成本核算的要求和程序课件

第二章成本核算的要求和程序1/15/20231管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序引导案例

学习目标

第一节成本核算的要求

第二节成本费用的分类

第三节程序和账户设置

本章小结

复习思考题课后案例1/15/20232管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序引导案例某小型冶金设备生产企业，主要生产A型设备。由于建厂初期没有成本管理经验，没有形成一套完整的成本科学管理体制，与此同时，国内某知名大型钢铁的成本管理制度因其先进性而在全国范围内掀起了学习高潮，且该钢铁企业的主要副产品是A型设备，于是该小型企业的会计制度设计者从互联网上下载了该钢铁企业的成本管理制度，并原样照搬，制定了自己企业的成本核算制度。该小型企业投产第二年，因经营不善导致亏损，总经理授意成本核算人员将存货计价方法由先进先出法改为加权平均法。

要求：指出该企业在哪些方面违背了成本核算的原则，并说明理由。1/15/20233管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序学习目标：掌握企业成本核算中应当划分各种支出、各期生产经营费用、产品成本与期间费用、各种产品（成本核算对象）成本、完工产品成本与在产品成本等五个方面的费用界限；了解成本核算可以分为费用的审核和控制、按成本核算对象归集和分配费用、在完工产品和在产品之间分配费用等流程。1/15/20234管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序第一节成本核算的要求

一、意义

二、原则

三、要求1/15/20235管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序一、意义（一）通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据；（二）通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费；（三）通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况；（四）通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比。1/15/20236管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序二、原则（8个方面）（一）实际成本计价原则（二）成本分期原则（三）合法性原则（四）重要性原则（分清主次，区别对待，主要从细，次要从简，简而有理，细而有用。）（五）一贯性原则（六）应计制原则（七）受益原则（八）适应性原则1/15/20237管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序三、要求（5个方面）（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准：（二）正确划分各种费用界限：（三）完善成本责任制：包括建立健全责任成本制度、内部成本管理体系、成本考核制度和成本责任奖惩制度等（四）做好成本核算的各项基础工作：正确确定财产物资的计价和价值结转方法（五）选择适当的成本计算方法1/15/20238管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序正确划分各种费用界限（1）正确区分资本性支出和收益性支出的界限；（2）正确区分产品成本、期间费用的界限；（3）正确区分本期和下期成本的界限；（4）正确区分各种产品(劳务)的成本界限；（5）正确区分完工产品(劳务)和在产品(未完工劳务)成本的界限。1/15/20239管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序企业耗费①生产费用②非生产费用产品成本③本月生产费用④非本月生产费用甲产品生产成本⑤其他产品生产成本待摊费用长期待摊费用完工产品成本在产品成本期间费用本月非本月管理费用财务费用销售费用待摊费用长期待摊费用资本性支出营业外支出等上述五种成本费用的划分贯穿于产品成本核算的始终，费用划分的过程就是费用的归集与分配过程，也就是产品成本的计算过程。1/15/202310管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序做好成本核算的各项基础工作，正确确定财产物资的计价和价值结转方法

我国2001年的《企业会计制度》明确规定了取得原材料的计价方法，并规定原材料的日常核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。按实际成本计价可根据实际情况采用先进先出法、后进先出法(已不用)、一次加权平均法或个别计价法等方法计算耗用原材料的实际成本，选用的方法不同算出的金额也就有所不同；按计划成本进行原材料的日常核算，期末要结转材料成本差异，将计划成本调整为实际成本，在计算材料成本差异时可采用个别差异率、分类差异率、综合差异率、上月实际差异率等，同样选用的差异率不同计入成本费用的差异额也就有所不同。一次摊销法、分期摊销法(部分采用)、五五摊销法等.存货和固定资产的期末计量计提资产减值准备等。1/15/202311管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序第二节成本费用的分类

一、按照费用的经济内容分类

二、按照费用的经济用途分类(成本与收入配合的时间分)

三、按成本习性分类（按其与产品产量的关系分类)1/15/202312管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序一、按照费用的经济内容分类外购材料企业在生产经营中发生的费用种类很多，为了科学地进行成本管理和进行成本核算，必须对费用进行合理的分类。费用要素：费用按经济内容分类的项目.

