汇总中央央和地方方预算，，全国财财政收入入126630亿元，，增长8%。全全国财政政支出138246亿亿元，增增长10%，加加上地方方政府债债券还本本支出1384亿元，，支出总总量为139630亿亿元。收收支差额额12000亿亿元，增增加4000亿亿元，赤赤字率为为2%左左右。稽查形势势2012年，全全国稽查查入库查查补收入入达到1213亿元，，连续4年超过过1000亿元元。其中中，税收收专项检检查和区区域税收收专项整整治纳税税人自查查和查补补收入646亿亿元，总总局组织织的13户重点点税源企企业税收收检查工工作中，，相关地地区共查查补税款款并加收收滞纳金金20.3亿元元。全年年各地税税务稽查查局共立立案查处处税收违违法案件件18.9万起起，查补补收入557亿亿元。在在去年开开展的打打击骗取取出口退退税专项项行动中中，各地地相继查查处了一一批骗取取出口退退税和虚虚开增值值税专用用发票重重大案件件。稽查形势势2013年稽查查工作要要求：第第一，突突出重点点，依法法严厉查查处重大大税收违违法案件件。今年年，税务务稽查工工作要紧紧紧抓住住查处虚虚开增值值税专用用发票和和骗取出出口退税税这个重重点，加加大查处处力度。。第二，，注重实实效，扎扎实开展展税收专专项检查查和区域域税收专专项整治治工作。。第三，，加强协协调，继继续开展展重点税税源企业业检查工工作。第第四，点点面结合合，全面面落实打打击发票票违法犯犯罪活动动工作部部署。第第五，多多管齐下下，努力力夯实税税务稽查查执法基基础。以查促收收、以查查促管、、以查促促改、以以查促查查。向征管要要收入、、向稽查查要收入入已迫在眉眉睫！（（经济低低迷与税税收必须须增长的的矛盾。。政府本本应帮扶扶企业共共同渡过过苦日子子。）毫无疑问问，2013年年，广大大纳税人人将面临临严峻的的稽查考考验！发票打非非全国打击击发票违违法犯罪罪活动工工作协调调小组。。由于我国国目前实实行“以以票管税税、凭票票报销””的制度度，发票票承载的的功能较较多，一一些单位位和个人人为达到到偷逃税税款、贪贪污或职职务侵占占的目的的，大量量购买并并使用假假发票，，形成了了需求巨巨大的““买方市市场”，，进一步步刺激了了虚假发发票“卖卖方市场场”的““繁荣””，加加之“卖卖方市场场”高额额利润等等因素的的相互刺刺激，造造成制售售假发票票犯罪屡屡打不绝绝。只有有杜绝虚虚假发票票“买方方市场””的需求求，才能能从源头头上遏制制住制售售假发票票犯罪的的猖獗势势头。具体措措施：：第一一，以以部门门协作作为基基础，，严厉厉打击击假发发票““卖方方市场场”。。第二二，以以发票票检查查为切切入点点，全全面整整治发发票““买方方市场场”。。各地地税务务机关关按照照查税税必查查票、、查账账必查查票和和查案案必查查票的的工作作要求求，明明确规规定对对受票票企业业的检检查步步骤、、检查查方式式、检检查内内容和和检查查时效效。以以行业业发票票检查查为重重点，，大力力推进进专项项整治治工作作。党政机机关、、事业业单位位、社社会团团体、、军队队等受受票部部门或或单位位。发票打打非成成果2011年年，全全国共共查处处各类类制售售假发发票和和非法法代开开或取取得发发票案案件近近9万万起，，捣毁毁发票票犯罪罪窝点点4771个，，打掉掉作案案团伙伙400个个，抓抓获犯犯罪嫌嫌疑人人5036名，，缴获获假发发票3.5亿余余份，，查处处违法法受票票企业业8万万余户户，查查补税税收收收入71亿亿余元元。审计署署把打击击发票票违法法犯罪罪活动动工作作作为为审计计工作作的一一项重重要内内容予予以安安排，，加大大对发发票违违法犯犯罪问问题的的审计计力度度，重点加加强对行政政事业业单位位、国国有企企业、、金融融机构构使用用发票票情况况的监监督检检查，，认真真督促促被审审计单单位整整改，，并依依法予予以公公告。。