成本会计-成本会计概述

成本会计——成本会计概述企业的资金运动：筹集使用分配

工业企业资金运动流程图资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金工资和其他成本费用资金循环、周转资金退出第三章要素费用的核算第四章待摊费用和预提费用第五章辅助生产费用的核算第六章制造费用的核算第七章废品损失和停工损失第八章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第九章产品成本计算方法概述第十章品种法第十一章分批法第十二章分步法第十三章分类法第十四章定额法第一章总论第二章工业企业成本核算的要和一般程序第十五章成本报表第十六章成本分析内容结构一、成本的概念及经济内容1.费用、生产费用和产品成本的概念费用：企业在（一定时期）生产经营过程所发生的各种耗费。费用与一定的时期相联系，而与产品无关。生产费用：工业企业在一定时期为产品生产而发生的、可用货币表现的生产耗费。产品成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种生产费用之和。它与一定种类和数量的产品相联系而与时期无关费用、生产费用与产品成本的关系费用与产品成本的关系：费用包括两部分（1）生产费用：构成产品成本（2）期间费用：不计入产品成本，直接计入当期损益。生产费用与产品成本的关系：产品成本是由产品的生产费用构成，产品成本是对象化的生产费用。2.产品成本的内容产品成本是产品价值的组成部分，分析成本的内容应从分析产品的价值入手。产品价值由三个部分组成：C+V+mC—生产中消耗的生产资料的价值V—劳动者为自己劳动所创造的价值。（企业以工资的形式支付给工人）m—劳动者为社会创造的价值理论成本：C+V是企业生产产品所实际发生的耗费，构成产品的理论成本。实际成本：在实际工作中，产品成本的内容要考虑管理的要求和经济核算的要求，将不属于C+V支出的废品损失和停工损失计入产品成本；同时，为了简化核算，将期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。因此，理论成本和实际成本不一致，国家为了统一成本内容，规定了各行业的成本开支范围，作为实际工作核算成本的依据。二、成本会计的对象工业企业的成本会计对象是产品的生产成本和期间费用。商品流通企业的其成本会计的对象是商品的采购成本、销售成本和期间费用。工程施工企业主要从事工程、设备的施工安装业务。其成本会计对象是工程施工成本和期间费用。三、成本会计的职能成本会计有以下职能，包括核算、分析、预测、决策、计划、控制、考评。成本核算的职能是成本会计最基本的职能。通常所说的成本核算实际就是狭义的成本会计，而包括所有职能的成本会计是广义的成本会计，即成本管理。四、成本会计工作的组织成本会计工作的组织包括设置成本会计机构、配备成本会计人员及成本会计法规制度。成本会计组织机构的分工有集中工作和分散工作两种方式。企业应根据其规模大小、内部经营管理的要求、成本会计人员的数量和素质来选择采用集中工作或分散工作。（一）、成本会计工作组织的原则（二）、成本会计机构的设置（三）、成本会计人员的配备（四）、成本会计法规和制度的制定与执行本章小结：

1.成本会计的对象是各行业生产经营业务的成本和有关的期间费用。

2.成本会计的职能成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核及成本分析等职能，其中最基本的职能是成本核算。第二章工业企业成本核算的要和一般程序第一节成本核算的要求成本核算：按照一定的程序和方法来归集和分配生产费用和期间费用，计算各种产品的总成本和单位成本。成本核算的要求：一、算管结合，算为管用。

三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法。五、适合生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。二、正确划分各种费用界限。四、做好各项基础工作。

二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限也就是要正确划分：

1.

费用性支出和营业外支出的界限。

2.

费用性支出和资本性支出。

3.

费用性支出和福利性支出。(二)正确划分生产费用和期间费用的界限(三)正确划分各月份的生产费用和期间费用和界限本月发生（或支付）的费用可以由前期、本期或后期负担。相反，本月负担的费用，可能是本月发生，也可以是前期或后期发生的，主要是按照按受益期分摊。因此，为了正确核算产品成本各月损溢，企业应正确划分各月份的生产费用和期间费用和界限，根据权责发生制的原则，正确组织待摊费用和预提费用的核算。

(四)正确划分各种产品生产费用的界限为了正确计算产品成本,应将计入本月产品的生产费用在本月生产的各种产品之间进行分配.其分配的原则是“直接费用直接计入，间接费用分配计入”.

(五)

正确划分完工产品成本与在产品成本具体有三种情况：

1）该种产品全部完工。

2）该种产品全部未完工

3）部分完工，部分未完工。上一页下一页返回内容指导支出资本性支出形成其他资产的支出计入费用的支出生产费用期间费用各月份的生产费用和期间费用各种产品的生产费用完工产品和在产品负担的生产费用四、做好各项基础工作1.做好定额的确定和修订工作。2.建立和建全材料物资的计量、收发和领配制度。3.建立和建全原始记录制度。4.做好厂内计划价格的制定和修订工作。

第二节

生产费用和期间费用的分类一、费用、成本与支出费费用是指生产经营过程中的各种耗费。包括生产费用、销售成本、营业税金、期间费用，所得税等。

成成本分为广义成本和狭义成本。狭义的成本指的是产品的生产成本，也即产品的制造成本；广义的成本指的是为了取得某项资产或达到特定目的所作的价值牺牲。支支出一般是指资产的减少，比如偿还债务的支出，资本性支出、营业外支出、收益性支出。二、生产费用的分类（一）生产费用按经济内容分类；生产费用按经济内容分类所形成的项目称之为要素费用。包括材料费、

