第四章 比较会计模式下

第4章比较会计模式（下）4.1.1会计实务体系的基本特征4.1日本会计实务体系商法证券交易法税法1①商法其立法核心是侧重于保护债权人的利益，如：商法强调，只具备“偿债能力”或“可变现价值”的资产是“实在的资产；除股份公开发行以外的公司应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，总数超过100万家，属于法务省的管理范围。

《商法》对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。《商法》对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。2②证券交易法证券交易法由大藏省制订和执行，适用于股票已经公开发行的公司，其对会计计量要求与揭示比商法更加广泛而具体，重点在于保护股东的利益。受其管辖的约3000家股份公开发行的大公司，属大藏省管理。这些公司的注册报表和年度报告必须经独立执业的注册会计师审计。3③税法在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报表中采用同一种方法为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算应税收益时不准超出的高限。(1)会计实务基本服从法律要求1(2)以官方为主体、结合民间力量制定会计准则日本的公认会计准则是以大藏省为主体并通过它的顾问机构企业会计评议会(BADC)制定的，重要的则由大藏省以法令的形式发布。2企业财务会计原则；审计准则及现场工作的工作规则；报告的工作规则；成本会计准则；合并财务报表的财务会计准则；对包括在半年报告中的中期财务报表的意见；外币交易的会计准则，等等。3(3)转向主要依靠民间力量制定会计准则

2001年7月，日本成立了财务会计基金会，作为民间组织，由它资助日本会计准则委员会(ASBJ)，以取代企业会计评议会(BADC)，其组织架构与当时美国的FASB基本相同。4（4）其准则与国际会计准则趋同

2004年10月，ASBJ在与IASB举行的会谈中，同意正式启动使IFRS与日本会计准则之间的差异分阶段计划，此后即就多项议题进行了几次协商，2006年2月，ASBJ发表了《关于日本在日本会计准则与国际财务报告准则趋同中取得的进展的声明》。但2003年《趋同文告》：趋同是最终达到的目标，并非是第一要务。5七处不同之处金融工具企业合并资产减值养老金研发费用合并报表投资用房产6（5）其他重要特征1.“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂2.在利润分配中先提留法定公积和通用公积3.高度的举债经营方式4.会计职业界与审计惯例4.1.2企业会计准则的发展（1）企业会计审议会（BADC）时期（2）日本会计准则委员会时期14.1.3日本会计的目标（1）确定企业管理者受托责任的履行程度；（2）计算公司分配的收益（3）为股东和投资者作出投资决策提供信息14.2.1荷兰会计实务体系的特征（1）会计准则和惯例以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计（2）由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则（3）会计准则的制定深受欧盟指令的影响2（4）其他的特征在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理论为指导的例会计职业界与审计要求34.2.2荷兰会计准则的特点（1）强调经济学理论的指导作用（2）强调以现值作为资产计价的依据（3）从相对意义上讲，荷兰会计受立法的影响较小（4）荷兰的会计报表和纳税报表是截然分开的4.2荷兰会计实务体系4.3瑞典会计实务体系的特征14.3.1财务会计和报告惯例受税法和特定经济政策的支配在瑞典，应税收益基本上就是报告收益对税法和国家经济政策没有规定的，瑞典会计的其他规定是：《公司法》、《会计法》、《会计准则》、《会计惯例》24.3.2以公司为导向的准备会计以公司利益为导向的北欧会计模式，开采非常稳健的会计政策，通过“准备会计”和低估资产价值来隐匿公司利润。公司通过存货计价、加速折旧以及对工薪支出、未来收益等均形成“未税准备”，实质上就是未税收益。34.3.3其他重要特征