2011年，，审计署署对中中央部部门预预算执执行和和其他他财政政收支支审计计中发发现82个个所属属单位位采取取截留留收入入、虚虚列支支出等等方式式，套套取和和私存存私放放资金金4.14亿元元，其其中使使用虚虚假发发票仍仍然是是相关关单位位套取取资金金、设设立“小金库”的重要方式式。2011年年，审计署署共发布涉涉及发票违违规问题的的审计结果果公告12期，涉及及金额10.27亿亿元。2012年年，全国各各级税务机机关会同公公安等部门门共查处制制售假发票票和非法代代开发票案案件11.2万余件件，查处各各类非法发发票1.35亿余份份；各地税税务机关共共检查企业业24万余余户，查处处违法受票票企业10万余户，，查处非法法发票583万余份份，查补税税款77.49亿元元，加收滞滞纳金7.62亿元元，罚款16.19亿元。发票打非现现状发票违法犯犯罪活动屡禁不止、、屡打不绝绝。目前，我我国发票违违法犯罪活活动多发、、高发势头头仍未得到到根本遏制制，在一些些地区和领领域问题仍仍然较为严严重，我们们认为根本本原因在于于利益驱动动。发票违法犯犯罪活动呈呈现智能化化、专业化化趋势。发发票违法犯犯罪活动呈呈现智能化化、专业化化趋势。近近年来查处处的发票犯犯罪案件多多以家族成成员和同乡乡邻里为骨骨干，具有有组织网格格层次分明明、跨区域域作案的串串案和窝案案等特点，，呈现出智智能化、产产业化趋势势，有些甚甚至已经形形成分工明明确、组织织细化的产产业链条。。一些不法法分子使用用计算机、、扫描仪和和印刷机等等专业设备备精心制作作的假发票票，在外观观、防伪和和纸张等方方面与真发发票相似度度极高，加加大了辨别别真伪的难难度。社会会公众自觉觉抵制虚假假发票的意意识有待增增强。当前前，社会公公众对发票票违法犯罪罪活动的危危害性认识识不足，正正确、规范范使用发票票的能力有有待提高，，消费之后后索要发票票、举报报发发票票违违法法线线索索和和积积极极参参与与抵抵制制虚虚假假发发票票的的意意识识有有待待增增强强，，打打击击发发票票违违法法犯犯罪罪活活动动群群防防群群治治的的社社会会氛氛围围仍仍需需努努力力建建立立。。重点点行行业业：：包包括括房房地地产产与与建建筑筑安安装装、、药药品品与与医医疗疗器器械械、、发发电电、、供供电电、、餐餐饮饮娱娱乐乐和和营营利利性性的的教教育育培培训训等等行行业业。。2013年年发发票票打打非非工工作作部部署署税总总发发[2013]20号号一、、继继续续保保持持对对发发票票违违法法犯犯罪罪活活动动的的高压压态态势势。二、、继继续续强强化化对对纳纳税税人人发发票票使使用用情情况况的的检检查查力力度度（（一一））重重点点对对房房地地产产与与建建筑筑安安装装、、药药品品与与医医疗疗器器械械、、发发电电、、供供电电、、餐餐饮饮娱娱乐乐、、营营利利性性的的教教育育培培训训等等行行业业的的发发票票使使用用情情况况开开展展重重点点检检查查。。（（二二））切切实实完完成成违法法受受票票企企业业的的指指令令性性检检查查工工作作任任务务。广广东东、、浙浙江江、、安安徽徽、、江江苏苏、、山山东东、、福福建建、、河河南南、、湖湖南南、、湖湖北北、、辽辽宁宁、、河河北北等等省省国国、、地地税税查查处处违违法法受受票票企企业业应应各各不不少少于于1000户户；北北京京、、山山西西、、天天津津、、内内蒙蒙古古、、上上海海、、江江西西、、广广西西、、黑黑龙龙江江、、吉吉林林、、重重庆庆、、四四川川等等省省（（区区、、市市））国国、、地地税税查查处处违违法法受受票票企企业业应应各各不不少少于于700户户；大大连连、、宁宁波波、、厦厦门门、、青青岛岛、、深深圳圳、、云云南南、、陕陕西西、、新新疆疆等等省省（（区区、、市市））国国、、地地税税查查处处违违法法受受票票企企业业应应各各不不少少于于400户户；；海海南南、、贵贵州州、、甘甘肃肃、、宁宁夏夏、、青青海海等等省省（（区区））国国、、地地税税局局查查处处的的违违法法受受票票企企业业应应各各不不少少于于200户户。