会计基础知识7

会计基础知识7目录3会计科目/帐户/记帐原则1总论4会计凭证和帐薄2会计核算的内容和要求5帐务处理程序6财产清查7会计报告8会计档案第二页，共90页。会计的概念现代公司发展过程中，财务经理是一个很重要的角色20世纪前半叶，财务经理插手于公司资金筹集活动20世纪50年代，财务经理拥有资本项目的决策权20世纪60年代以来，财务经理（Chieffinancialofficer,CFO)是现代企业中的全能成员，他们每天都要应付外界环境的变化，如公司之间的竞争、技术突变、通货膨胀、利率变化、汇率波动、税法变化等。作为一名CFO，在企业资本筹集、资产投资、收益分配等方面的能力将影响的公司的成败。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。第三页，共90页。会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设第四页，共90页。会计要素和会计等式会计6要素资产负债所有者权益收入费用利润会计等式资产＝负债＋所有者权益利润＝收入－费用第五页，共90页。会计要素和会计等式会计6要素资产负债所有者权益收入费用利润会计等式资产＝负债＋所有者权益利润＝收入－费用第六页，共90页。财务与企业经营流程的关系第七页，共90页。会计核算的具体内容款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理其它会计事项第八页，共90页。会计核算的一般要求《会计法》《会计制度》电子计算机会计核算的会计制度规定《会计电算化管理办法》《会计电算化工作规范》《会计核算软件基本功能规范》《会计准则》第九页，共90页。会计科目——分类分类按提供信息的明细程度和统驭关系一级科目二级科目明细科目按其所归属的会计要素资产类负债类所有者权益类成本类损益类第十页，共90页。会计科目——设置原则合法性原则相关性原则实用性原则第十一页，共90页。帐户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置帐户是会计核算的重要方法之一。第十二页，共90页。记录方式不同记帐符号不同记帐方法单式记帐法复式记帐法借贷记帐法增减记帐法收付记帐法记帐方法的种类第十三页，共90页。1、定义2、特点：

1）只记录现金、银行存款的收付及债权、债务的清算因此只有现金、银行存款、应收、应付四种帐户。

2）优点：手续简单，节省会计核算的人力物力。

3）缺点：无法反映经济业务的来龙去脉没有会计核算所要求的稽核功能例1：用现金1000元购买原材料接银行通知：收到购货单位所欠货款单式记帐第十四页，共90页。

理解定义(1)

企业资金运动的规律：“有始（点）”、“有终（点）”资产增加资产减少权益增加权益减少（1）（2）（3）（4）经济业务的四种类型第十五页，共90页。

反映资金运动规律：至少一个帐户反映“始点”，至少一个帐户反映“终点”[例]，企业用现金购买原材料，金额30,000元。帐户1帐户2

理解定义(2)第十六页，共90页。理解定义(３)1、全面反映资金运动（“来踪”与“去迹”）即经济业务的来龙去脉。

2、对登记数据具有内在纠错机制

3、登记规则简单

资金运动过程不会发生损失第十七页，共90页。一、借贷记帐法的定义二、借贷记帐法的特点

1、以“借”、“贷”作为记帐符号

1）借：帐户左方贷：帐户右方

2）不同性质帐户采用不同结构：借贷复式记帐法第十八页，共90页。借贷记帐法下帐户的结构

资产类帐户（资产、成本、费用）权益类帐户（负债、所有者权益、收入、利润）帐户名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额期末借方余额=期初借方余额

