政府与非营利组织会计特点及组成体系

政府与非营利组织会计

accountingforgovernment&non-profitorganizations2009年3月v4.0四川大学锦城学院1/13/20231课程介绍

《政府与非营利组织会计》是会计学专业的专业课程。本课程重点阐述政府与非营利组织会计：

1.基本理论；2.基本方法；3.实际业务的核算过程。1/13/20232课程介绍《政府与非营利组织会计》课程重点阐述政府与非营利组织会计的基本理论、基本方法与实际业务的核算过程。本课程包括三个部分:第一部分政府与非营利组织会计原理第二部分政府会计第三部分非营利组织会计1/13/20233第一部分政府与非营利组织会计原理本部分介绍政府与非营利组织会计的基本框架，以及基本理论和方法。第一章政府与非营利组织会计概述第二章我国政府与非营利组织会计基本理论

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本章介绍我国及国外政府与非营利组织会计的基本概念和主要特点，以及政府与非营利组织会计的组成体系。

第一章政府与非营利组织会计概述

1/13/20235第一章政府与非营利组织会计

特点及组成体系学习目标掌握政府和非营利组织的基本概念和特点。掌握政府及非营利组织会计的概念。掌握政府及非营利组织会计的特点。掌握政府及非营利组织会计的组成体系

。了解非营利组织的主要活动领域

。了解政府和非营利组织会计的重要性。1/13/20236第一节政府与非营利组织的界定组织就是人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。社会组织的类型十分繁杂，可以按照不同的标准对组织进行不同的分类。对于一个现代社会来说，社会组织首先可以分为两大类，即政府组织与非政府组织；其中的非政府组织又可以分为两大类，即营利组织与非营利组织。1/13/20237目前对会计的划分会计企业会计非营利组织会计1/13/20238第一节我国的预算会计概述一、预算的概念、特点和我国预算会计的含义

（见教材p3-6）二、我国预算会计的职能与特点

（见教材p5-7）三、我国预算会计的组成体系（见教材p7-8）四、发展趋势

1/13/20239第二节国外的政府与非营利组织会计概念一、政府组织的概念政府组织广义的政府

狭义的政府

广义政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。1/13/202310一、政府与非营利组织的概念（一）政府组织的概念政府组织广义的政府

狭义的政府

狭义的政府，是指多级国家行政管理机关，即国家行政机关，包括中央和地方的行政机关。1/13/202311一、政府与非营利组织的概念作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。（一）政府组织的概念1/13/202312一、政府与非营利组织的概念从公共受托责任视角看，政府组织的划分应包括两个层次：

（一）政府组织的概念政府组织政权政府

行政单位

1/13/202313一、政府与非营利组织的概念非营利组织（nonprofitorganizations）（简称nop）。非营利组织的一般概念是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织。

（二）非营利组织的概念

非营利组织公立非营利组织

民间非营利组织1/13/202314一、政府与非营利组织的概念美国财务会计准则委员会（fasb）通过与营利组织的比较来定义非营利组织。（二）非营利组织的概念

我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。

1/13/202315一、政府与非营利组织的概念民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。

（二）非营利组织的概念

1.社会团体2.民办非企业单位3.基金会4.宗教组织1/13/202316一、政府与非营利组织的概念非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。

这类组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两大类。（二）非营利组织的概念

1/13/202317一、政府与非营利组织的概念美国约翰—霍布金斯大学非营利组织比较研究中心设计了一个非营利组织国际分类体系（icnpo），把非营利组织分成12个大类，24个小类。（二）非营利组织的概念

1/13/202318一、政府与非营利组织的概念从我国当前的实际情况看，非营利组织主要活跃在以下领域：（二）非营利组织的概念

（1）科技组织；（2）教育组织；（3）文体组织；（4）传媒组织；（5）健康和福利组织；（6）宗教组织；（7）基金会。1/13/202319二、政府与非营利组织的特征

政府与非营利组织在许多方面和企业组织有相同或相似之处。1.都处于相同的社会经济环境，都是经济体系中不可分割的组成部分，使用相同或相似的经济资源以实现它们的目标；2.都要努力取得稀缺的资源，产出尽可能多的产品或服务，以满足社会不断增长的需求；3.它们采用相同或相似的方法进行财务管理，建立完善的会计信息系统。1/13/202320三、政府与非营利组织的特征2．受托责任的多层次性。1．政府与非营利组织建立或运作的动机不是为了获利。3．资金来源的无偿性。4．资金运用的限定性。5．业绩评价的模糊性。1/13/202321四、政府与非营利组织的重要性政府及非营利组织发展的重大意义在于它们将会提供越来越多的纯公共物品和准公共物品。

公共物品准公共物品纯公共物品纯公共物品通常由政府提供。准公共物品由非营利组织提供。

1/13/202322五、政府与非营利组织会计的概念（一）政府会计概念政府会计（governmentaccounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。

1/13/202323五、政府与非营利组织会计的概念（二）非营利组织会计概念非营利组织会计（npoaccounting）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。1/13/202324六、政府与非营利组织会计的外部环境1.服务对象极其广泛。2.收入不是衡量政府与非营利组织业绩的有效计量工具3.活动目标的复杂性和模糊性