三、、继继续续加加强强发发票票监监督督管管理理工工作作。。（（一一））进进一一步步加加强强发发票票管管理理工工作作，，严严格格落落实实《《中中华华人人民民共共和和国国发发票票管管理理办办法法》》有有关关规规定定。。（（二二））全全面面推推广广使使用用网络络发发票票。在在线线开开具具、、实实时时监监控控。。确确保保网网络络发发票票在在年内内全全面面推推广广。2013年年发发票票打打非非工工作作部部署署（续续））（（税税总总发发[2013]20号号））四、继续配合合有关部门做做好虚假发票票的整治工作作。五、继续做好好协调小组办办公室各项工工作。六、继续做好好相关宣传教教育工作。要要充分利用媒媒体手段和宣宣传形式，将将集中宣传与与日常引导结结合起来，将将正面教育与与案例警示结结合起来，进进一步提高社社会公众对虚虚假发票危害害性的认识，，引导其正确确规范地使用用发票，增强强识假拒假的的意识和能力力；要通过展展示打击发票票违法犯罪活活动工作成果果、曝光发票票违法犯罪典典型案例，教教育广大群众众，震慑不法法分子，打击击不法分子的的嚣张气焰，，有效提升发发票整治工作作的威慑力；；要积极鼓励社社会公众对发发票违法犯罪罪行为进行检检举，对举报报查证属实的的，要按照规规定给予奖励励，努力形成成对虚假发票票群防群治的的社会氛围。。（一）行业税税收检查项目目1.指令性项项目2.指导性项项目指令性项目解解析指导性项目解解析（二）区域税税收专项整治治（三）重点税税源企业专项项检查总局稽查局根根据《国家税税务总局关于于开展2013年税收专专项检查工作作的通知》（（税总发〔2013〕8号）有关规规定，部署了了2013年年重点税源企企业税收专项项检查工作，，共选定了17户企业为为检查对象。。自查阶段（2013年4月-5月））重点检查阶段段（2013年6月-10月）（三）重点税税源企业专项项检查(续)（三）重点税税源企业专项项检查（续））对2011-2012年年度税款申报报和缴纳情况况进行全面、、彻底自查，，发现重大涉涉税问题的，，要求企业向向前追溯两年年。对企业自查发发现的应缴未未缴税款、滞滞纳金，各级国家、、地方税务局局稽查局要按按照征收管理理权限予以确确认，就地自自行入库，并并指导企业调调整有关账务务。自查期间，对对于法律法规规明确规定、、政策清楚的的问题，要及及时就地处理理；有争议的的事项，税企企双方意见协协调一致后依依法处理；存存有争议且税税收法律法规规未有明确规规定的重大问问题，由各省省级国家、地地方税务局稽稽查局汇总后后报总局稽查查局，待政策策明确后统一一处理。三、税务稽查查重点业务分分析与应对税务稽查分析析方法税负分析法投入产出比法法发票比例综合合分析法合理性分析法法税负率高于同同行业平均税税负率，税务务机关会查吗吗？（即征即即退、福利企企业等）案例：某建安安配件生产企企业设置账外外账偷税案①该企业税负负并不低，甚甚至高于同行行业，但是其其收入规模明明显同其经营营规模不匹配配，有可能存存在什么问题题呢？（（在在账外经营情情况下，税负负分析失效））②该企业主要要生产建安配配件，应当有有很多下游个个体户或者房房地产开发企企业购买，或或者不要发票票，或者开具具普通发票，，而该公司专专用发票销售售开具达到90%以上，，明显不符合合常规；③人均工资超超过同行业3倍，人均产产值仅为同行行业三分之一一。综上所述，有有明显的收入入同支出均不不入账，采取取两套账偷税税的迹象。