ABC作业成本法的概念与实施

作业成本法介绍邓为民传统成本的不足传统成本计算是以数量为基础，许多制造费用并不与产品数量相关联传统成本准确性值得怀疑传统成本信息决策相关性差好的成本核算体系能正确核算成本，尽量降低成本扭曲成本信息与管理相关成本核算的根本步骤：归集、分配，核算准确的关键在于体系设计好分配标准灵活尽量直接计入避免间接分配作业成本法定义

作业成本法（Activity-basedcosting,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的

作业成本法基本原理图基本的概念——资源资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。基本的概念——作业作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。

作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。作业的分类之一单位作业：与单个产品相关的作业零件加工批次作业：与一批产品生产相关的作业如：生产准备产品品种相关作业：如编写零件数控代码支持作业：与具体产品生产无关的作业。如:厂房维修，管理作业

这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准作业类别模型作业的分类之二增值作业：如检验、管理、废品修理、运输非增值作业：加工，编制工艺为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。这种分类为降低成本指明了方向。基本的概概念———成本对对象成本对象象就是指指企业的的产出，，是成本本分配的的目标。。制造企企业的成成本对象象就是产产品。成成本对象象也可以以是服务务。成本动因因成本动因因是引起起成本发发生的因因素。成本动因因分为作作业动因因和资源源动因。。资源动因因：决定定作业消消耗资源源的因素素，反映映作业量量与资源源消耗的的因果关关系作业动因因：将作作业的成成本分配配到产品品的成本本对象的的标准。。成本动因因举例机器钻孔孔作业人人工按按工时分分配到钻钻孔作业业，电力力按实际际计量计计入钻孔孔作业。。折旧按按实际折折旧金额额分配计计入。分分配到产产品是按按各产品品需要钻钻孔的数数量小时是资资源动因因，钻孔孔数量是是作业动动因。基本理论论产品消耗耗作业，，作业消消耗资源源生产导致致作业发发生，作作业导致致间接成成本发生生作业业是产品品和间接接成本的的中介生产一件件产品，，需要材材料10元，加加工一次次，检验验三次；；完成一一批产品品需要生生产准备备一次。。每加工工一次需需要人工工0.2小时、、设备2小时、、电力2度，检检验一次次需要人人工0.3小时时。生产产准备一一次需要要人工2小时。。这里产产品消耗耗人工、、设备是是通过加加工、检检验、生生产准备备这些作作业为中中介来表表达。传统成本本法的计计算结果果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量10000200004000单位成本207302126作业成本本法的计计算结果果产品x产品y产品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000启动准备20080002000质量控制84200168400168400作业成本本法的计计算结果果（续））产品x产品y产品z产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362001563400产量10000200004000单位成本181.44261.81390.85结果比较较纠正传统统成本扭扭曲，产产品z的的成本变变化是126vs390作业成本本法下成成本信息息更详细细，比那那与有针针对性地地降低成成本。作业成本本分配成本分配配分三步步进行资源分配配到产品品（直接接消耗的的材料人人工））资源分配配到作业业；作业成本本分配到到产品。。作业成本本法的优优点提供相对对准确的的成本信信息。使产品定定价及策策略建立立在科学学基础上上。帮助企业业做出正正确的决决策，提提高企业业的效益益有助于提提高预算算制定的的科学性性有助于降降低成本本、加强强成本控控制。实施作业业成本法法的环境境企业自动动化程度度大,技术先进进，反映映在制造造费用占占总成本本比例大大；企业规模模大,产品种种类繁多多，品种之间间数量差异异大；品种之间成成本差异大大，各个产品需需要技术服服务的程度度不同,即技术层层次不同；；现有成本管管理模式不不适应企业业管理要求求,现行行成本信息息的准确性性受到怀疑疑；企业面临市市场竞争激激烈。