税制要素及分类课件

一、税收制度的构成要素二、税收分类第一节税制要素与税收分类税收制度的含义

第一，税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内容包括纳税人、征税对象、税率等。

第二，税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择，也称税制体系或税制结构。一、税收制度的构成要素

（一）征税对象

征税对象——征税的目的物，也称征税客体，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。

税目——是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的广度。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。

（二）纳税人

1、纳税人——是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。

2、扣缴义务人——是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。

（三）税率

税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的强度。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环节。

1、税率的基本形式

2、税率的其他形式

3、税率的特殊形式

1、税率的基本形式：

（1）比例税率——是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。

（3）累进税率——是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象越大，税率越高。

计算方法不同级距划分依据不同全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率

全额累进税率——是以总量为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额。

超额累进税率——是以增量为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，即先分别用各级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。全额累进税率

超额累进税率

累进程度

合理性

计算方法

累进程度高负担重

累进程度低负担轻

临界点附近出现税额增加大于所得额增加

税额随所得额的增加而增加体现量能负担

简便

复杂全额累进税率与超额累进税率的区别

2、税率的其他形式

名义税率和实际税率——名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。

边际税率和平均税率——边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。

3、税率的特殊形式

附加——在正税之外附加征收的一部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。

加成——是在依率计征税额的基础上，再征收一定成数的税款。加成是对高收入的一种限制。

（四）纳税环节

纳税环节是纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。根据税种在商品流转的众多环节中选择纳税环节的多少，可以分为一次课征制和多次课征制。

（六）纳税地点

纳税地点纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，它和纳税义务发生地是一致的。实施属地原则，向当地税务机关缴纳。

（七）减税免税（税收优惠）

减税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。是从应征税额中减征部分税款。免税是免征全部税款。减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：

计税依据×税率=税额

（税基式）

（税率式）（税额式）

1、税基（征税对象或计税依据）式减免这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：

（1）起征点（2）免征额（3）项目扣除起征点与免征额的区别：1300元800元起征点免征额1300元800元

起征点与免征额的区别：（归纳）A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。B、当纳税人的收入超过起征点时按其收入全额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳税人比享受起征点的纳税人税负轻。C、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。

（3）项目扣除——在所得税中是指在征税对象中扣除某些项目的一定数额，以其余额作为计税依据。在个人所得税中有生计费的扣除，在企业所得税中有成本、费用的扣除。

（八）税务违法行为的处理税务违法行为的处理是税务机关根据税法规定对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措施。它体现了税收的强制性，是维护税法严肃性的重要手段。税务违法行为根据违法程度可以分为两类：

1、违反税法所规定的纳税人义务的行为，也称违章行为。对违章行为，应由税务机关给予警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。

2、纳税人实施税法禁止的行为，也称违法行为。对违法行为，情节较轻，构不成犯罪的给予行政处罚。情节严重，构成犯罪行为的，应由司法机关追究刑事责任，给予管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑等刑事处罚，以及罚金、剥夺政治权利、没收财产三种附加刑。

（一）按税收缴纳的形式分类

1、力役税——纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。

2、实物税——纳税人以实物形式（粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。

3、货币税——纳税人以货币形式（现金、支票）缴纳的税种二、税收分类

1、价内税——商品和劳务的税金包含在商品和劳务的价格中。

2、价外税——商品价格中不包括商品和劳务的税金，税金只作为价格之外的附加额。（三）按税收与价格的关系分类

1、中央税——属于中央的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。由国税局征管。

3、共享税——中央和地方政府共同享有，按比例分成的税种。由国税局征管。

2、地方税——属于地方的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。由地税局征管。

（四）按税收收入归属分类

（五）按征税对象分类

1、商品和劳务税——以商品和劳务的销售收入