外购燃料外购动力工资计提的职工福利费

折旧费修理费利息支出税金其他费用

1/15/202313管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

要素费用：以上每个项目为一个费用要素，这种按费用要素反映的费用称为要素费用。评析：

优点：1、可了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况，据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平。2、反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用以及职工薪酬的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。3、可为计算工业增加值等指标提供依据。

缺点：不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。1/15/202314管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（一）产品成本(制造成本)

原材料

燃料及动力

成本项目:生产费用按经济用途的分类生产工资及福利费

制造费用

二、按照费用的经济用途分类(成本与收入配合的时间分)

1/15/202315管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（二）期间费用(非制造成本)

期间费用：在生产经营过程中发生的，与产品的生产活动没有直接关系的费用。包括如下项目：1、销售费用:指企业在销售商品过程中发生的费用（1）根据销售条件规定应由企业负担销售产品的各项费用，如：运杂费、保险费、包装费等。（2）广告费（3）展览费1/15/202316管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（4）租赁费（不含融资租赁费）（5）专设销售机构经费（含销售网点、售后服务网点等的职工薪酬）（6）委托代销手续费（7）业务费（8）折旧费（9）产品质量保证费（10）其他费用等2．管理费用：是指企业为组织和管理企业的生产经营所发生的费用。1/15/202317管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（1）筹建期间开办费：包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用。（2）公司经费：董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的经费：包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。（3）工会经费（4）董事会费：包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。（5）咨询费（含顾问费）（6）聘请中介机构费（7）诉讼费（8）税金（9）矿产资源补偿费（10）技术转让费（11）研究费用（12）无形资产摊销（13）业务招待费（14）排污费（15）其他费用1/15/202318管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序3．财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。(1)利息支出；(2)汇兑损失；(3)其他手续费(4)其他费用按经济用途分类的目的：可以了解企业产品成本的构成情况;可以考核成本计划的执行情况;可以寻找降低产品成本的途径提供依据。1/15/202319管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序三、按成本习性分类（按其与产品产量的关系分类）固定成本变动成本目的：

成本习性分类的目的是要揭示成本与业务量之间的内在联系，考察当特定业务量变动时，与其相应的成本是否随之变动，从而从数量上具体把握产品成本与生产能力之间的规律性联系。可以为寻找降低成本的途径提供资料。混合成本

成本习性：指成本总额对业务量（产量、销量、直接人工小时、机器工作小时等）总数的依存关系。1/15/202320管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序第三节程序与账户设置

一、一般程序

二、账户设置1/15/202321管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序一、一般程序

1、总分类核算

2、明细分类核算

1/15/202322管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序2、将待摊费用等跨期费用按每月应分摊的数额分配给各有关承担对象3、月末将辅助生产部门为其他部门提供的劳务和产品，按一定的分配标准分配给各受益对象（包括辅助生产部门内部的交互分配）1、将成本费用要素在各受益对象和单位、部门间进行分配4、分配部门承担的制造费用5、分配废品损失和停工损失1、总分类核算

6、在完工产品和在产品之间分配费用1/15/202323管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（1）一级成本核算体制在一级成本核算体制下应设置的明细账包括“基本生产成本明细账”、“产品成本计算单”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”等。其核算程序是：登记用于产品生产的直接材料、燃料及动力、直接工资等费用；分配辅助生产车间的制造费用；分配辅助生产费用；分配基本生产车间的制造费用；结转完工产品成本。1/15/202324管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（2）两级成本核算体制两级成本核算体制下明细账应分别车间和厂部设置。两级成本核算体制下，各基本生产车间应设置“基本生产成本明细账”、“产品成本计算单”和“制造费用明细账”；辅助生产车间应设置“辅助生产成本明细账”。1/15/202325管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