+借方本期增加额

-贷方本期减少额借贷本期增加额合计本期减少额合计帐户名称期初余额本期减少额本期增加额期末余额期末贷方余额=期初贷方余额

+贷方本期增加额

-借方本期减少额贷借本期减少额合计本期增加额合计第十九页，共90页。

借贷记帐法帐户结构运用举例

资产类帐户权益类帐户银行存款（13）20,000期末借方余额115,000期初借方余额70,000借（1）50,000（12）30,000（25）40,000（27）15,000（14）10,000（26）60,000本期借方发生额合计135,000贷本期贷方发生额合计90,000应付帐款（18）20,000期末贷方余额60,000借（2）50,000（7）30,000（23）50,000（19）40,000（52）60,000本期借方发生额合计130,000贷本期贷方发生额合计120,000期初贷方余额70,000第二十页，共90页。借贷记帐方法的举例(1)银行存款期初余额100,000发生额(-)30,000期末余额70,000贷借资产（-）资产（+）原材料期初余额20,000期末余额50,000发生额(+)30,000贷借[例1]，企业用银行存款购买原材料，金额30,000元第二十一页，共90页。银行存款期末余额120,000期初余额30,000贷借发生额（＋）90,000权益（+）（所有者权益）资产（+）实收资本发生额（＋）90,000期初余额10,000期末余额100,000贷借借贷记帐方法的举例(2)[例2]所有者（股东）向企业投入资金90,000元，已存入银行。第二十二页，共90页。资产（-）权益（-）（债权人权益）-短期借款期初余额200,000期末余额170,000发生额（＋）30,000借贷银行存款发生额（－）30,000期末余额70,000期初余额100,000借贷借贷记帐方法的举例(3)[例3]企业归还银行借款30,000元，已从银行付出。第二十三页，共90页。借贷记帐方法的举例(5)[例5]，某企业采购原材料100,000元，50,000元开出支票付讫，另50,000尚欠。资产（-）（所有者权益）资产（+）（债权人权益）银行存款发生额（－）50,000期末余额20,000期初余额70,000贷借应付帐款发生额（＋）50,000贷借期末余额50,000权益（+）（所有者权益）-原材料期末余额300000发生额（＋）100,000借贷期初余额200,000第二十四页，共90页。借贷记帐法的记帐规则——“有借必有贷，借贷必相等”第二十五页，共90页。帐户属性既可设置固定分类帐户，又可设置共同性帐户固定分类帐户：有明确性质的帐户（单一性质的帐户）。例如：“原材料”（资产帐户）

“应付帐款”（权益帐户）

“主营业务收入”（收入帐户）

“制造费用”（成本费用帐户）

共同性帐户：具有双重性质的帐户，必须从余额判断其最后的属性。例如：“其它往来”帐户（见下页）第二十六页，共90页。双重性质帐户举例其他应收款－甲期初借方余额10,000借方发生额5,000贷方发生额14,000期末借方余额1,000借贷其他应付款－甲期初贷方余额5,000借方发生额3,000贷方发生额4,000期末贷方余额6,000贷借其他往来－甲期初贷方余额5,000借方发生额5,0003,000贷方发生额4,00014,000贷借期末贷方余额5,000期末为权益类帐户期初为资产类帐户第二十七页，共90页。帐户性质的判定

按帐户余额确定帐户性质：资产类帐户余额一般在“借方”；权益类帐户余额一般在“贷方”

反过来：帐户余额在借方，表示该帐户为“资产类帐户；

帐户余额在贷方，表示该帐户为“权益类帐户”第二十八页，共90页。借贷记帐法下可进行试算平衡1）试算平衡的原理“有借有贷，借贷相等”

2）试算平衡的公式：所有帐户期初借方余额合计=所有帐户期初贷方余额合计所有帐户本期借方发生额合计=所有帐户本期贷方发生额合计所有帐户期末借方余额合计=所有帐户期末贷方余额合计第二十九页，共90页。

1、会计分录：根据经济业务确定涉及帐户、登记方向及金额以便记帐的辅助记录。

帐户名称、登记方向、登记金额是会计分录的主要内容

2、会计的种类

1）简单分录：一借一贷

2）复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷借贷记帐法的应用－会计分录第三十页，共90页。借贷记帐法的应用－会计分录3、编制会计分录的基本步骤：