燃料费、外购动力费、工资费、提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。

上一页下一页返回内容指导（二）

生产费用按经济用途分类生产费用按照经济用途分类的结果称之为成本项目。包括

1．原材料（直接材料）

2．燃料及动力费（直接燃料及动力）

3．工资及福利费（直接人工）

4．制造费用注：成本项目的设置不是固定统一的，企业可以根据需要加设“废品损失”、“停工损失”、“半成品”等成本项目。上一页下一页返回内容指导上一页下一页返回内容指导（三）

按照计入产品成本的方法分类

1．直接计入费用（或直接费用）：是指费用发生时明确由哪种产品负担，可以不经分配直接计入该产品的生产成本。

2.间接计入费用（或间接费用），是指费用发生时不能明确由哪种产品负担，需要采用一定的分配标准分配后才能计入某种产品的生产成本。注：1）成本核算关键是间接费用的分配

2）并不是所有的产品都存在直接费用和间接费用。上一页下一页返回内容指导三、期间费用按经济用途分类1．营业费用销售过程所发生的费用及所设的销售机构的经费。2．管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生活经营活动所发生的各种费用。3．财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项手续费、利息费等。上一页下一页返回内容指导第三节产品成本核算的程序和主要会计帐户的设置一、成本核算的一般程序

1．审核和控制企业发生的支出费用，明确哪些支出可以计入费用，哪些支出不能计入费用，以及费用是计入产品成本还是计入期间费用。（即划清第一、二两个方面的费用界限）上一页下一页返回内容指导2.正确来归集和分配待摊费用和预提费用。以便正确核算各个月份的产品成本和期间费用，划清第三个方面的费用界限。3.按成本项目归集和分配各种产品应负担的费用。计算出各种产品的总成本，以划清第四个方面费用的界限。4.归集和分配完工产品成本和在产品成本，以划清第五种费用界限过程。上一页下一页返回内容指导二、成本核算的主要帐户1.主要帐户：成本核算帐户的设置要考虑费用的用途、生产费用发生的部门和权责发生制的要求。成本核算主要帐户有：“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”、“预提费用”、“待摊费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等帐户。上一页下一页返回内容指导2.“基本生产成本”帐户的结构

借基本生产成本贷结转完工产品成本

归集产品生产费用

余额：月末在产品成本（直接用于产品生产的费用，发生时计入；制造费用月底转入）

上一页下一页返回内容指导“基本生产成本”明细帐：按产品品种（或批别、生产步骤）设置成本明细帐（也称产品成本计算单），明细帐内按成本项目设专栏。日期摘要产量原材料燃料及工资及制造合计动力福利费费用8.01月初在产品8.31本月发生8.31生产费用合计8.31完工产品转出8.31月末在产品上一页下一页返回内容指导如果企业产品品种很多，为了按成本项目（或既按车间又按成本项目）汇总全部产品成本，还可以设置“基本生产成本二级帐”。P.14成本核算帐务处理基本程序图：上一页下一页返回内容指导原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款①辅助生产成本待摊费用预提费用制造费用营业费用管理费用财务费用基本生产成本月初在产品成本②③④月末在产品成本产成品⑤本年利润⑥章节练习一、判断题1.凡是直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，都应单独地计入“基本生产成本”科目。（）2.生产费用按其经济内容划分，可分为若干成本项目。(

)3.制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，也有一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，因而没有专设成本项目的费用。(

)章节练习二、单项选择题1.为了正确计算产品成本，应做好的基础工作是(

)。

A.各种要素费用归集与分配

B.确定成本计算对象

C.确定成本项目

D.建立健全原始记录制度2.费用按(

)进行的分类，在成本会计中称作费用要素。

A.经济用途B.经济内容

C.与产品产量关系D.与特定产品关系3.下列各项中，不计入产品成本的费用是(

)。

A.直接材料费用B.辅助车间管理人员工资

C.车间厂房折旧费D.厂部办公楼折旧费4.下列各项中，属于产品生产成本项目的是(

)。

A.外购动力费用B.制造费用

C.工资费用D.折旧费用5.下列各项中，属于工业企业费用要素的是(

)。

A.工资及福利费B.燃料及动力

C.折旧费D.制造费用6.为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用，必须将应由本期产品负担的生产费用正确地在(

)。

A.各种产品之间进行分配

B.完工产品和在产品之间进行分配

C.盈利产品与亏损产品之间进行分配

D.可比产品与不可比产品之间进行分配7.产品成本是指企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项(

)。

A.生产费用之和B.生产经营管理费用总和

C.经营管理费用总和

D.料、工、费及经营管理费用总和章节练习三、多项选择题1.为了核算产品生产所耗用的各项要素费用，要设置(

)等会计科目。

A.“原材料”B.“累计折旧”C.“固定资产”

