金融会计 第2章 基本核算方法 赵鹏飞课件

第二章会计基本核算方法与会计循环

(本章主要结合商业银行业务来阐述)会计核算方法包括会计基本核算方法与具体业务核算方法。具体业务核算方法结合具体业务介绍。一、会计科目与帐户（一）会计科目会计科目是对会计要素的进一步分类,是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。1、会计科目分类按科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表外科目两类：（1）表内科目是指反映商业银行会计要素增减变动的会计科目，即列示在资产负债表、利润表等表内的科目。（2）表外科目，是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。按科目性质划分，可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类五类。按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，会计科目可分为总分类科目和明细分类科目。2、会计科目设置93年银行会计制度：划分四大类，见表1，共计75个科目（资产27个；负债26个；所有者权益5个；损益类17个）【见表1银行业会计科目(旧)】。另设一些表外科目（不涉及本行资金变化不需反映在会计报表内却需要反映的事项，如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。）根据实际业务需要，实务中还设置3个资产负债共同类科目：1、联行往帐2、联行来帐3、辖内往来2001年11月金融企业会计制度则包括银行、保险、证券等行业会计制度。2006年企业会计准则应用指南——会计科目与主要帐务处理汇总了所有企业的一般参考会计科目，见表2表1银行业会计科目(旧)序号编号会计科目序号编号会计科目1101现金20142长期投资2102银行存款21151固定资产3103贵金属22152累计折旧4111存放中央银行款项23153固定资产清理5112存放同业款项24154在建工程6113存放联行款项25161无形资产7121拆放同业26162递延资产8122拆放金融性公司27163待处理财产损益9123短期贷款二、负债类10124中长期贷款28201活期存款11125抵押贷款29205定期存款12126贴现30211活期储蓄存款13127逾期贷款21215定期储蓄存款14129贷款呆帐准备32221财政性存款15131进出口押汇33231向中央银行借款16132应收利息34232同业存放款项17138坏帐准备35233联行存放款项18139其它应收款36241同业拆入19141短期投资37242金融性公司拆入..新企业会计科目名称及编号顺序号编号会计科目名称是否适用银行一、资产类11001现金是21002银行存款是31003存放中央银行款项是41011存放同业是51015其他货币资金61021结算备付金71031存出保证金是81101交易性金融资产是91111买入返售金融资产是101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利是141132应收利息是151201应收代位追偿款161211应收分保账款171212应收分保合同准备金181221其他应收款是191231坏账准备是201301贴现资产是211302拆出资金是221303贷款是231304贷款损失准备是241311代理兑付证券是表2.251321代理业务资产是261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产361431贵金属是371441抵债资产是381451损余物资391461融资租赁资产是401471存货跌价准备411501持有至到期投资是421502持有至到期投资减值准备是431503可供出售金融资产是441511长期股权投资是451512长期股权投资减值准备是461521投资性房地产是471531长期应收款是481532未实现融资收益是491541存出资本保证金新企业会计科目名称及编号.501601固定资产是511602累计折旧是521603固定资产减值准备是531604在建工程是541605工程物资是551606固定资产清理是561611未担保余值571621生产性生物资产581622生产性生物资产累计折旧591623公益性生物资产601631油气资产专用611632累计折耗621701无形资产是631702累计摊销是641703无形资产减值准备是651711商誉是661801长期待摊费用是671811递延所得税资产是681821独立账户资产691901待处理财产损溢是二、负债类702001短期借款712002存入保证金是722003拆入资金是732004向中央银行借款是742011同业存放是新企业会计科目名称及编号.1002701长期应付款1012702未确认融资费用是1022711专项应付款1032801预计负债是1042901递延所得税负债是三、共同类1053001清算资金往来是1063002货币兑换是1073101衍生工具是1083201套期工具是1093202被套期项目是四、所有者权益类1104001实收资本是1114002资本公积是1124101盈余公积是1134102一般风险准备是1144103本年利润是1154104利润分配是1164201库存股是五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工1225402工程结算1235403机械作业新企业会计科目名称及编号.六、损益类1246001主营业务收入1256011利息收入是1266021手续费及佣金收入是1276031保费收入1286041租赁收入1296051其他业务收入是1306061汇兑损益是1316101公允价值变动损益是1326111投资收益是1336201摊回保险责任准备金1346202摊回赔付支出1356203摊回分保费用1366301营业外收入是1376401主营业务成本1386402其他业务成本是1396403营业税金及附加是1406411利息支出是1416421手续费及佣金支出-是1426501提取未到期责任准备金1436502提取保险责任准备金1446511赔付支出1456521保单红利支出新企业会计科目名称及编号.1466531退保金1476541分出保费1486542分保费用1496601销售费用1506602管理费用（业务及管理费）是1516603财务费用1526604勘探费用1536701资产减值损失是1546711营业外支出是1556801所得税是1566901以前年度损益调整是新企业会计科目名称及编号二、记帐方法银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。1、表内科目：复式记帐中的借贷记帐法例1某储户以现金存入活期储蓄存款50000元。借：现金50000贷：吸收存款－－活期储蓄存款50000例2某企业领取备用现金8000元。借：吸收存款－－活期存款8000贷：现金8000记帐方法2、表外科目：单式记账法（是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。当业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额）。如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证—支票50本三、会计凭证（也称传票）银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。银行会计凭证俗称“传票”，因为会计凭证往往需要在银行几个部门中传递。外来凭证：如客户签开支票等结算凭证，从其它银行收原始凭证到的收付款通知书。自制凭证：根据业务需要设计而填制的各种专用凭证。如：利息计算清单；收、付款时填制的特种转帐借3、按填制程序贷方凭证等。与用途分普通凭证：根据有关业务的原始凭证及其事实，自行（基本凭证）编制用以记帐的各种传票。（主要有：现金收入传票和现金付出传票；转帐借方传票和记帐凭证转帐贷方传票；特种转帐借方传票和特种转帐贷（使用范围）方传票；表外科目收入传票和表外科目付出传票）特定专用凭证：根据银行某项业务的特殊需要而制定的有专门格式和用途的凭证。（这类凭证一般是由单位提交的各种结算和货款等凭证，银行收到的常把其中一联或二联代替传票，据以记帐，另外银行也自己填制，据以办理业务和和记帐。如支票、银行汇票、本票、现金缴款单、定期储蓄存单等）讨论：与工商企业的凭证比较有何不同？