1）分析经济业务涉及的会计科目（帐户名称）

2）分析所涉及会计帐户的性质（资产或权益）

3）分析经济业务影响帐户内容的增减

4）确定各帐户登记的方向（借、贷）

5）确定各帐户的登记金额

6）编制会计分录4、会计分录的格式

教学格式：上借下贷，左右错行实际格式：填列在记帐凭证上第三十一页，共90页。[例1]借：原材料30,000

贷：银行存款30,000简单会计分录[例1]，企业用银行存款购买原材料，金额30,000元会计分录编制举例第三十二页，共90页。会计分录编制举例(续)[例2]所有者（股东）向企业投入资金90,000元，已存入银行。[例2]借：银行存款90,000

贷：实收资本90,000[例3]借：短期借款30,000

贷：银行存款30,000简单会计分录简单会计分录[例3]企业归还银行借款30,000元，已从银行付出。第三十三页，共90页。会计分录编制举例(续)[例4]某企业实行债转股，金额200,000元。[例4]借：应付帐款200,000

贷：实收资本200,000[例5]借：原材料100,000

贷：银行存款50,000

贷：应付帐款50,000简单会计分录复合会计分录[例5]某企业采购原材料100,000元，50,000元开出支票付讫，另50,000尚欠。第三十四页，共90页。记帐凭证记帐凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是是据以登记帐簿的依据。会计分录是记帐凭证的主要内容，记帐凭证是会计分录的载体。[原始凭证是记帐凭证的原始依据]转帐支票入库单发票第三十五页，共90页。记帐凭证实例

第三十六页，共90页。会计帐薄概念：指由一定格式的帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计帐簿按用途分类按外形特征分类订本帐活页帐卡片帐序时帐簿分类帐簿备查帐簿按帐页格式分类两栏式三栏式数量金额式多栏式第三十七页，共90页。对帐帐证核对帐帐核对总分类帐簿有关帐户的余额核对；总分类帐与所属明细分类帐核对；总分类帐与序时帐簿核对；明细分类帐之前核对。帐实核对第三十八页，共90页。错帐更正方法划线更正法红字更正法补充登记法第三十九页，共90页。会计处理步骤与会计循环

会计业务处理主要过程分析经济业务编制分录过帐试算平衡1帐项调整试算平衡2编制会计报表结帐分析业务编制分录过帐试算平衡1帐项调整结帐试算平衡2编制报表会计业务循环：会计信息系统利用会计程序与方法加工会计信息的循环过程第四十页，共90页。1、分析经济业务（1）经济业务的确定审核：原始凭证的真实性原始凭证的合法性原始凭证的合理性原始凭证的完整性原始凭证的正确性原始凭证的及时性（2）经济业务的分析

经济业务发生后会影响到哪些会计要素影响的方向是增加还是减少被影响的会计要素通过什么会计帐户反映第四十一页，共90页。2、编制会计分录在经济业务分析的基础上，进一步分析：经济业务涉及的会计（科目）帐户会计帐户性质（属于资产类还是权益类）根据经济内容的增减确定帐户登记的方向确定登记的金额编制会计分录第四十二页，共90页。2、编制会计分录第四十三页，共90页。３、过帐会计分录编制完成后，应将每一笔会计分录按其指定的借贷方向，分门别类地转记到各有关分类帐中，这个过程就是过帐。帐簿：按一定格式反映帐户具体内容增减变化及其结余的簿籍。帐簿种类：日记帐与分类帐；总分类帐与明细分类帐等等第四十四页，共90页。总分类帐明细分类帐３、过帐(续)第四十五页，共90页。３、过帐(续)第四十六页，共90页。登帐程序举例３、过帐(续)第四十七页，共90页。３、过帐会计分录编制完成后，应将每一笔会计分录按其指定的借贷方向，分门别类地转记到各有关分类帐中，这个过程就是过帐。帐簿：按一定格式反映帐户具体内容增减变化及其结余的簿籍。帐簿种类：日记帐与分类帐；总分类帐与明细分类帐等等第四十八页，共90页。总分类帐明细分类帐３、过帐(续)第四十九页，共90页。３、过帐(续)第五十页，共90页。登帐程序举例３、过帐(续)第五十一页，共90页。4、试算平衡（一）调整前试算平衡（二）调整后试算平衡（三）结帐后试算平衡∑所有帐户的期初借方余额＝∑所有帐户的期初贷方余额∑所有帐户的本期借方发生额＝∑所有帐户的本期贷方发生额∑所有帐户的期末借方余额＝∑所有帐户的期末贷方余额第五十二页，共90页。５、调整事项（1）应计收入调整（2）应计费用调整（3）预收收入调整（4）预付费用调整