(1)关于《理解瑞典财务报表入门》

(2)会计职业界和审计要求4.4发达国家会计实务体系综述14.4.1

美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立“趋大同，存小异”（1）环境因素的主要差异①法律体制不一致。美英是不成文法系国家，欧洲大陆是成文法系国家。②资本市场的完善程度不同。英美国家资本市场最为发达，因此强调“真实与公允”保护社会公众的利益，而欧洲大陆国家依靠银行和政府投资，所以是以公司利益和主要债权人利益为导向的。2③跨国经营活动程度不同。英美两国跨国经营活动和跨国公司最为发达，而欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。（2）会计实务中的主要差异①公允表述与遵循法律之间的矛盾②“适度”稳健与“极度”稳健的原则③充分披露与不要求充分披露④对盈余公积的处理34.4.2欧盟在两大会计模式趋同化中的作用欧盟在地区会计趋同化中影响深远，其第4号指令把英国会计模式的“真实与公允”观念引入欧洲大陆国家。欧盟对以英美会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的两大会计模式的趋同化进程中影响深远。14.5.1历史性的变革捷克正处在由集中的计划经济向完全的市场经济转型之中。

1989年共产党政权解体后，捷克斯洛伐克快速走向市场经济。

1993年，捷克斯洛伐克分解为两个国家：捷克共和国和斯洛伐克共和国，和平分解并没有在政治和经济上产生太大的影响。

1995年，捷克成为经济合作与发展组织（OECD）的第一个“前共产主义国家”成员国。2004年5月1日，捷克已正式成为欧盟成员国。2

4.5.2会计实务受到法律体系的规范

（1）商法

1991年捷克斯洛伐克议会通过了新的《商法》，新《商法》以德国的商法为模式，引进了一大批与企业有关的立法。这里立法中包括对年度财务报表、所得税、审计和公司股东大会的要求。

3

（2）会计法

《会计法》为会计设定了要求，财政部负责会计原则的制定。

《会计法》中的“真实和公允观念”来自欧盟第4号指令，这就意味着纳税和财务报表所要求的会计处理不完全相同，这又有别于以税务为导向的法国会计模式。4

（3）审计师法信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

审计由《审计师法》规范，该法于1992年通过。根据该法成立了审计师协会，负责审计师的注册、教育、考试和惩戒以及制定审计准则和审计实务规范，例如审计报告的格式等。4.5捷克会计实务体系的特征5

4.5.3其他重要特征

1.财务报表的结构2.合并财务报表的编制要求3.费用资本化、递延税项和提取准备4.利润分配5.新组建的会计职业界14.6.1经营环境对会计有一定的影响

墨西哥主要是自由市场经济，政府拥有或控制的公司在石油和公用事业中占主导地位，而私人企业则在制造、建设采矿、娱乐和服务行业中领先。家族控制的企业集团主导着墨西哥的私营经济，在一定程度上限制了经济的发展，因此，墨西哥公司对自己的信息保密，为应对通货膨胀而运用综合的一般物价水平。美国对墨西哥经济的影响扩展到会计领域，许多会计职业界的早期领导人都是凭借“美国会计”成长起来的。。2

4.6.2注册会计师协会制定会计准则和审计准则注册会计师发布会计准则和审计准则，会计准则由会计原则委员会制定，审计准则由审计准则与程序委员会制定。

3墨西哥的会计准则制定采用的是英美模式，而不是欧洲大陆模式。准则制定程序很完善，准则最终完成之前，要发布“建议准则”的征求意见稿，以供审核和听取公众的评论。4

4.6.3财务报告接近美英模式墨西哥公司的会计年度必须与日历年度相一致，还必须编制比较合并财务报表。财务报表必须对通货膨胀作出调整。财务报表附注内容比较广泛，财务报表基本上体现了充分披露的要求。5

4.6.4其他重要特征（1）采用一般物价水平会计（2）会计惯例多数与美国基本相同（3）利润分配上，墨西哥与欧洲大陆国家相似，每年应先按净收益提取5%的法定公积，直到达到外发股本的20%为止。4.6墨西哥会计实务体系的特征14.7.1发展中国家的现状总体来说，发展中国家的国内生产总值的增长率远高于发达国家，但一些发展中国家则政局不稳，甚至内战不断。24.7.2会计实务体系的特征注册会计师发布会计准则和审计准则，会计准则由会计原则委员会制定，审计准则由审计准则与程序委员会制定（1）会计实务体系处在不断变革中（2）各国的会计实务体系受到历史传统的影响（3）对不同企业类型的会计实务作出不同的要求（4）会计规范大都采取政府法规和准法规的形式，同时，援用国际财务会计准则或是参照国际会计准则的基础上制定本国额会计准则。（5）政府干预会计准则制定，“合法性”高于“公允性”，在编