D.“应付工资”E.“低值易耗品”2.为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限(

)。

A.盈利产品和亏损产品B.可比产品和不可比产品

C.生产费用与期间费用D.各个会计期间

E.完工产品与在产品3.下列各项中，不属于产品生产成本项目的是()。

A.外购动力B.工资费用C.折旧费

D.直接材料E.燃料及动力4.为了正确计算产品成本，应做好的基础工作包括(

)。

A.定额的制定和修订B.做好原始记录工作

C.正确选择各种分配法

D.材料物资的计量、收发、领退和盘点

E.成本计划的制定和修订5.不计入产品成本的费用是(

)。

A.工人工资B.营业费用C.财务费用

D.管理费用E.产品耗用动力费用6.要素费用中的外购材料费用，可以计入下列成本项目(

)。

A.直接材料B.直接人工C.废品损失

D.燃料和动力E.制造费用章节练习章节练习7.属于工业企业成本核算中使用的会计账户有(

)。

A.“基本生产成本”B.“辅助生产成本”

C.“制造费用”D.“营业外支出”

E.“待摊费用”8.工业企业各种要素费用中的其他生产费用包括(

)。

A.租赁费B.外部加工费C.保险费

D.筹集资金的费用E.差旅费【学习目的】

本章主要考查各种要素费用的核算方法，包括要素费用的归集与分配方法；编制要素费用分配表的方法；编制要素费用分配会计分录和登记有关成本类的明细分类账的方法。【知识点】1.材料费用的核算。2.工资费用的核算。3.外购动力费的核算。4.折旧费的核算。5.其他费用的核算。其他费用折旧费外购动力费用工资费用材料费用要素费用内容指导成本会计课程中“费用分配”有两层含义：

一是：费用应该由谁承担，承担多少。

二是：共同的费用应该怎么分配。

费用应该由谁承担？具体：费用应该分别计入哪些账户（会计科目）？原则：谁受益谁承担。具体看费用发生的目的、用途及成本项目的设置情况。生产成本——*产品（*项目）制造费用——*车间管理费用销售费用要素费用？哪个部门？用途？成本项目？会计科目？共同的费用应该怎么分配？要明确三个要素：

A分配什么：待分配的对象（共同的费用）

B分配给谁：费用的承担对象（受益对象）

C怎么分配：分配标准费用分配率=待分配费用/各承担对象的分配标准之和

某承担对象应承担的费用=该承担对象的分配标准*费用分配率内容指导要素费用分配概述：

1.直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。内容指导2.基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应计入“制造费用”总帐及明细帐；3.辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；4.厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费用”总帐及明细帐。5.销售部门发生的费用应计入“销售费用”总帐及明细帐。上一页下一页返回内容指导第一节材料费用的核算

一、材料的分类材料按其生产中的用途，可以分为：1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品材料的对应账户：“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”。上一页下一页返回内容指导二、原材料费用的分配（一）原材料耗用成本的确定1、材料耗用量的确定根据领料凭证确定领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量

内容指导2、材料按实际成本计价下发出材料单价的确定（1）先进先出法在假定实物流转为先进先出的前提下，发出材料成本按最先购入单价计价。（2）后进先出法在假定实物流转为后进先出的前提下，发出材料成本按最后购入单价计价。

上一页下一页返回内容指导（3）移动加权平均法每购进一次材料，就要计算加权平均单价，作为发出材料计价依据。（4）全月一次加权平均法月末计算加权全月平均单价，作为全月发出材料和库存材料计价依据。（5）个别计价法以某种材料实际取得成本作为其发出材料和库存材料计价依据。使用前提：分清批次、分别计价。这种方法计算结果最准确，但工作量较大。上一页下一页返回内容指导3、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担成本差异材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本+×100％上一页下一页返回内容指导（二）原材料分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。上一页下一页返回内容指导（二）原材料费用分配的方法企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料凭证，仓库根据领料凭证定期编制“材料发出汇总表”，作为材料费用分配的依据。1、基本生产车间产品生产直接耗用的原材料，并且设有“原材料”或“直接材料”成本项目的，应计入“基本生产成本”总帐及相应的产品成本明细帐的“原材料”成本项目（直接计入或分配计入）。上一页下一页返回内容指导4、厂部行政管理部门耗用的原材料费用，计入“管理费用”总帐及明细帐。原材料费用的分配应通过按部门、用途编制“原材料费用分配表”进行。2、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，应计入“制造费用”总帐及各车间制造费用明细帐；3、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入“辅助生产成本”总帐及各车间辅助生产成本明细帐；上一页下一页返回内容指导几种产品共同耗用的原材料费用的分配方法有：按产品重量比例分配按产品体积比例分配材料定额消耗量比例分配上一页下一页返回内容指导分配率＝待分配费用各产品重量之和某产品应分配费用＝该产品重量×分配率按产品重量比例分配

因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体,所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分配公式如下：案例分析案例1材料费用按重量比例分配企业一车间本月为生产A、B两种产品，共同领用一批圆钢，本月完工A产品重量4000kg、完工B产品2000kg，材料费用按产品重量分配。案例分析借：基本生产成本－A产品400000