所谓“帐项调整”，就是按照权责发生制的要求，确定应属于本期的收入和费用，以便于合理地确定利润。帐项调整可以分为四种类型：应计收入调整、应计费用调整、预收收入调整、预付费用调整。为帐项调整而编制的会计分录成为“调整分录”。第五十三页，共90页。（1）应计收入调整（Accruedrevenue）——是指那些在会计期间终了时收入实际上已经赚取但因尚未收到现金或确认债权而暂未入帐的收入。如，咨询公司已经完成部分咨询工作的80％，但尚未办理有关结算手续。合同金额为100000元。借：应收帐款80000

贷：营业收入80000５、调整事项第五十四页，共90页。（2）应计费用调整（Accruedexpenses）——应计费用，是指那些在会计期间终了费用实际上已经发生但因尚未办理结算而暂时未入帐的费用。如，公司银行贷款利息每三个月结算一次，本月应承担的利息费用为10000元，到下个月才实际支付。借：财务费用10000

贷：应付利息/预提费用10000５、调整事项第五十五页，共90页。（3）已付费用的摊销——是指企业已经实际用银行存款或现金支付，但尚未实际耗费而没有确认为费用的支出。如，公司已经实际用现金支付了全年的房租费用12000。本月应该承担房租1000元。支付房租时借：预付费用（待摊费用）12000

贷：现金12000承担房租借：管理费用12000

贷：预付费用（待摊费用）12000５、调整事项第五十六页，共90页。（4）未挣得的收入（Unearnedrevenues）——是指已经收到了客户的支付，但取得收入的过程实质上尚未完成的未实现收入。如，某咨询公司预收客户咨询费100000元。收到客户预付的咨询费时借：银行存款100000

贷：预收帐款100000实际实现收入时借：预收帐款80000

贷：营业收入80000５、调整事项第五十七页，共90页。６、工作底稿与会计报表（1）工作底稿又称“工作底表”，是指将一定期间计算所得或调查收集得到的资料，汇集一起，为取得一定数据而进行调整、试算、分析的表式。工作底稿的实质是一种不固定栏次的多栏式分析计算表编制工作底稿不是会计循环中一个必不可少的环节第五十八页，共90页。（2）会计报表我国目前要求企业编制的会计报表主要包括：资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表６、工作底稿与会计报表第五十九页，共90页。会计处理程序总结

