第十一章收入和利润

第十一章

收入、费用和利润

11.1收入、费用与利润概述

11.1.1收入

1.收入的定义

(1）定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。(2）特点（A）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

（B）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（C）收入能导致企业所有者权益的增加。（D）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2、收入的分类(1）按收入的性质划分①商品销售收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入(2）按企业经营业务的主次划分①主营业务收入②其他业务收入back3、销售商品收入（1）销售商品收入的确认同时满足下列条件的，才能予以确认：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；A）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。B）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。C)有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。实质重于形式back

a销售的商品，在品种、质量、规格等方面与协议不符，又没有给购货方一定的补偿，或者还未商定如何解决，因而仍负有责任。

b企业销售收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如企业采用支付手续费方式委托代销商品等。

c企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

比如，甲企业销售给乙企业一部电梯，甲企业要负责安装调试，安装调试是销售合同中的重要组成部分，因此在没有给乙企业安装调试前，不能确认收入。

d销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。

※转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬是否转移，不能只看形式，而要注重实质.②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制注意是与所有权相关的继续管理权，如果不是与所有权相关的，对收入确认没有影响。

例:甲企业销售给乙企业一批商品，已经开出销货发票账单，货物已经发给乙企业。但与乙企业又签订补充协定，规定乙企业不能用这批商品，也不能出售，目的是为了半年后再把这批商品买回，即售后回购。

这种情况下，甲企业实际上对已售的商品还拥有与所有权相联系的继续管理权，所以不满足第二条，不能确认收入。

③收入的金额能够可靠地计量④相关的经济利益很可能流入企业很可能，是指可能性在50%以上—95%。

一般来说，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，这时就称为很可能。

但如果企业在销售时得知买方资金非常短缺，或在出口商品时不能肯定出口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，这种情况，就不满足经济利益很可能流入企业，不能确认收入。⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量(2)销售商品收入的会计处理

①通常情况下确认收入:

借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（A）商业折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（B）现金折扣

现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。借：银行存款95财务费用5

贷：应收账款100（C）销售折让

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

【例】甲公司向乙公司销售一批商品，销售价款800000元，增值税额136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。（1）销售实现时：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款46800（3）实际收到款项时：借：银行存款889200贷：应收账款889200

销售退回的处理

（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。

（2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。

（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

【例】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：

借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

借：主营业务成本26000

贷：库存商品26000（2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣l000（50000×2%）元，实际收款57500（58500-1000）元：

借：银行存款57500

财务费用l000

贷：应收账款58500（3）2008年4月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

贷：银行存款57500

财务费用l000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

②特殊销售商品业务处理（A）代销商品

a.视同买断视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

b.收取手续费方式

委托方于收到代销清单时确认收入。

受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。合同约定丙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具增值税专用发票。

甲公司账务处理如下：

（1）发出商品时：

借：委托代销商品

12000

贷：库存商品12000

（2）收到代销清单时：

借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1700

借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品

6000

借：销售费用

1000

贷：应收账款1000

（3）收到丙公司支付的货款时：

借：银行存款10700

贷：应收账款10700

丙公司的账务处理如下：

（1）收到商品时：

借：受托代销商品

20000

贷：受托代销商品款

20000

（2）对外销售时：

借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1700

（3）收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

1700

贷：应付账款1700

借：受托代销商品款

10000

贷：受托代销商品

l0000

（4）支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款11700

贷：银行存款l0700

主营业务收入l000

（B）预收款销售商品预收货款时:借：银行存款贷：预收账款发出商品时确认收入借：预收账款

银行存款(差额)

贷：主营业务收入应交税费同时：借：主营业务成本贷：库存商品（C）分期收款销售商品签定合同，发出商品时借：长期应收款

银行存款贷：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益收取款项时，采用实际利率法摊销差额借：银行存款

贷：长期应收款

借：未实现融资收益

贷：财务费用

4、提供劳务收入（1）不跨年度劳务收入的确认和计量在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。back账务处理:（a）发生劳务借：劳务成本

贷：银行存款（b）完工时结转损益借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：劳务成本（2）跨年度劳务收入的确认和计量

①提供劳务的交易结果能够可靠估计

企业在资产负债日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

A）提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件（a）收入的金额能够可靠地计量；（b）相关的经济利益很可能流入企业；（c）交易的完工程度能够可靠的确定；（d）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。注意：以上条件必须同时满足完工百分比法劳务的完成程度测定:a、已完工作的测量。

b、已经提供的劳务占应提供劳动总量的比例。

c、已经发生的成本占估计总成本的比例。B）完工百分比法的具体应用

企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

本期确认的收入＝提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本【例】A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000÷（280000+120000）＝70%

2007年12月31日确认的提供劳务收入＝600000×70%-0＝4200002007年12月31日结转的提供劳务成本＝（280000+120000）×70%-0