凭证分类

4．按其生成方式不同，商业银行的记账凭证可分为人工填制凭证和计算机打印凭证。5、按其记账的对象不同，商业银行的记账凭证可分为明细账记账凭证和总账记账凭证。明细账记账凭证是记载明细账的依据。按用途可以分为“基本凭证”、“结算凭证”、“专用凭证”和“一般单证”四类。“基本凭证”，是银行根据有关原始凭证及业务事项，自行填制的通用记账凭证；“结算凭证”是由人民银行统一规定的结算类凭证；“专用凭证”是根据某项业务的特殊需要而制定具有特定格式和用途的凭证，如系统内电子划款专用凭证、银行汇票、银行本票等；一般单证是由会计根据核算需要填制使用的凭证，如开户证书等。总账记账凭证：按科目、按日编制的汇总记账凭证及科目日结单。..户名或账号

摘

要

金

额百十万千百十元角分中国XX银行现金收入传票贷）借)现金年月日铜牌或对号单第

号总字第

号

字第

号附件

张（白纸红油墨）会计

出纳

复核

记账··户名或账号

摘

要

金

额百十万千百十元角分

合

计中国XX银行转帐借方传票科目（借）年月日对方科目（贷）

总字第

号

字第

号附件

张（蓝纸黑油墨）会计

复核

记账

制票··户名或账号

摘

要

金

额百十万千百十元角分

合

计中国XX银行转帐贷方传票科目（贷）年月日对方科目（借）

总字第

号

字第

号附件

张（浅蓝纸红油墨）会计

复核

记账

制票··中国XX银行特种转帐借方传票

年月日

总字第

号

字第

号附件

张（浅蓝纸红油墨）付款单位

全称

收款单位

全称

帐号或地址

帐号或地址

开户银行

行号

开户银行

行号

金额

人民币

(大写)