－B产品200000

贷：原材料600000上一页下一页返回内容指导按定额耗用量比例分配如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用。其分配计算公式如下：上一页下一页返回内容指导上述计算公式是先分配材料数量、再计算材料费用，为简化计算，也可以直接按定额耗用量分配材料费用，计算公式如下：材料费用分配率=材料实际费用各产品材料定额消耗量之和某产品应分配的材料费用=该产品材料定额消耗量材料费用分配率案例分析材料费用按定额消耗量比例分配例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：甲产品耗用A材料1000公斤，@10元，乙产品耗用B材料800公斤，@15元。甲乙产品共同耗用C材料23970公斤，@3元。本月甲、乙产品的产量分别为300件和500件，C材料消耗量定额为20公斤和35公斤。辅助生产车间（机修）耗用材料1500元，基本生产车间一般消耗500元，厂部耗用800元。该企业材料按实际成本核算。要求：分配材料费用。案例分析C材料费用分配如下：甲产品C材料定额耗用量=30020=6000kg

乙产品C材料定额耗用量=50035=17500kgC材料消耗量分配率=23970/（6000+17500）=1.02甲产品应分配C材料数量=60001.02=6120kg

乙产品应分配C材料数量=175001.02=17850kg

甲产品应分配C材料费用=61203=18360元乙产品应分配C材料费用=178503=53550元甲产品直接材料成本=10000+18360=28360元乙产品直接材料成本=12000+53550=65550元案例分析如果直接按定额耗用量比例分配C材料费用，计算如下：C材料费用分配率

=239703/（6000+17500）=3.06

甲产品应分配C材料费

=60003.06=18360元乙产品应分配C材料

=175003.06=53550元根据上述分配结果编制“材料费用分配表”（略），登记成本费用明细帐。

案例分析借：基本生产成本

—甲产品（直接材料）28360—乙产品（直接材料）65550

辅助生产成本—机修车间1500

制造费用—基本生产车间500

管理费用800

贷：原材料96710上一页下一页返回内容指导原材料按计划成本计价下，原材料费用分配方法相同，只是编制会计分录时要分计划成本和成本差异两部分进行。结转发出材料计划成本，编制会计分录如下：借：基本生产成本

—甲产品（直接材料）

—乙产品（直接材料）辅助生产成本—机修车间制造费用—基本生产车间管理费用贷：原材料上一页下一页返回内容指导结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分录：借：基本生产成本

—甲产品（直接材料）

—乙产品（直接材料）辅助生产成本—机修车间制造费用—基本生产车间管理费用贷：材料成本差异

节约用红字，超支用兰字。解释教材P.22案例分析发出材料按计划成本核算例：某企业12月份发料情况如下：案例分析发料汇总表材料类别发料数量计划单价用途

A材料225吨70.00甲产品用

B材料190吨55.00乙产品用燃料300吨50.00机修车间燃料100吨50.00锅炉车间燃料20吨50.00管理部门燃料4吨50.00基本车间辅助材料150kg2.40基本车间辅助材料160kg2.40管理部门辅助材料600M0.35机修车间案例分析案例分析根据材料费用分配汇总表，可作分录如下：借：生产成本－基本生产成本26200生产成本－辅助生产成本6710制造费用840管理费用484贷：原材料34234借：生产成本－基本生产成本生产成本－辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料262.00320.00

2.802.6858.92上一页下一页返回内容指导三、燃料费用分配

燃料费用的分配与原材料费用分配基本相同。产品生产耗用的燃料费用，且设有“燃料和动力”成本项目，应计入“基本生产成本”总帐及产品成本明细帐的“燃料和动力”成本项目（直接或分配计入）；如果不设“燃料和动力”成本项目，则计入“原材料”成本项目。多种产品领用的燃料和动力应采用一定的分配方法分配计入各产品成本。车间管理耗用、辅助车间耗用、厂部管理耗用的燃料费用分别计入“制造费用”、“辅助生产成本”和“管理费用”科目。

上一页下一页返回内容指导四、低值易耗品摊销低值易耗品是达不到固定资产计价标准的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿等。由于低值易耗品可以在较长时间内使用，因此领用后其成本要摊销计入成本、费用。

基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“制造费用”总帐及明细帐；辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入“管理费用”总帐及明细帐。上一页下一页返回内容指导低值易耗品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1、一次摊销法领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：低值易耗品如果按计划成本核算，还要在领用月份调整成本差异。上一页下一页返回内容指导优点：分配简便缺点：1）各月成本、费用负担不合理

2）低值易耗品成为帐外财产，不便于对低值易耗品的管理。

适用范围：单位价值低、使用期限短或易破损的低值易耗品上一页下一页返回内容指导2、分次摊销法按照低值易耗品的使用期限分月摊入成本、费用。领用时，将低值易耗品计入“待摊费用”或“长期待摊费用”帐户，如果按计划成本核算，还要调整成本差异；再按月摊销从待摊费用”或“长期待摊费用”帐户转入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户。领用时，借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品上一页下一页返回内容指导按月摊销时，借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：待摊费用（长期待摊费用）