越是竞争的的产业越需需要有正确确的价格策策略,而而正确的成成本信息是是制定价格格政策所不不可缺少的的；企业的成本本分析出现现盲点,需要利用用ＡＢＣ法法来确立正正确的成本本；一定的信息息化水平，，便于数据据采集与分分析。作业成本法法如何成功功实施企业领导支支持；制定合理可可行的实施施目标；合理定义作作业和成本本动因；实施指导人人员与会计计人员密切切协作；实施步骤设定目标、、实施范围围，组成实实施小组与企业的人人员交谈收收集信息息建立企业的的作业成本本核算模型型开发企业的的作业成本本管理系统统运行作业成成本核算系系统分析解释作作业成本信信息应用作业成成本信息作业成本在在国内外的的进展作业成本90年代兴兴起国外进入大大规模实施施阶段作业成本的的应用领域域：从制造造业发展，，应用到各各行各业，，包括：化化工、医疗疗、金融服服务、甚至至行政事业业单位。作业成本在在国内外的的进展（二二）90年代初初期：英国国美国加加拿大作作业成本应应用情况：：英国美国加拿大调查企业数187566352未考虑实施的企业比例52%70%67%正在评定的企业比例33%19%15%已评定但拒绝实施的企业9%4%已经实施的企业6%11%14%合计100%100%100%国外应用情情况香港应用情情况国内作业成成本的进展展大量的介绍绍文献很多人投入入到该研究究领域：实实施案例出出现，研究究文章，专专著，翻译译外文专著著。应用案例：：西安农农业机械厂厂、西电变变压器厂、、铁道部铁铁路运输成成本核算、、厦门三德兴公司司海尔尔需要注意的的几点作业成本并并不提供绝绝对精确的的成本信息息。作业成本计计算复杂，，手工计算算难以发挥挥作业成本本的效果，，运用计算算技术可以以有效降低低作业成本本的实施难难度和计算算难度。实施作业成成本法可以以在不影响响现有成本本核算体系系的情况下下进行，也也可以两种种成本方法法并行。软件介绍以作业成本本法的理论论为核心；；用户自定义义资源作业业成本对象象账户；用户自定义义成本动因因用户自主进进行成本分分配，成本本分配可以以先行控制制，设定分分配方向对成本数据据进行多方方位统计图图形显示定做数据接接口国外作业成成本软件的的功能OrosquickLeadsoftwareHyperion在建立企业业模型方面面具有强大大的功能，，在建立作作业成本核核算体系方方面功能强强大。并能能够子定义义企业的业业务流程分分配方向向，并支持持对企业模模型的改变变。作业成本管管理信息系系统降低实施难难度。方便对于信信息的分析析与处理是企业信息息化的需要要。作业成本规规范化的需需要。用户关心软软件的问题题数据能否自自动输入能否提供系系统试运行行可否转化成成常用数据据格式，如如EXCEL.是否提供分分析工具ABCMS能否和已已经实施的的系统集成成作业成本软软件开发的的特点与难难点通用数据接接口工具建立与管理理作业成本本核算模型型作业成本核核算模型需需要不断变变化数据分析工工具企业不同的的生产模式式生产特点点在实施作作业成本上上有差别ABCMS的体系结构构ABC模型型项目ABC企业ABC简单的ABC模型复杂的ABC模型作业成本软软件结构企业级作业业成本核算算体系的结结构软件功能管理作业成成本核算体体系核算作业成成本作业成本分分析与控制制建立企业生生产流程的的作业链按作业链及及实际成本本，及时、、准确地核核算公司各各种装置、、工序的成成本，在生生产过程中中有效地控控制成本。。按作业链准准确地计算算各种装置置和工序生生产的产品品和半成品品的成本，，为产品生生产、定价价、销售提提供决策依依据二级体系的的优点系统的设计计者是信息息的使用者者作业成本系系统设计能能够深入、、详细与独立核算算、自负盈盈亏的管理理模式适应应增加了系统统的适应性性，是系统统可扩展。。兼顾了企业业与部门对对成本信息息的需求。。数据接口自主建立数数据存储动态接口二次开发接接口系统的通用用性设计自主建立账账户自主定义属属性自主建立作作业成本核核算系统动态的数据据接口与数据独立立的分析工工具二级作业成成本核算体体系作业成本面面向车间实实施，作业成本实实施的目的的是管理需需要部门之间独独立核算、、自负盈亏亏，具有独独立性；各部门之间间的信息能能够综合报报表增加了系统统的适应性性，使系统统可扩展。。兼顾了企业业与部门对对成本信息息的需求。。系统的扩展展应用作业成本预预算基于作业成成本信息的的产品报价价生产损失管管理能力管理发展前景受到的关注注正在增加加，作业成成本的概念念正在普及及。相比其他的的管理模