4.基于法律和责任约束的多种业务决策1/13/202325七、政府与非营利组织会计的特征1．适合采用基金会计2．以公共性资金收支为主要核算内容

3．计量和报告的核心是当期财务资源流动4．会计确认基础具有多样化的特征1/13/202326八、国外政府与非营利组织会计组成体系一般地，各国都把政府及非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个部分。政府与非营利组织会计非营利组织会计政府会计1/13/202327国外政府与非营利组织会计组成体系1.政府会计（governmentaccounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。2.非营利组织会计（npoaccounting）包括公立非营利组织会计和民间非营利组织会计两部分，主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。

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第三节

我国政府与非营利组织会计组成体系（一）官厅会计、政府会计和预算会计1.官厅会计公元前11世纪，我国就有了官厅会计。一般认为官厅会计是我国奴隶和封建社会历代王朝官府中反映和监督国家财政收支的工具，是实现国家财政管理的基本手段。

1/13/202329二、我国政府与非营利组织会计组成体系（一）官厅会计、政府会计和预算会计2.政府会计政府是法律授予管理国家事务的行政权力机关，用于反映国家事务的会计自然可以称为政府会计。1/13/202330二、我国政府与非营利组织会计组成体系（一）官厅会计、政府会计和预算会计3.预算会计预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计。1/13/202331二、我国政府与非营利组织会计组成体系（二）我国政府与非营利组织会计的组成体系

1．预算会计体系我国现行预算会计体系，是按国家预算体系划分的。主要包括“财政总预算会计”、“行政单位会计”、“事业单位会计”和其他相关部门会计。1/13/202332二、我国政府与非营利组织会计组成体系（二）我国政府与非营利组织会计的组成体系

1．预算会计体系预算会计体系财政总预算会计行政单位会计事业单位会计其他相关部门会计1/13/202333二、我国政府与非营利组织会计组成体系（二）我国政府与非营利组织会计的组成体系

（1）财政总预算会计是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计。1/13/202334二、我国政府与非营利组织会计组成体系（二）我国政府与非营利组织会计的组成体系

（2）行政单位会计是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。1/13/202335二、我国政府与非营利组织会计组成体系（二）我国政府与非营利组织会计的组成体系

（3）事业单位会计是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。

1/13/202336二、我国政府与非营利组织会计组成体系（二）我国政府与非营利组织会计的组成体系

2．民间非营利组织会计民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。

1/13/202337二、我国政府与非营利组织会计组成体系（二）我国政府与非营利组织会计的组成体系

2．民间非营利组织会计我国从2005年1月1日起开始执行《民间非营利组织会计制度》，这标志着我国民间非营利组织会计的正式产生。1/13/202338二、我国政府与非营利组织会计组成体系预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计其他相关部门会计民间非营利组织会计政府与非营利组织会计1/13/202339二、我国政府与非营利组织会计组成体系政府会计财政总预算会计行政单位会计其他相关部门会计非营利组织会计政府与非营利组织会计事业单位会计民间非营利组织会计1/13/202340第四节政府与非营利组织会计规范本节介绍国内外政府与非营利组织会计规范体系的内容。1/13/202341一、政府与非营利组织会计规范的界定

会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准则的总称。

1/13/202342二、我国政府与非营利组织会计规范体系我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括财务会计法律、财务会计行政法令和会计准则三个部分。

会计规范相关法律行政法令会计准则1/13/202343二、我国政府与非营利组织会计规范体系（一）财务会计法律在我国，规范政府与非营利组织会计的法律主要有《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国会计法》。1/13/202344二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）财务会计行政法令政府与非营利组织会计方面的行政法令很多，概括起来主要有三类。

一是法律实施细则；二是财务会计制度；三是其他行政规章、规定。

1/13/202345二、我国政府与非营利组织会计规范体系（三）会计准则会计准则（accountingstandards）是指会计职业界或会计人员在长期的会计实践活动中形成的、被普遍认可和广泛采用的会计惯例或规例，包括会计观念、会计方法、会计程序和会计实务处理规则等，也称为公认会计原则（简称为gaap）。1/13/202346二、我国政府与非营利组织会计规范体系（三）会计准则我国的会计准则如《事业单位会计准则》，由财政部制定，属于行政法令层次的规范，各事业单位都必须认真执行。

1/13/202347三、国外政府与非营利组织会计规范体系各国的政治体制和经济体制不同，对政府与非营利组织会计与财务报告的规范情况也不一样。但不论是什么体制的国家，政府与非营利组织会计与财务报告规范体系基本上都包括法律规章和公认会计原则这两个层次。

1/13/202348三、国外政府与非营利组织会计规范体系（一）法律规章法律规章是各国政府与非营利组织会计与财务报告最早主要的规范，各个国家都颁布针对政府及非营利组织的法律、法规。

1/13/202349三、国外政府与非营利组织会计规范体系（二）公认会计原则公认会计原则是由相关机构制定、会计实务界普遍接受、权威机构认可的一系列会计惯例、准则和规则的总称。1/13/202350本章小结1.作为公共管理主体的政府