税负分析法投入产出，对对企业而言是是个效率指标标，就是根据据企业一定期期间实际投入入原材料、辅辅助材料、包包装物等量，，按照投入产产出比测算出出稽查期间的的产品产量，，并结合库存存产品数量及及产品销量测测算分析企业业实际产销量量、销售收入入。投入产出比模模型=（期初初库存数量+当期产品数数量-期末产产品数量）*当期销售单单价当期产品数量量=当期投入入原材料数量量*投入产出出比问题值=（测测算应税收入入-企业实际际申报应税收收入）*适用用税率案例1：某啤啤酒公司隐匿匿收入偷税案案该公司主要原原材料投入产产出比：如如：麦芽与啤啤酒投入产出出比麦芽与啤啤酒投入产出出比，据到其其他啤酒企业业调查，投入入产出比为1：8，而该该企业仅为1：7.2，，明显异常。。投入产出比法法投入产出比法法案例2：某纺织厂是一一般纳税人，，主要产品为为茶巾、浴巾巾。2012年1-5月月实际销售收收入684500元，销销项税额116365元元，进项税额额105857元，缴纳纳增值税10508元，，当期税负1.53%，，产品售价19.2元/公斤（不含含税），1-5月投入棉棉纱62385公斤，账账面产品期初初无库存，期期末库存13000公斤斤，销量37000公斤斤。该行业该该产品的投入入产出比在85%以上。。2012年年8月对1-5月纳税情情况进行测算算。稽查期间产量量=62385*85%=53027.25（（公斤）销售量=期初初库存量+本本期产量-期期末库存量=0+53027.25-13000=40027.25（公斤）销售数量问题题值=40027.25-37000（账面销销量）=3027.25（公斤销售差异额=3027.25*19.2（单价价）=58123.2（（元）测算税款与申申报税款差异异额=58123.2*17%=9880.94(元)结果：企业承承认，为了打打开销路，部部分产品无偿偿赠给客户，，并且由于作作为职工福利利，部分产品品作为发放给给职工。总结：1、投入产出比法法是加工制造造业检查的重重要方法。2、投入产出出比法的测算算结果只能作作为疑点，及及下一步检查查重点，不能能直接作为证证据对企业进进行处理。（（除非是根据据《征管法》》第35条进进行核定）3、投入产出出比方法建立立在投入或产产出一方可信信或可控的基基础上，例如如案例1中，，通过对上游游麦芽供应商商进行外调，，证实投入是是可信的，从从而才能用投投入产出比方方法分析。投入产出比法法案例：某品牌服装公公司设置账外外账偷税案（（阿迪）稽查判断：案例：某酒业有限公公司隐匿收入入偷税案（洋洋河）稽查判断：小结：发票比例异常常，一般会导导致增值税抵抵扣链条断裂裂，容易出现现近几年成品品油市场虚开开增值税专用用发票等违规规现象。发票比例综合合分析法延伸思考：大量不要发票票下游客户的的存在，是上上游企业隐瞒瞒无票收入的的前提。下游游不要发票可可能导致上游游企业：（1）隐瞒无无票收入；进进货的时候，，就要求供货货商开具给需需要进项发票票的单位，从从而收取开票票费。（2）虚开发发票（在进项项较多的情况况下）；直接接虚开发票给给需要进项发发票企业。思考：如何解决呢？发票比例综合合分析法同一名称下既既有一般纳税税人企业又有有个体经营户户接受虚开发票票的分析真发票假业务务的分析合理性分析法法第一企业所所得税稽查重重点及应对一、以前年度发生生的应扣未扣扣支出税务处理或应对策略《国家税务总总局关于企业业所得税应纳纳税所得额若若干税务处理理问题的公告告》（国家家税务总局公公告2012年第15号号）第六条关关于以前年度度发生应扣未未扣支出的税税务处理问题题规定如下：：一、以前年度发生生应扣未扣支支出的检查根据《中华人人民共和国税税收征收管理理法》的有关关规定，对企企业发现以前前年度实际发发生的、按照照税收规定应应在企业所得得税前扣除而而未扣除或者者少扣除的支支出，企业做做出专项申报报及说明后，，准予追补至至该项目发生生年度计算扣扣除，但追补补确认期限不不得超过5年年。