＝280000

①实际发生劳务成本时：

借：劳务成本280000

贷：应付职工薪酬280000

②预收劳务款时：

借：银行存款440000

贷：预收账款440000

③2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款420000

贷：主营业务收入420000

借：主营业务成本280000

贷：劳务成本280000

【例】甲公司于2007年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8000000元。至2007年12月31日，甲公司已发生成本4400000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5000000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本l600000元。20×7年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：

2007年12月1日确认提供劳务收入＝8000000×60%-0＝4800000

2007年12月31日确认提供劳务成本＝（4400000+1600000）×60%-0

＝3600000（元）①实际发生劳务成本时：

借：劳务成本4400000

贷：应付职工薪酬4400000

②预收劳务款项时：

借：银行存款5000000

贷：预收账款5000000

③2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款4800000

贷：主营业务收入4800000

借：主营业务成本3600000

贷：劳务成本3600000

②提供劳务交易的结果不能可靠估计按成本是否能够得到补偿确定A）已经发生的成本估计能够得到全部补偿，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；B）已经发生的成本估计能得到部分补偿，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本；C）已经发生的成本，估计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。【例】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

（1）2008年1月1日收到乙公司预付的培训费时：

借：银行存款20000

贷：预收账款20000

（2）实际发生培训支出30000元时：

借：劳务成本30000

贷：应付职工薪酬30000

（3）2008年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款20000

贷：主营业务收入20000

借：主营业务成本30000

贷：劳务成本30000

5、让渡资产使用权收入（1）让渡资产使用权收入的确认

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；

收入的金额能够可靠地计量。

back（2）让渡资产使用权收入的计量

企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：

①利息收入金额

在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。

【例】甲商业银行于2007年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为l年，年利率为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：

2007年10月1日对外贷款时：

借：贷款2000000

贷：吸收存款20000002007年12月31日确认利息收入时：

借：应收利息（2000000×5%÷4）25000

贷：利息收入25000back②使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。【例】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

借：银行存款40000

贷：主营业务收入40000

back【例】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的l0%支付使用费，使用期l0年。第一年，丁公司实现销售收入1000000元；第二年，丁公司实现销售收入1500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费：

（1）第一年年末确认使用费收入时：

借：银行存款（1000000×10%）100000

贷：其他业务收入100000

（2）第二年年末确认使用收费收入时：

借：银行存款（1500000×10%）150000

贷：其他业务收入150000

back

a、如果合同、协议规定使用费一次支付，且以后不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；

b、如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；

c、如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费计算方法计算的金额分期确认收入。11.1.2费用

1、费用的定义

费用有广义和狭义之分。广义费用指会计期间内经济利益的总流出。狭义费用指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认。2、费用的分类

狭义费用包括营业费用和投资收益。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。

3、费用、成本、支出的关系

费用、成本、支出是三个既有区别，又有联系的概念。综上所述，可以看出，费用和成本均是对耗费按用途进行的分类。费用是对耗费按当期损益进行的归集，而成本是对耗费按对象进行的归集。

11.1.3利润

1、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（1）营业利润

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

（2）利润总额

利润总额

=营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润

净利润=利润总额－所得税费用

2、营业外收支（1）营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

（2）营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

11.2净利润及分配

11.2.1净利润

1．账结法

账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的税后利润总额，借方余额表示年度内累计发生的亏损总额。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的税后利润总额或累计发生的亏损总额，但每月结转本年利润的工作量较大。

2．表结法

表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目1至11月末不作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的税后利润总额，借方余额表示全年累计发生的亏损总额。采用表结法，各月末的累计税后利润总额或亏损总额不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。

①将所有收入转入“本年利润”

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润②将所有的费用转入“本年利润”

借：本年利润贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用③将净利润转入未分配利润

借：本年利润贷：利润分配——未分配利润11.2.2利润分配企业应在“利润分配”下设以下明细科目：（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）应付现金股利（或利润）（4）转作股本的股利（5）盈余公积补亏（6）未分配利润1、弥补亏损顺序：税前利润弥补税后利润弥补盈余公积弥补:借：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏2、提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

3、分配股利(或利润)的会计处理

现金股利，股东大会批准时：

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

股票股利，在股东大会批准分配的时候，不做账务处理，在办理增资手续的时候：

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

11.2.3利润结算

年末结转本年利润借：本年利润贷：利润分配－未分配利润

亏损做相反会计分录年末结转利润分配所属各明细账：借：利润分配－未分配利润贷：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利－转作股本的股利借：利润分配－盈余公积补亏贷：利润分配－未分配利润资料：企业结账前：主营业务收入账户贷方余额200万元，投资收益80万元（其中，国库券利息30万元）；主营业务成本借方余额100万元，管理费用借方余额50万元。所得税率25%，按10%提取法定盈余公积，按20%提取任意盈余公积，按可分配利润的80%分派现金股利。已知“利润分配—未分配利润