金额(位数)

原始凭证金额

赔偿金

科目(借)_______________

对方科目(贷)_______________

会计

复核

记帐

制票

原始凭证名称

号码

转帐原因

银行盖章（二）会计凭证的基本要素1、凭证的名称及填制日期2、收付款人的户名、帐号和开户银行3、货币的符号及大小写金额4、款项来源、用途、业务摘要及附件张数5、经办人员或单位的签名或盖章（原始凭证要素）6、会计分录及凭证编号7、银行及有关人员印章…（三）会计凭证的审核----是否为本行受理的凭证，是否过期，大小写金额是否一致，有无涂改、款项来源、用途及支付是否符合有关管理的规定，利息、收费等的计算是否正确，科目使用是否正确。尤其注意对于票据的收款人、出票日期和金额不得更改。（四）会计凭证填制、传递与保管﹡课后作业：到银行取钱与存钱时观察凭证格式、内容及业务程序。四、帐簿设置和组织。

帐簿按反映业务资料需要分综合核算：综合反映---总帐明细核算：详细反映---明细帐1、明细核算主要由明细分类帐、备查登记簿和余额表组成。程序为：根据凭证登记分户帐或备查簿，根据帐簿编制余额表，最后同总帐进行核对。（1）分户帐：明细核算的主要形式，根据会计科目具体内容而设，是银行会计办理日常业务的主要工具，有甲、乙、丙、丁四种。

凭证分户帐余额表··

XX银行（）

XX账户名：账号：领用凭证记录：利率：年摘要凭证号码对方科目代码借方贷方借或贷余额复核签章月日（位数）（位数）（位数）会计：记账：XX银行（）XX账户名：账号：领用凭证记录：利率：年摘要凭证号码对方科目代码借方贷方借或贷余额日数余额复核签章月日（位数）（位数）（位数）（位数）会计：记账：.甲种分户帐：设借、贷、余三栏，一般适用于不计息或使用余额表计息，以及内部资金的帐户。乙种分户帐：设借、贷、余额、积数四栏，一般适用于在帐页上加计积数，计算利息的帐户。丙种分户帐：设借、贷发生额和借、贷余额四栏，一般适用于借贷双方余额的帐户。丁种分户帐：设有借、贷、余和销帐四栏，一般适用于逐笔反映，逐笔销帐的一次性业务的帐户。填写要求：完整、及时、正确。（2）备查登记簿：不在分户帐上登记而又需进行查证的业务（如：空白凭证登记，代管物资登记、有价单证等）进行补充登记的一种形式。（3）余额表：是明细核算的重要组成部分，它是核对分户帐余额和正确计算利息的重要工具，可分为计息余额表和一般余额表。计息余额表：该表适用于计息的各种科目。编制方法：每日营业终，抄列各分户帐的当日最后余额。（若当日未发生业务，则为上一日余额。）一般余额表：适用于不计息的各科目，按各分户帐的当日最后余额抄列。

（4）现金日记簿：序时登记现金收付业务。

讨论：工商企业明细核算与银行有哪些不同？

XX银行（）

计息余额表

科目名称：科目代号：年月利率：共页第页户名帐号复核签章余额日期上月底止应计息积数12::91010天小计11︰:192020天小计21︰:3031本月合计应加应减计息积数本期累计计息积数结息时计算利息数会计：复核：记帐：。。XX银行（）

一般余额表年月日共页第页科目代号户名摘要余额科目代号户名摘要金额（位数）（位数）会计：复核：制表：2、综合核算综合核算是按科目组织核算、综合概括地反映各科目的资金增减变化情况，是明细核算的综合与概括、对明细核算起着控制作用，主要由科目日结单，总帐和日计表构成。核算程序：先编制科目目结单，根据日结单登记总帐，最后编制日计表。凭证科目目结单总帐日计表

a、科目日结单（也称总传票）：是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是控制明细核算的发生额，记