优点：各月成本、费用负担比较均衡缺点：核算工作量较大适用范围：单位价值高、使用期限较短的低值易耗品案例分析资料：（1）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中基本生产车间领用3100元，企业行政管理部门领用500元；（2）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计52000元，其中：甲产品生产领用32000元，乙产品生产领用17500元，车间一般耗用2000元，管理部门领用500元。本月材料成本差异率为＋1％；（3〕生产车间领用工具一批，计划成本为9000元，分三个月摊销，本月材料成本差异率为－2％。要求：根据以上各项经济业务，编制有关的会计分录。案例分析答案：（1）领用时一次摊销，借：制造费用3100

管理费用500

贷：低值易耗品3600（2）结转发出材料的计划成本，借：基本生产成本－甲产品32000

－乙产品17500

制造费用2000

管理费用500

贷：原材料52000案例分析结转材料成本差异，借：基本生产成本－甲产品320

－乙产品175

制造费用20

管理费用5

贷：材料成本差异520（3）领用时结转低值易耗品计划成本，借：待摊费用9000

贷：低值易耗品9000

结转低值易耗品成本差异,

借：待摊费用180

贷：材料成本差异180

分月摊销，借：制造费用2940（9000－180）÷3

贷：待摊费用2940案例分析低值易耗品一次摊销法某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。领用生产工具，借：制造费用600

贷：低值易耗品600结转低值易耗品成本差异，借：制造费用24（600×－4％〕

贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异24报废生产工具残料入库，借：原材料40

贷：制造费用40案例分析低值易耗品的分次摊销法某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。领用时，借：长期待摊费用（或递延资产）36000

贷：低值易耗品36000月末调整成本差异，借：长期待摊费用（或递延资产）720

贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异720分月摊销时，借：制造费用1530（36000＋720）÷24

贷：长期待摊费用（或递延资产）1530上一页下一页返回内容指导小结：经过材料费用分配，产品生产直接耗用的材料费用已经直接或分配计入各种产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”成本项目，基本生产车间组织、管理生产耗用的材料费用计入到“制造费用”明细帐归集。上一页下一页返回内容指导第二节工资费用的核算一、工资总额的组成

工资总额的组成内容：

1.计时工资按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。

2.计件工资分个人计件和集体计件。

3.奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

4.津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。

5.加班加点工资

6.特殊情况下支付的工资上一页下一页返回内容指导要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性支出可以计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发明创造奖等不能计入工资总额。二、工资的计算（一）工资计算的原始记录

1.考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕

2.产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。上一页下一页返回内容指导（三〕工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：倒算法：按缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）

-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）上一页下一页返回内容指导顺算法：按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)日工资率=月标准工资平均每月工作天数（30天或20.92天）在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。上一页下一页返回内容指导2.计件工资计算：（1）个人计件工资的计算：按完成产量和计件单价计算计件单价=等级小时工资率定额时间（小时）应付计件工资=（合格品+料废）计件单价（2）集体计件工资分配按照小组内各成员出勤时间和工资标准进行分配。3、奖金、加班工资、津贴和补贴等：按规定计算集体计件工资总额

（实际工作天数日工资率）内容指导集体计件工资分配率＝内容指导内容指导三、工资费用的分配工资费用分配首先应区分应计入成本的工资费用和不应计入成本的工资费用。1.生产工人工资：计入“基本生产成本”帐户归集。计时工资：如果是单一产品，则直接计入该种产品成本明细帐“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，则属于间接计入费用，应按实际生产工时或定额工时比例分配后计入各种产品成本明细帐“直接人工”成本项目。

内容指导

计件工资：按各种产品产量计算生产工人工资为直接计入费用，直接计入各种产品成本明细帐。奖金、津贴和补贴、特殊情况支付的工资：一般属于间接计入费用，可以按生产工时或直接计入工资比例在各种产品之间分配。

2.车间（分厂）管理人员工资：计入“制造费用“总帐以及明细帐。3.辅助车间人员工资：计入“辅助生产成本”帐户及相应的辅助生产成本明细帐。4.厂部管理人员工资：计入“管理费用”总帐及明细帐。

内容指导5.销售人员工资：计入”营业费用“总帐及明细帐。6.不能计入生产成本和期间费用的工资：按用途计入“应付福利费”、“在建工程”等帐户。具体分配通过按部门、用途编制”工资费用分配表”进行。生产工人生产多种产品时共同工资费用的分配，可以按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配。分配率＝待分配费用各产品工时之和某产品应分配工资费用＝该产品工时×工资费用分配率内容指导四、应付福利费的核算按工资总额的14%计提职工福利费。按医务福利人员工资14%计提的职工福利费从管理费用中提取，其他与工资费用分配完全相同。

借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付福利费内容指导职工福利费的用途：职工的医药费、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工医务福利部门人员工资。借：应付福利费贷：现金（银行存款）应付工资案例分析某工人生产甲、乙产品，甲产品工时定额30分钟，乙产品工时定额15分钟。该工人本月生产甲产品400件，生产乙产品600件。该工人等级小时工资率为0.5元。计算如下：甲产品计件单价=0.530/60=0.25（元）乙产品计件单价=0.515/60=0.125（元）应付计件工资=4000.25+6000.125=175（元）如果一个工人生产多种产品，也可以按该工人完成的定额工时总数和等级小时工资率计算计件工资：甲产品定额工时数=40030/60=200（小时）乙产品定额工时数=60015/60=150（小时）应付计件工资=（200+150）0.5=175（元）