厂部财会部门应设置“厂部基本生产成本明细账”、“厂部辅助生产成本明细账”、“厂部制造费用明细账”、“厂部完工产品成本汇总计算单”等。两级成本核算体制下成本核算的程序包括登记和分配材料、工资等要素费用；分配辅助生产车间的制造费用；分配辅助生产费用；分配基本生产车间的制造费用；结转完工产品成本；厂部财会部门汇总完工产品成本。

需要注意的是在两级成本核算体制下，费用的汇集和分配需要在厂部和车间分别进行。1/15/202326管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序二、账户设置制造业企业为进行产品成本的核算，应设置以下帐户基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

待摊费用

销售费用

管理费用

财务费用1/15/202327管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（一）“基本生产成本”科目

基本生产：是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。

“基本生产成本”科目：用于归集基本生产所发生的各项生产费用，计算基本生产产品的成本。其借方登记基本生产发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本，其余额在借方，表示基本生产在产品的成本。该科目应按企业所采用的成本计算方法，分别按产品品种、产品批别、生产步骤或产品类别设置“基本生产成本”明细账，归集各成本计算对象的费用，计算成本。账内按成本项目设专栏登记，反映该产品各个成本项目月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。1/15/202328管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

基本生产成本明细账车间：产品名称：月日凭证号数摘要产量（件）成本项目成本合计

直接材料直接人工制造费用

1/15/202329管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

丁字帐：

基本生产成本期初余额：本期发生额：直接材料直接人工其他直接费用制造费用盘盈的在产品

本期发生额：已完工盘亏的在产品期末余额：尚未完工（在产品）

1/15/202330管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（二）“辅助生产成本”科目

辅助生产：是指为企业基本生产和其他职能部门提供服务而进行的辅助性产品生产或劳务供应，例如工模具、修理备件等产品的生产和修理以及运输等劳务的供应。“辅助生产成本”科目：用于归集辅助生产所发生的各项生产费用，计算和分配辅助生产的成本。其借方登记辅助生产发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本和分配转出的劳务成本，该科目的余额应在借方，表示辅助生产在产品的成本。该科目应按辅助生产车间以及生产的产品或劳务种类设置明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏进行登记。1/15/202331管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

辅助生产成本明细账车间：月日凭证号数摘要原材料燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费保险费其他合计转出余额

1/15/202332管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

丁字帐：

辅助生产成本

期初余额：本期发生额：各项直接费用制造费用

本期发生额：结转已完工产品成本期末余额：尚未完工（在产品）

1/15/202333管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（三）“制造费用”科目(5101)

制造费用：是企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。

“制造费用”科目：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的应计入产品成本的各项间接费用。该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用。除按年度计划分配率分配制造费用和季节性生产企业外，“制造费用”科目月末一般无余额。该科目应按车间设置明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

1/15/202334管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

制造费用明细帐车间：月日凭证号数摘要机物料消耗燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费其他合计转出

1/15/202335管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

丁字帐：

制造费用本期发生额：各项间接材料间接人工其他间接费用

本期发生额：分配转出的制造费用期末余额：？1/15/202336管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（四）“待摊费用”科目

“待摊费用”：是已经支出但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。

“待摊费用”科目：借方登记实际支付的各项待摊费用，贷方登记分配摊销的待摊费用。该科目月末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。该科目应按费用的种类、名称设置明细账进行明细分类核算。

特别提示：待摊和预提费用在新会计准则中已不再使用，待摊费用可用“预付账款”或“其他应收款”代替，预提费用可用“应付利息”或“其他应付款”代替。如果企业核算时确实需要待摊费用和预提费用，企业仍可设置这两个会计科目，但在编制资产负债表时要将其放在相应的报表项目中。1/15/202337管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

丁字帐：

待摊费用本期发生额：实际支付

本期发生额：分配摊销期末余额：已经支付但尚未摊销的费用

1/15/202338管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（五）“销售费用”科目(6601)

“销售费用”：是用于核算企业销售商品过程中发生的费用。

“销售费用”科目：借方登记当期发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。

1/15/202339管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

销售费用明细账

年月月日凭证号数摘要工资及福利费折旧费修理费办公费水电费保险费运输费包装费广告费其他合计转出

1/15/202340管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

丁字帐：

销售费用本期发生额：当期发生的各项销售费用

本期发生额：期末转入“本年利润”科目期末余额：？1/15/202341管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（六）”管理费用‘’科目(6602)