企企业由于上上述原因多缴缴的企业所得得税税款，可可以在追补确确认年度企业业所得税应纳纳税款中抵扣扣，不足抵扣扣的，可以向向以后年度递递延抵扣或申申请退税。亏亏损企企业追补确认认以前年度未未在企业所得得税前扣除的的支出，或盈盈利企业经过过追补确认后后出现亏损的的，应首先调调整该项支出出所属年度的的亏损额，然然后再按照弥弥补亏损的原原则计算以后后年度多缴的的企业所得税税款，并按前前款规定处理理。案例分分析1实行查查账征征收的的A工工程公公司2010年年采购购了两两台施施工机机械，，价值值200万万元，，在2010-2012三年年度没没有计计提折折旧，，设施施工机机械预预计残残值率率为5%。。2013年2月15日日，企企业财财务部部经过过检查查发现现，该该两台台施工工机械械在2010-2012三年年度没没有计计提折折旧，，意味味着过过去三三年中中共多多缴纳纳了企企业所所得税税金额额为：：200××（1－5%））×3÷10××25%＝＝14.25（（万元元）。。请问问该企企业应应如何何处理理该笔笔过去去应提提未提提的折折旧，，税务务上应应怎样样处理理？是是在2013年年第一一季度度申报报预缴缴企业业所得得税时时进行行处理理，还还是在在2013年做做汇算算清缴缴时处处理？？案例分分析1对过去去年度度应提提未提提和应应计未未计费费用等等应扣扣未扣扣支出出的税税务处处理，，《国国家税税务总总局关关于企企业所所得税税应纳纳税所所得额额若干干税务务处理理问题题的公公告》》（（国家家税务务总局局公告告2012年第第15号））第六六条““关于于以前前年度度发生生应扣扣未扣扣支出出的税税务处处理问问题””进行行了明明确：：根据据《中中华人人民共共和国国税收收征收收管理理法》》的有有关规规定，，对企企业发发现以以前年年度实实际发发生的的、按按照税税收规规定应应在企企业所所得税税前扣扣除而而未扣扣除或或者少少扣除除的支支出，，企业业做出出专项项申报报及说说明后后，准准予追追补至至该项项目发发生年年度计计算扣扣除，，但追追补确确认期期限不不得超超过5年。。案例分分析1企业由由于上上述原原因多多缴的的企业业所得得税税税款，，可以以在追追补确确认年年度企企业所所得税税应纳纳税款款中抵抵扣，，不足足抵扣扣的，，可以以向以以后年年度递递延抵抵扣或或申请请退税税。亏亏损企企业追追补确确认以以前年年度未未在企企业所所得税税前扣扣除的的支出出，或或盈利利企业业经过过追补补确认认后出出现亏亏损的的，应应首先先调整整该项项支出出所属属年度度的亏亏损额额，然然后再再按照照弥补补亏损损的原原则计计算以以后年年度多多缴的的企业业所得得税款款，并并按前前款规规定处处理。。案例分分析1《企业业所得得税法法实施施条例例》第第九条条规定定：““企业业应纳纳税所所得额额的计计算，，以权权责发发生制制为原原则，，属于于当期期的收收入和和费用用，不不论款款项是是否收收付，，均作作为当当期的的收入入和费费用；；不属属于当当期的的收入入和费费用，，即使使款项项已经经在当当期收收付，，均不不作为为当期期的收收入和和费用用。本本条例例和国国务院院财政政、税税务主主管部部门另另有规规定的的除外外。””案例分分析1依据《《中华华人民民共和和国税税收征征管法法》第第五十十一条条的规规定：：“纳纳税人人超过过应纳纳税额额缴纳纳的税税款，，税务务机关关发现现后应应当立立即退退还；；纳税税人自自结算算缴纳纳税款款之日日起3年内内发现现的，，可以以向税税务机机关要要求退退还多多缴的的税款款并加加算银银行同同期存存款利利息，，税务务机关关及时时查实实后应应当立立即退退还；；涉及及从国国库中中退库库的，，依照照法律律、行行政法法规有有关国国库管管理的的规定定退还还。””