某企业基本生产车间生产甲、乙产品，本月生产工时分别为10000和20000，本月工资费用如下：基本生产车间生产工人工资60000元，车间管理人员工资8800元；辅助生产车间（机修）工资5200元；厂部管理人员工资10000元，医务福利人员工资700元。

案例分析工资费用分配率

=60000（10000+20000）

=2

甲产品应分配的工资费用=100002=20000元乙产品应分配的工资费用=200002=40000元案例分析

工资费用分配会计分录如下：

借：基本生产成本

—甲产品（直接人工）20000—乙产品（直接人工）40000

制造费用—基本生产车间8800

辅助生产成本—机修车间6200

管理费用10000

应付福利费700

贷：应付工资85700

案例分析计提福利费

借：基本生产成本

—甲产品（直接人工）2800—乙产品（直接人工）5600

制造费用—基本生产1232

辅助生产成本—机修车间868

管理费用1498

贷：应付福利费11998案例分析工资费用的分配举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）案例分析

工资费用分配会计分录如下：

借：基本生产成本

—甲产品（直接人工）20000—乙产品（直接人工）20000--丙产品（直接人工）18000

贷：应付工资58000

内容指导

第三节外购动力费用的核算外购动力费用，如外购电力、蒸汽费用，一般应根据各车间、部门仪表所所显示的耗用动力的数量和动力单价计算。具体分配如下：

1.基本生产车间产品生产耗用的动力费用，且设有“燃料和动力”成本项目的，应计入“基本生产成本”总帐及所属产品成本明细帐的“燃料和动力”成本项目。由于车间生产用动力不能按产品安装电表，因此车间生产用动力费用一般应按各种产品生产工时、机器工时或定额耗用量的比例分配。如果车间不设“燃料和动力”成本项目，则产品生产用动力费用计入“制造费用”帐户。内容指导

2.基本生产车间照明用动力费用，计入“制造费用”总帐和明细帐。

3.辅助生产车间耗用的动力费用，计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。

4.厂部管理部门耗用的动力费用，计入“管理费用”总帐及明细帐。

外购动力费用分配编制会计分录如下：借：基本生产成本—产品制造费用—车间辅助生产成本—车间管理费用贷：应付帐款案例分析例：根据供电局电费收费通知，本月耗电42000度，每度电单价为0.40元，应付电力费16800元。各部门耗电情况如下：要求：根据上述资料编制外购动力费用分配表并进行帐务处理。案例分析再将产品耗用电费按产品加工工时分配。甲产品工时32000小时，乙产品工时20000小时。案例分析根据产品动力费用分配表，可作分录如下：借：基本生产成本－甲产品6400

－乙产品4000辅助生产成本2000制造费用1600管理费用2800贷：应付帐款16800内容指导第四节折旧费用的核算

一、折旧的概念折旧：固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。损耗是折旧的基础。折旧费：计入产品成本和期间费用的固定资产的损耗价值。它是一种费用。

折旧会计处理实质：解决成本分配问题，将固定资产成本在使用期间内转化为产品成本和期间费用。因此折旧会计处理关系到各月份产品成本计算、利润计算（I/S）和固定资产价值的反映（B/S）。内容指导二、计提折旧要考虑的因素

1.原始价值。

2.预计使用年限。考虑有形损耗和无形损耗因素。国家对不同类固定资产的使用年限作了统一规定。

3.预计净残值。预计残值收入-预计清理费用。一般按按照预计净残值率确定。预计净残值率=预计净残值/原值预计净残值率一般按原值的3%-5%计算。应提折旧=原始价值-预计净残值内容指导三、折旧的计算方法

1.平均年限法按照预计使用年限平均计提折旧的方法。年折旧额=原始价值-预计净残值预计使用年限内容指导

折旧率：一定时期内固定资产折旧额与原值的比例，它反映了固定资产的平均损耗程度。年折旧率=年折旧额/原值

原值（1-预计净残值率）=预计使用年限原值=（1-预计净残值率）预计使用年限内容指导折旧率有个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。一般采用分类折旧率。

某类固定资产年折旧额=该类固定资产年初原值之和年分类折旧率某类固定资产月折旧额=该类固定资产月初原值之和月分类折旧率内容指导本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月开始提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，从下月开始不提。

本月应提折旧=上月折旧+上月增加固定资产的折旧额-上月减少固定资产月折旧特点：期间折旧相等，单位产品折旧不等。反映了生产效率与产品成本间的关系。内容指导

2.工作量法按照固定资产完成的工作量或工作小时计提折旧的方法。计算公式如下：

某项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产应提折旧额=在预计使用年限内可完成的工作总量该项固定资产月折旧额=该项固定资产该月完成的工作数量单位工作量折旧额内容指导

3.加速折旧法含义：折旧前期多提，后期少提依据：收支配比原则、谨慎原则具体有二种方法:3.1双倍余额递减法3.2年数总和法内容指导3.1双倍余额递减法指在不考虑固定资产净残值情况下，按平均年限法折旧率的两倍乘以固定资产期初帐面净值计算折旧的方法。年折旧率=2/预计使用年限年折旧额=期初帐面净值年折旧率