“管理费用”：是用于企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。

“管理费用”科目：借方登记当期发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。

1/15/202342管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序月日凭证号数摘要公司经费董事会费咨询费保险费税金无形资产摊销研究费用排污费其他合计转出

管理费用明细账

年月1/15/202343管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

丁字帐：

管理费用本期发生额：当期发生的各项管理费用本期发生额：期末转入“本年利润”科目期末余额：？1/15/202344管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序（七）“财务费用”科目(6603)

“财务费用”：是企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。

“财务费用”科目：借方登记当期发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用，结转后该科目应无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细分类核算。

1/15/202345管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序财务费用明细账

年月月日凭证号数摘要利息支出汇兑损失其他手续费其他合计转出

1/15/202346管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

丁字帐：

财务费用本期发生额：当期发生的各项财务费用

本期发生额：期末转入“本年利润”科目期末余额：？1/15/202347管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序本章小结

成本核算是对支出的核算，各种界限的划分非常重要，关系能否提供正确的成本资料，是对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的会计核算，是成本管理的基础环节，为成本管理分析和管理控制提供基础信息。为了充分发挥成本核算的作用，必须了解成本核算的要求和程序。1/15/202348管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序本章小结

成本核算的要求：⑴严格执行国家规定的成本开支范围的规定；⑵正确划分成本、费用的界限；⑶选择适当的成本计算方法；⑷搞好成本核算的基础工作。1/15/202349管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序本章小结

成本核算的一般程序有：1、对生产过程中发生的各项生产费用进行审核和控制，编制各种要素费用分配表；2、分配待摊费用和预提费用；3、分配辅助生产费用；4、分配制造费用；5、分配生产损失；6、在完工产品和在产品之间分配生产费用。

具体的成本核算程序，在进行成本核算时要依照企业的实际情况，合理组织，有效进行，从而为企业管理提供更好的服务。1/15/202350管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序复习思考题：1、成本核算的原则要求包括哪些？2、正确计算成本应哪些成本界限?3、费用按照经济内容如何分类？4、成本核算的一般程序如何？

1/15/202351管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序课后案例大学生小吴2010年7月毕业应聘到某机械公司当成本会计员。财务部成本科张科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：

1、产品情况：该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。

2、车间设置情况：该机械公司设有7个基本生产车间，生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组装；另外，还设有4个辅助生产车间，为基本车间及其他部门提供劳务。

3、成本核算的现状：该厂现有会计人员36人，其中成本会计人员8人（不包括各个生产车间的成本会计人员）。由于该公司规模较大，现在实行二级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。1/15/202352管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

张科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后以书面形式回答如下几个问题：

1、根据本厂的具体情况应采用什么核算体制（即采用一级还是二级）？2、如果采用二级核算体制，车间和厂部应设置那些成本会计核算的岗位？3、如果采用二级核算体制，车间和厂部应设置那些成本总账和明细账？4、成本费用应按什么程序进行归集和分配？5、对企业现在成本核算模式提出进一步改进的建议。1/15/202353管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

案例解答：小吴对企业的情况进行了调查后，向张科长提出了一些自己的意见：1、由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用二级成本核算的管理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。1/15/202354管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序

2、根据小吴的调查，小吴认为：厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位。材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主要负责计算每位职工的应付工资金额，并按工资费用的发生地点和用途，分配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对于实行经济责任制情况下由各车间负责分配诸如奖金等，则应由各车间、部门自行核算；费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、销售费用以及各车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多，也比较复杂，其日常的审核任务较重；产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算，包括各种费用的归集、分配，以及完工产品和在产品成本的核算等。产品成本核算在成本会计各岗位中是最重要的，应选择综合素质较高的人员担任。车间设置成本核算员，负责归集本车间所发生的一些费用，并进行分配。于月末时将本车间的有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会计人员。1/15/202355管理科学系《成本会计学》第2章成本核算的要求和一般程序