案例分析1国家税务总总局《关于于纳税人权权利与义务务的公告》》（国家税税务总局公公告2009年第1号）第七七条规定：：“对您超超过应纳税税额缴纳的的税款，我我们发现后后，将自发发现之日起起10日内内办理退还还手续；如如您自结算算缴纳税款款之日起3年内发现现的，可以以向我们要要求退还多多缴的税款款并加算银银行同期存存款利息。。我们将自自接到您退退还申请之之日起30日内查实实并办理退退还手续，，涉及从国国库中退库库的，依照照法律、行行政法规有有关国库管管理的规定定退还。””案例例分分析析1基于以上上政策规规定，本本案例中中的过去去三年中中应提未未提折旧旧可以有有两种办办法进行行税务处处理：第一，可可以在2013年企业业申报第第四季度度企业所所得税时时进行处处理。如果查帐帐征收企企业在进进行季度度申报时时，发现现以前年年度多缴缴纳的税税收，则则应在《《中华人人民共和和国企业业所得税税月(季季)度预预缴纳税税申报表表(A类类)》第第16行行“以前前年度多多缴在本本期抵缴缴所得税税额”：：填报以以前年度度多缴的的企业所所得税税税款尚未未办理退退税，并并在本纳纳税年度度抵缴的的所得税税额。因因此，A工程公公司在申申报第四四季度的的企业所所得税时时，可以以把过去去多缴纳纳的142500元企企业所得得税《中中华人民民共和国国企业所所得税月月(季)度预缴缴纳税申申报表(A类)》第16行““以前年年度多缴缴在本期期抵缴所所得税额额”栏。。如下图图所示：：案例分析析1案例分析析1第二，如如果A工工程公司司在第四四季度没没有进行行处理，，则可以以在2013年年做2012年年企业所所得税汇汇算清缴缴时进行行处理。。在以前年年度纳税税调整应应遵循权权责发生生制原则则，以前前年度少少计的成成本费用用，应对对应所属属年度，，调整该该年度的的应纳税税所得额额，并通通过“以以前年度度损益调调整”等等科目，，对补缴缴年度作作企业所所得税纳纳税调整整，适用用的企业业所得税税率都为为25%。涉及及纳税申申报表填填列的事事项，可可以在2013年度纳纳税申报报表主表表第41行“以以前年度度多缴的的所得税税额在本本年递减减额”项项下填写写申报，，也可以以向主管管税务机机关申请请退税。。填写示示范如下下图所示示：案例分析析1。跨年度取取得发票票费用列列支问题题由于发票票传递的的时间差差异以及及各种客客观情况况的影响响，不少少企业在在会计年年度结束束前，已已经发生生了费用用支出，，而发票票往往在在年后才才取得，，即跨年年度取得得发票入入帐，或或者12月份发发生的费费用支出出，由于于发票邮邮寄和出出差等特特殊情况况的存在在，不能能在12月31日结账账前取得得并报销销入账，，这种现现象在企企业很普普遍，这这部分费费用该如如何进行行会计处处理和所所得税处处理呢？？跨越年度度取得发发票入账账，在税税收方面面主要影影响企业业所得税税。由于于企业所所得税按按年计算算，分期期预缴，，在纳税税年度内内发票跨跨月入账账，并不不影响当当年度所所得税的的计算。。对跨越越年度取取得发票票入帐，，虽然不不过是时时间性差差异，但但影响不不同纳税税年度的的配比和和应纳所所得税额额的计算算。。跨年度取取得发票票费用列列支问题题根据权责责发生制制原则，，对于应应当凭发发票税前前扣除的的成本费费用项目目，如企企业当年年没有取取得发票票，但在在次年企企业所得得税汇算算清缴前前取得发发票，该该项成本本费用可可以在其其发生年年度税前前扣除，，无需纳纳税调整整。。跨年度取取得发票票费用列列支问题题《国家税税务总局局关于企企业所得得税若干干问题的的公告》》（国家家税务总总局公告告2011年第第34号号）第六六条：企企业当年年度实际际发生的的相关成成本、费费用，由由于各种种原因未未能及时时取得该该成本、、费用的的有效凭凭证，企企业在预预缴季度度所得税税时，可可暂按账账面发生生金额进进行核算算；但在在汇算清清缴时，，应补充充提供该该成本、、费用的的有效凭证证。