会计习题课3课件

P198习题三（1）借：无形资产300万元贷：银行存款300万元（2-4）月摊销额300÷10÷12=2.5万元07年末摊销金额2.5×1=2.5万元08年末摊销金额2.5×13=32.5万元09年末摊销金额2.5×25=62.5万元08年末账面价值300-32.5=267.5万元09年末账面价值300-62.5=237.5万元（5）预计未来现金流量现值190万元；公允价值减去处置费用后金额180万元资产可回收金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。区别：1）金融资产（交易性金融资产，持有至到期，可供出售金融资产，长期股权投资）：现金流量现值等于公允价值。2）其他资产（固定资产，存货，无形资产等）：现值未必等于公允价值。可以这样理解，因为金融资产的标的就是货币。买卖的金融资产其实就是买卖货币的现金流现值（金融资产除了现金流没有其他任何的效应）。但是其他的资产，对不同的人现金流是不同的。比如对你来说苹果的现金流只有2元，但是对于另外的人想拿苹果去做种的人现金流可能是200元。（5）09年末账面价值为237.5万元，资产可回收金额为190万元。237.5-190=47.5万元减值准备借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备47.5万元贷：无形资产减值准备47.5万元

（6）09年之后的月摊销额190÷（10×12-25）=2万元10年4月1日的账面价值190-2×3=184万元出售无形资产的净损益260-184=76万元无形资产的账面价值=无形资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧出售无形资产的净损益=出售所获得的价款-无形资产的账面价值【例】甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可回收金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可回收金额为259.6万元。调整该无形资产减值准备后，预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算该无形资产的账面价值。（3）计算2012年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录并计算该无形资产的账面价值。（4）计算该无形资产出售形成的净损益。（5）编制该无形资产出售的会计分录。（2）无形资产原09年末的账面价值=600-600/(10*12)-600/10*4=600-245=355万元借：资产减值准备71（355-284）贷：无形资产减值准备71（3）2012年该无形资产的摊销额=284/(12*5+11)*12=48万元2012年12月31日该无形资产的账面价值=284-48=236万元236万元<259.6万元根据新准则规定，无形资产减值准备不能转回。故此处账面价值和摊销的处理不变。07.12.1购买2011.12.31减值测试2012.12.31减值测试2013.4.1出售600万元284万元259.6万元290万元使用年限为10年，直线法折旧。（5）至无形资产出售时累计摊销金额=245+48+12=305万元借：银行存款290无形资产减值准备71累计摊销305贷：无形资产600营业外收入66（4）2013年1月至3月，该无形资产的摊销额=236/(12*4+11)*3=12万元2013年3月31日该无形资产的账面价值=236-12=224万元该无形资产出售净损益=290-224=66万元07.12.1购买2011.12.31减值测试2012.12.31减值测试2013.4.1出售600万元284万元259.6万元290万元使用年限为10年，直线法折旧。（三）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（之前的累积额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）（出售环节所获得的收益）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（持有期间所获得的收益）或者借贷方向相反。【例】甲公司2008年至2009年投资X公司股票并确认为交易性金融资产，交易情况及期末公允价值情况如下（数量单位：万股；交易价单位：元/股；公允价值即当日收盘价，单位：元/股）2008年2009年8月10日12月31日3月10日5月15日10月20日12月31日取得公允价值出售取得出售公允价值数量交易价数量交易价数量交易价数量交易价201012201425131015152008年期末交易性金融资产2009年期末交易性金融资产成本公允价值变动期末账面价值成本公允价值变动期末账面价值2008年交易性金融资产—成本=10*20=200万元交易性金融资产—公允价值变动=（12-10）*20=40万元期末账面价值=12*20=240万元2009年交易性金融资产—成本=13*（25-10）=195万元交易性金融资产—公允价值变动=（15-13）*（25-10）=30万元期末账面价值=15*（25-10）=225万元2008年2009年8月10日12月31日3月10日5月15日10月20日12月31日取得公允价值出售取得出售公允价值数量交易价数量交易价数量交易价数量交易价20101220142513101515【例】甲股份有限公司于2007年1月1日以2051万元购入乙公司发行的面值总额为2000万元的公司债券，并确认为持有到期投资，该债券系5年期，每年12月31日支付当年度利息，票面年利率为6%，实际利率5.4%，合同约定该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回。要求：（1）计算2007年、2008年年末该债券摊余成本，写出会计处理分录。（2）假设2009年年初甲公司预计将于本年末收回1000万元本金，计算年初摊余成本的调整金额。（1）2007年年初摊余成本=20512007年年末摊余成本=2051+2051*5.4%-2000*6%=2051+110.96-120=2041.96万元=2008年年初摊余成本2008年年末摊余成本=2041.96+2041.96*5.4%-2000*6%=2041.96+110.47-120=2032.43万元=2009年年初摊余成本

2007年会计分录：借：持有至到期投资—成本2000—利息调整51贷：银行存款2051借：应收利息120贷：投资收益110.96持有至到期投资—利息调整9.04（2）假设2009年年初甲公司预计将于本年末收回1000万元本金，计算年初摊余成本的调整金额。2009年调整后期初摊余成本=1120/1.054+60/1.0542+1060/1.0543

=2021.54万元调整金额=2032.43-2021.54=10.89万元（借：投资收益10.89贷：持有至到期投资—利息调整10.89借：应收利息120贷：投资收益109.37（2021.54*5.4%）持有至到期投资—利息调整10.63借：银行存款1120贷：持有至到期投资—成本1000应收利息120）【例】A公司于2009年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）。另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元A.700B.800C.712D.812交易费用计入成本，入账价值=200*（4-0.5）+12=712万元答案：C（二）公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其它资本公积2.公允价值下降借：资本公积—其它资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动（三）出售可供出售的金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动（之前的累积变动额，也可能在借方）资本公积—其它资本公积（之前的累积变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）（三）出售可供出售的金融资产借：银行存款等资本公积—其它资本公积（之前的累积变动额，也可能在借方）贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动（之前的累积变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）借：银行存款等贷：可供出售金融资产—成本—公允价值变动（累积变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积—其他资本公积（之前的累积变动额，也可能在贷方）贷：投资收益（2）2007年1月10日收到现金股利借：银行存款30贷：应收股利30（3）2007年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积—其它资本公积100（12*5-700）贷：可供出售金融资产—公允价值变动100（4）2010年5月10日出售借：银行存款650可供出售金融资产—公允价值变动100投资收益50贷：可供出售金融资产—成本700资本公积——其他资本公积100四、长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。【例】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母