=（期初原值-累计折旧）年折旧率内容指导3.2年数总和法以固定资产应提折旧额乘以一个逐年递减的分数计算年折旧的方法。

年折旧率=预计使用年限-已使用年数年数总和年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1）

2年折旧额=（原始价值-预计净残值）年折旧率内容指导四、计提折旧范围要提折旧的固定资产有：（1）房屋建筑物；（2）使用中机器设备（包括季节性停用、大修理停用）；（3）融资租入固定资产；（4）出租固定资产。不提折旧的固定资产有：（1）未使用和不需用机器设备；（2）经营租入固定资产；（3）超龄使用固定资产；（4）未提足折旧提前报废固定资产（5）土地内容指导五、折旧费用分配的帐务处理折旧费用分配通过编制“折旧费用计算表”进行。折旧费用一般不单设成本项目，因此基本生产车间折旧费用一般不直接计入“基本生产成本”帐户，而计入“制造费用”帐户。生产车间折旧费用，一般不专设成本项目，发生时按使用部门计入“制造费用”明细帐。分配会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：累计折旧案例分析某项固定资产原值为156000元，预计净残值率为4%，预计使用年限20年。该项固定资产年折旧额

=（156000-156000×4%）/20=7488元该项固定资产年折旧率

=7488/156000=（1-4%）/20=4.80%该项固定资产月折旧率

=4.80%/12=0.4%根据月折旧率计算的月折旧额

=156000×0.4%=624元案例分析例：某企业固定资产采用分类折旧率，车间用房屋月折旧率为2‰，上月折旧额1800元，上月无变动。车间设备月折旧率5‰，上月折旧额2000元，上月增加设备80000元。管理用房屋月折旧率1.5‰，上月折旧额2500元，上月减少房屋100000元。管理用设备折旧率6‰，上月折旧额1600元，上月增加设备15000元，上月报废设备20000元。要求：计算本月各类固定资产折旧额，并编制会计分录。车间用房屋折旧额＝1800元车间设备折旧额＝2000+400＝2400元管理用房屋折旧额＝2500-150＝2350元管理用设备折旧额＝1600+90-120＝1630元案例分析分录：借：制造费用4200

管理费用3980

贷：累计折旧8180

案例分析例：本月根据各部门固定资产编制部门折旧计算明细表（以一车间为例，其他部门略），再根据各部门折旧计算明细表编制折旧费用分配汇总表，并进行帐务处理。案例分析计提固定资产折旧会计分录：借：制造费用13000生产成本－辅助生产成本2000管理费用500贷：累计折旧15500

内容指导第五节利息费用、税金和其他费用的核算

一、利息费用利息费用一般按季结算，按月预提的方法。预提利息时作如下会计分录：借：财务费用贷：预提费用按季支付时借：预提费用贷：银行存款若利息费用较少，可不用预提，发生时直接计入财务费用。内容指导二、税金的核算工业企业费用中的税金指房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。这些税计入管理费用，不计入产品成本。企业支付印花税时，直接计入管理费用。如果一次支付金额过大，支付时计入“待摊费用”帐户，分期摊销。车船使用税、土地使用税、房产税：计算后直接计入“管理费用”和“应交税金”帐户。三、其他费用的核算其他费用发生时直接计入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户。案例分析甲公司利息采用按月预提的办法，1、2月份各按计划预提利息费用1300元，3月末银行通知支付第一季度利息3920元。

1、2月份预提利息时作如下会计分录：借：财务费用1300

贷：预提费用1300

3月份预提3月利息费用，作：借：财务费用1320

贷：预提费用1320

支付利息时，作：借：预提费用3920

贷：银行存款3920

如果利息费用金额不大，也可以不作预提费用，在支付时直接计入财务费用。内容指导本章总结：工业企业各种要素费用通过以上分配后，已经按照费用的用途分别计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等帐户。直接为产品生产发生的费用，已经计入产品成本明细帐“原材料”、“燃料和动力”、“直接人工”等成本项目。

通过要素费用的分配，进行了第一、第二方面费用界限的划分工作，即划分应计入生产费用、期间费用的支出和不应计入生产费用、期间费用支出的界限以及生产费用和期间费用的界限。章节练习二、单项选择题1.下列内容中属于“材料采购”账户借方反映的是(

)。

A.已入库材料的计划成本

B.已入库材料实际成本大于计划成本的差异

C.已付款并已入库的材料实际成本

D.发出材料应负担的成本差异2.“材料成本差异”科目借方反映材料成本的（）.A．超支差异B．节约差异

C．计划成本D．实际成本3..生产车间厂房扩建工程领用的材料，应借记的科目是（）。

A．“基本生产成本”B．“制造费用”

C．“在建工程”D．“营业外支出”章节练习4.费用生产车间耗用的机物料，应借记的会计科目是（）。

A．“基本生产成本”B．“制造费用”

C．“辅助生产成本D．“管理费用”5.产品生产领用低值易耗品，应计入（）科目。

A．“基本生产成本”B．“制造费用”