根据上述述规定，，企业如如果能证证明业务务是上年年实际发发生的，，且在次次年5月月31日日以前能能够取得得合法有有效凭据据，可以以将这部部分费用用在上年年度进行行税前扣扣除。二、发票票的检查查应对（一）发发票使用用常见热热点问题题解析1、发票票附件或或清单应应能证明明业务的的真实性性。包括括哪几类类发票？？目前需要要附证明明的发票票主要是是会议费、、差旅费费、培训训费、办办公用品品费等。会会议费和和培训费费的证明明材料应应包括：：会议时时间、地地点、出出席人员员、内容容、目的的、费用用标准、、支付凭凭证等。。召开董董事会会会议的会会议费也也应该按按照上述述规定提提供资料料。差旅旅费的证证明材料料包括出出差时间间、地点点、人数数、事由由、天数数、费用用标准等等。二、发票票的检查查应对（一）发发票使用用常见热热点问题题解析1、发票票附件或或清单应应能证明明业务的的真实性性。包括括哪几类类发票？？办公用品品发票未未附明细细附件，，不能说说明所买买的就是是办公用用品，换换句话就就是不能能证明费费用列支支的真实实性。财财务报销销必须规规范报销销凭证，，附正规规发票，，如果采采购商品品较多，，货物名名称、单单价、数数量等不不能在发发票中详详细反映映，还应应附供应应商提供供的明细细清单。。以上要求求不仅限限于办公公用品的的购置，，对会议议费、培培训费、、印制费费、物业业管理、、维修、、劳务、、软件开开发、设设备租赁赁、车辆辆保险等等各项费费用的支支出，亦亦应按以以上要求求办理。。二、发票票的检查查应对（二）发发票使用用常见热热点问题题解析5、会议议费和培培训费发发票的税税务处理理对纳税人人年度内内发生的的会议费费，根据据国税发发[2000]84号号文的规规定，同同时具备备以下条条件的，，在计征征企业所所得税时时准予扣扣除。(一)会会议名称称、时间间、地点点、目的的及参加加会议人人员花名名册；(二)会会议材料料(会议议议程、、讨论专专件、领领导讲话话)；(三)会会议召开开地酒店店(饭店店、招待待处)出出具的服服务业专专用发票票。企业不能能提供上上述资料料的，其其发生的的会议费费一律不不得扣除除。二、发票票的检查查应对（二）发发票使用用常见热热点问题题解析5、会议议费和培培训费发发票的税税务处理理对会议费费的入账账问题，，如果是是离开公公司到异异地开会会必须要要把会议议邀请函函作为重重要的法法律凭证证附在记记账凭证证后面；；如果是是在公司司所在地地的酒店店或宾馆馆或者在在公司的的会议室室开会，，则需要要提供会会议文件件，会议议材料、、签到记记录作为为重要的的法律凭凭证。培训费发发票必须须是有教教育资质质的培训训机构开开出的培培训费发发票，否否则只能能开会议议费的发发票。案例分析析2：某某银行巨巨额会务务费发票票的稽查查分析某税源管管理分局局对辖区区内某银银行进行行税务风风险应对对时发现现：该银银行在2012年12月份的的单张记记账凭证证中记录录支付某某爱心消消费经纪纪公司会会务费288000元元，所附附原始凭凭证为该该公司开开具的5张通用用机打发发票，项项目内容容均为会会务费，，每张发发票均备备注具体体在哪个个酒店召召开及会会议日期期等内容容。案例分析析2：某某银行巨巨额会务务费发票票的稽查查分析抽取2012年年11月月8日在在XX酒酒店的消消费28880元的记记录进行行核实发发现，XX酒店店在2012年年11月月8日未未承接该该银行的的会务安安排。经经过检查查，5笔笔会务费费均为子子虚乌有有，真相相是该银银行向某某爱心消消费经纪纪公司购购买了288张张面额为为1000元的的“爱心心消费卡卡”，所所有代币币卡均已已赠送给给业务推推广中的的重要客客户了。。