会计业务循环图经济业务编制会计分录（填制记帐凭证）登记日记帐登记分类帐（过帐）调整前试算平衡表编制调整分录调整后试算平衡表编制结帐分录编制会计报表工作底稿第六十页，共90页。财务清查的概念及意义概念：指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点与核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种会计核算专门方法。意义提高会计资料的质量，保证会计资料的真实和完整揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整。第六十一页，共90页。财务清查的种类按清查对象和范围分为：全面清查局部清查现金：每天一次银行存款：每月至少与银行核对一次债权债务：每月至少核对一次贵重物品：每月一次各项存货：应有计划、有重点地抽查全面清查：在哪些情况下应进行？年终决算前单位撤销、合并或改变隶属关系前中外合资、国内合资前；清产核资时单位主要负责人调离工作时第六十二页，共90页。财务清查的种类按清查时间分：定期清查不定期清查不定期清查：在哪些情况下应进行？更换现金、仓库保管人时发生意外灾害等非常损失时会计主体撤销、合并或改变隶属关系时有关部门进行临时会计检查时第六十三页，共90页。财产清查的方法财产物资帐面结存的方法永续盘存制帐面期末余额＝帐面期初余额＋本期增加额-本期减少额实地盘存制（一般情况不宜采用）本期减少额＝帐面期初余额＋本期增加额-期末实际结存数财产清查准备工作组织准备业务准备第六十四页，共90页。财产清查方法实物资产清查方法实地盘点技术推算：适用：大量成堆、难以逐一清点的财产物资现金的清查方法实地盘点银行存款的清查方法单位与银行核对账目银行存款余额调节表企业已收、银行未收；企业已付、银行未付；银行已收、企业未收；银行已付、企业未付；往来款项的清查方法函证核对法第六十五页，共90页。财产清查结果的处理帐户设置：“待处理财产损益”，下设明细账：——“待处理流动资产损益”——“待处理固定资产损益”会计处理方法第一步：发生盘盈、盘亏时，先记入“待处理财产损益”第二步：查明原因并经批准后，分别处理盘盈固定资产盘盈→营业外收入流动资产盘盈→冲减管理费用现金长款→营业外收入盘亏、毁损固定资产盘亏、毁损→营业外支出流动资产盘亏、毁损营业外支出（非常损失所致）增加其他应收款（由责任者个人赔偿）增加管理费用（收发计量误差、定额内自然损耗所致）第六十六页，共90页。引言：会计核算的程序与会计报表的生成

记账凭证收付转款款账日记账现银金存

科目汇总表汇总记账凭证汇汇汇总总总收付转

财务报告分析或或或经济业务原始凭证明细账总账第六十七页，共90页。财务会计报告的概述概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。作用为投资者充分了解各单位财务状况进行投资决策，提供必要的信息资料；为债权人提供该单位的资金运转情况，短期偿债能力和支付能力的信息资料；为内部经营管理者和职工群众进行日常的经营管理，提供必要的信息资料；为财政、工商、税务等行政管理部门，提供对单位实施管理和监督的各项信息资料；为审计机关检查、监督各单位的生产经营活动，提供必要的信息资料。第六十八页，共90页。财务会计报告的概述构成会计报表资产负债表利润表现金流量表附注企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项等第六十九页，共90页。财务会计报告的概述会计报表分类按报送对象分类对外报表：国家统一对内报表：单位自定按编制时期分类年报季报月报按编报主体不同分类个别会计报表合并会计报表第七十页，共90页。财务会计报告的概述会计报表编制要求真实可靠相关可比全面完整编报及时便于理解第七十一页，共90页。资产负债表的编制概念资产负债表是反映企业某一日期月末、季末和年末）财务状况的会计报表。结构原理依据“资产=负债＋所有者权益”的等式设计格式帐户式资产负债表我国资产负债表采用账户式报告式资产负债表第七十二页，共90页。资产负债表的编制方法1.根据总帐科目余额填列。2.根据明细科目余额计算填列。3.根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目：“长期借款”余额扣除将在一年内到期的部分后的余额。4.根据有关总账的余额减去其备抵账户余额后的净额（账面价值）填列。如“固定资产”项目：“应收帐款”项目。5.综合运用上述填列方法分析填列。第七十三页，共90页。资产负债表示例第七十四页，共90页。利润表的编制概念利润表是指反映企业一定会计期间的经营成果的会计报表。作用从总体上了解企业收入、成本、费用、净利润的实现及构成情况；分析企业的获利能力及未来的发展趋势，资本的保值增值情况。格式多步式和单步式（我国采用多步式利润表）编制方法根据各总分类账的发生额填列。第七十五页，共90页。利润表的格式第七十六页，共90页。现金流量表现金流量的分类经营活动现金流量流入流出投资活动现金流量流入