C．“辅助生产成本D．“管理费用”6..下列不列入工资总额的奖金项目是(

)。

A.原材料节约奖B.生产奖

C.科技发明奖D.劳动竞赛奖章节练习7.为了提高产品成本计算的正确性，生产工人工资应(

)。

A.在整个企业内统一分配

B.按车间分别进行分配

C.按计划进行分配

D.按工时进行分配8.在企业生产产品成本中，“直接人工”项目不包括(

)。

A.直接参加生产的工人的工资

B.按生产工人工资计提的福利费

C.直接参加生产的工人的计件工资

D.企业行政管理人员工资章节练习9.月末进行工资费用分配时，生活福利部门人员的工作应借记的科目是（）。

A．“应付工资”B．“应付福利费”

C．“管理费用”D．“营业外支出”10.按生活福利部门人员工资和规定的比例计提的职工福利费，应借记的科目是（）。

A．“应付工资”B．“应付福利费”

C．“管理费用”D．“营业外支出”11.下列不应计提折旧的固定资产是(

)。

A.季节性停用固定资产B.大修理停用固定资产

C.经营性租出固定资产D.超龄使用固定资产章节练习12.下列各项中，不计提折旧的是（）。

A．当月报废停用的固定资产

B．未使用的房屋

C．当月开始使用的设备

D．以经营租赁方式租出的固定资产13.下列各项中，应计提折旧的是（）。

A．月份内增加的固定资产

B．以融资租赁方式租入的固定资产

C．不需用的设备

D．以经营租赁方式租入的固定资产14.若企业不单设“燃料及动力”成本项目核算成本，那么，直接生产产品耗用的燃料费用可以记入(

)科目借方。

A.“制造费用”B.“生产成本”

C.“应付账款”D.“管理费用”15.在企业未设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的外购动力费用，应借记的账户是(

)。

A.“管理费用”B.“基本生产成本”

C.“生产费用”D.“制造费用”章节练习16.各项要素费用中的税金，发生或支付时，应在(

)中列支。

A.基本生产成本B.管理费用

C.制造费用D.营业费用17.下列各项中，不计入产品成本的费用是(

)。

A.直接材料费用B.辅助车间管理人员工资

C.车间厂房折旧费D.厂部办公楼折旧费18.下列各项费用中，不能直接借记“基本生产成本”科目的是（）。

A．车间生产工人计时工资

B．车间生产工人福利费

C．车间管理人员工资

D．构成产品实体的原材料章节练习二、多项选择题：1.发出按实际成本计价时，可采用的计价方法有()。

A.先进先出法B.后进先出法C.约当产量法

D.定额比例法E.加权平均法2.要素费用中的外购材料费用，可以计入下列成本项目(

)。

A.直接材料B.直接人工C.废品损失

D.燃料和动力E.制造费用3.应计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配，应记入下列科目的借方(

)。

A.“待摊费用”B.“制造费用”C.“生产成本”

D.“预提费用”E.“在建工程”章节练习4..低值易耗品的摊销方法有(

)。

A.直线法B.年数总和法C.定额成本法

D.分次摊销法E.一次摊销法5.计入工资总额的奖金包括(

)。

A.生产奖B.机关、事业单位的奖励工资

C.体育竞赛奖D.其他奖金E.节约奖6.下列项目中，在应付福利费中开支的有(

)。

A.医务经费B.管理人员工资

C.幼儿园经费D.职工生产困难补助

E.职工医药费章节练习7.下列属于工资总额内容的有(

)。

A.计件工资B.加班加点工资

C.离退休人员工资D.各种津贴

E.交通补贴费8．下列固定资产中，不再计提折旧的是（）。

A．月份内停用的固定资产

B．超龄使用的固定资产

C．上月停用的固定资产

D．提前报废的固定资产章节练习9.下列各项中，属于当月应计提折旧的固定资产有()。

A.闲置的厂房

B.以经营租赁方式租入的设备

C.超龄使用的设备

D.月份内报废的设备

E.未使用和不需用的设备10.下列固定资产中不计提折旧的有(

)。

A.未使用的房屋和建筑物

B.不需用的固定资产

C.提前报废的固定资产

D.以经营租赁方式租入的固定资产

E.当月停用的设备章节练习

11．下列各项中，可以直接借记“基本生产成本”科目的有（）。

A．基本车间生产工人工

B．基本车间生产工人福利费

C．辅助车间工人工资

D．产品用燃料费用材料的12.发出下列各项费用时，可以直接借记“基本生产成本”账户的有(

)。

A.车间照明用电费B.构成产品实体的原材料费用

C.车间管理人员工资D.车间生产工人工资

E.车间办公费章节练习13.工业企业各种要素费用中的其他费用包括(

)。

A.邮电费

B.印刷费

C.保险费

D.筹集资金的费用

E.差旅费章节练习章节练习三、判断题：（正确划“√”，错误划“×”）1．凡是直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，都应单独地计入“基本生产成本”科目。（）2．生产过程中发生的行政管理部门的费用，应于期末采用适当的方法，在其所生产的各种产品当中进行分配。(

)3．调整发出材料成本超支差异与节约差异的会计分录借贷方向是相反的。（）4．生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。（）5．企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。（）6．用于产品生产、照明、取暖的动力费用，应计入各种产品成本明细帐的“燃料及动力”成本项目。（）四、业务题1.假设某厂材料收发结存的日常核算，按照计划成本进行，有关资料如下：(1)3月份“原材料”帐户的期初借方余