税务人人员以此此为线索索，核查查确认该该银行在在2012年业业务宣传传推广中中，向非非本银行行员工赠赠送礼品品卡及礼礼品价值值2293000元，，且未代代扣代缴缴个人所所得税。。案例分分析2：某某银行行巨额额会务务费发发票的的稽查查分析析根据《《财政政部、、国家家税务务总局局关于于企业业促销销展业业赠送送礼品品有关关个人人所得得税问问题的的通知知》（（财税税【2011】】50号））第二二条第第2款款的规规定：：企业业在年年会、、座谈谈会、、庆典典以及及其他他活动动中向向本单单位以以外的的个人人赠送送礼品品，对对个人人取得得的礼礼品所所得，，按照照“其其他所所得””项目目，全全额适适用20%的税税率缴缴纳个个人所所得税税。因此，，该银银行在在日常常业务务拓展展中向向非本本银行行员工工赠送送礼品品卡及及礼品品应按按“其其他所所得””项目目全额额扣缴缴个人人所得得税。。税源源管理理分局局督促促该单单位对对相关关人员员代扣扣代缴缴个人人所得得税———其其他所所得458600元元。二、发发票的的检查查应对对（二））发票票使用用常见见热点点问题题解析析4、注注意运运输发发票抵抵扣金金额的的准确确性根据税税法的的规定定，准准予抵抵扣进进项税税额的的运输输费用用，是是指运运输单单位开开具的的发票票上注注明的的运费费、建建设基基金，，但不不包括括随同同运费费支付付装御御费、、保险险费等等其它它杂费费。二、发发票的的检查查应对对（二））发票票使用用常见见热点点问题题解析析6、房房地产产企业业场支支付给给被拆拆迁人人的拆拆迁补补偿费费是可可以不不需要要取得得发票票的，，但具具备下下列凭凭证可可以税税前扣扣除：：（1））政府府规定定的拆拆迁补补偿费费标准准的文文件；；（2））被拆拆迁人人签字字的收收款收收据或或收条条；（3））被拆拆迁户户的门门牌号号码；；（4））被拆拆迁人人与房房地产产企业业签订订的拆拆迁补补偿费费协议议；二、发发票的的检查查应对对（二））发票票使用用常见见热点点问题题解析析支付给给行政政机关关、司司法机机关的的罚款款、罚罚金、、滞纳纳金不不得扣扣除，，但因因为违违背经经济合合同支支付给给对方方的违违约金金、罚罚款、、滞纳纳金、、银行行罚息息、诉诉讼费费等都都属于于与生生产经经营有有关的的支出出，准准予税税前扣扣除。。二、发发票的的检查查应对对（三））税务务局代代开发发票不不可以以税前前扣除除的情情形1、没没有真真实交交易的的行为为；2、没没有交交易或或劳务务合同同的行行为；；3、不不在纳纳税地地点所所在税税务局局代开开的发发票；；二、发发票的的检查查应对对（四））只有加盖发发票专专用章章的发发票才才可以以进成成本国务院院关于于修改改《中中华人人民共共和国国发票票管理理办法法》的的决定定（（中华华人民民共和和国国国务院院令第第587号号））第九九规定定：““开具具发票票应当当按照照规定定的时时限、、顺序序、栏栏目，，全部部联次次一次次性如如实开开具，，并加加盖发发票专专用章章。””这这应注注意：：原来来的规规定是是加盖盖发票票专用用章或或者财财务专专用章章，办办法修修改后后按照照规定定只能能使用用发票票专用用章了。二、发发票的的检查查应对对（五））费用税税前扣扣除的的两大大条件件《中华华人民民共和和国企企业所所得税税法》》（中中华人人民共共和国国主席席令第第六十十三号号）第第八条条规定定：““企企业实实际发发生的的与取取得收收入有有关的的、合合理的的支出出，包包括成成本、、费用用、税税金、、损失失和其其他支支出，，准予予在计计算应应纳税税所得得额时时扣除除。””《《中华华人民民共和和国企企业所所得税税法实实施条条例》》（中中华人人民共共和国国国务务院令令第512号））第二二十七七条规规定：：“企企业所所得税税法第第八条条所称称有关关的