旅游行业-课件-第六章旅游企业负债核算

第六章旅游企业负债核算第一节旅游企业流动负债核算第二节旅游企业长期负债核算1第一节旅游企业流动负债核算

负债是指旅游企业为了经营的需要所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿还的债务。负债按其流动性划分，分为流动负债、长期负债。2一、旅游企业流动负债概述（一）流动负债及特征1、流动负债是需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的企业债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。流动负债除具有一般负债所具有的特点外，最显著的特征是偿还期限较短，在一年内与贷款方协议的时间里，用企业流动资产或新的流动负债随时履行偿还债务的义务。32、流动负债的分类（1）按形成的来源分类外部流动负债旅游企业与其他会计主体之间由于借贷、购销、经营等原因形成的应付账款、应付票据、短期借款、应交税费等。内部流动负债旅游企业与会计主体内部的部门或个人之间由于暂借、参与经营活动等原因形成的其他应收款、应付职工薪酬等。4（2）按产生的原因分类融资活动中产生的流动负债旅游企业为了筹措短期资金从银行或其他金融机构取得的各种短期借款，以及一年内到期的长期借款等。经营活动中产生的流动负债旅游企业在生产经营活动中由于赊购商品、材料、支付职工劳动报酬等形成的各种外部结算、内部结算关系，如应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬等。收益分配中产生的流动负债旅游企业按照有关法规对所实现的利润进行分配所产生的应付股利、应交所得税费用等。5（3）按金额是否确定划分金额确定的流动负债流动负债形成时就已确定未来偿还金额的负债。如短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬等。金额视经营情况而定的流动负债未来偿还金额必须到会计期末计算出经营成果后才能相应地计算未来偿还金额的负债。如应交税费、应付股利等。金额需要估计的流动负债负债无法确定，需要根据客观资料、经验或市场的行为来确定的债务，如预计负债。6二、旅游企业流动负债的核算（一）金额确定的流动负债的核算1、短期借款的核算短期借款是指旅游企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下（含一年）的各种借款。为了总括地反映和监督旅游企业在经营中短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”科目。

短期借款的利息按季结算支付，利息支出较大的企业可采用预提费用核算的方法，按月预计发生的利息额计入各月的财务费用，于季末一次支付。7[例1]200x年3月3日，山水旅行社向工商银行取得半年期贷款150000元，年利率4%。取得银行贷款时：借：银行存款150000贷：短期借款——工商银行150000每月月末，计提利息时：借：财务费用500贷：预提费用5008季末支付利息时：借：预提费用1000

财务费用500

贷：银行存款1500200x年9月3日借款期满，归还银行本金时：借：短期借款—工商银行150000贷：银行存款15000092、应付账款的核算应付账款是指旅游企业在正常的经营过程中，由于购买原材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在经济活动中，由于取得货物或接受劳务供应与付款时间有一段间隔期而产生的负债。有些应付账款由于债权人的原因而无法归还，这些无法归还的应付款项将其列入资本公积——其他资本公积处理。为核算旅游企业应付账款发生及偿还的情况，应设置“应付账款”科目。10[例2]某旅游公司购入旅游商品一批，价值100000元，已入库未付款，会计处理为：

借：库存商品100000贷：应付账款10000011[例3]某饭店向棉纺织批发公司购入商品一批，发票价款100000元，付款条件为2/10，N/30，会计处理为：

购货时：

借：库存商品100000贷：应付账款10000010天内付款时：借：应付账款100000贷：银行存款98000财务费用200010天后付款时：借：应付账款100000贷：银行存款100000123、应付票据的核算应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。

应付票据的发生与偿付是通过“应付票据”账户进行会计处理的。13[例4]旅游饭店于11月1日购买材料，按合同签发面值为500000元，期限为3个月的商业汇票一张，并向银行办理承兑手续，按1%交纳手续费。办理银行承兑手续时：借：财务费用5000贷：银行存款5000用票据购买材料时：借：原材料500000贷：应付票据——银行承兑汇票500000到期支付票据款时：借：应付票据——银行承兑汇票500000贷：银行存款50000014若票据到期企业无力偿还时，银行作为承兑人无条件支付款项时，将支付款项转为企业短期借款，旅游企业收到有关通知时：借：应付票据——银行承兑汇票500000贷：短期借款500000当旅游企业10天后偿还银行承兑汇票款项时，每天按5‰支付罚息：借：短期借款500000营业外支出——罚没支出25000贷：银行存款525000如果票据为商业承兑汇票，到期未能支付时，付款单位应将应付票据连本带息一并转入应付账款，并不再计提利息。15[例5]12月1日旅游公司购买乙材料，按合同签发承兑给利华公司面值为200000元、期限为2个月的商业汇票一张，票面利率为8.4%。以票据购买材料时：借：原材料——乙材料200000贷：应付票据——商业承兑汇票200000年度终了计算应付利息时：应计利息=200000x8.4%x1/12=1400

借：财务费用1400贷：应付票据——商业承兑汇票140016票据到期支付本息时：借：应付票据——商业承兑汇票201400财务费用1400贷：银行存款202800

若票据到期企业无力偿付时，则记作：借：应付票据——商业承兑汇票201400财务费用1400贷：应付账款——利华公司202800

174、应付职工薪酬的核算：（应付工资、应付福利费）的核算应付工资是旅游企业对职工个人的一种负债，是企业职工为企业经营付出知识、技能、时间和精力后，企业应当给予职工的一种物质补偿。职工的工资总额由标准工资、奖金、工资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付工资等组成。

18应付工资的核算是通过设置“应付职工薪酬---应付工资”科目来进行的。凡包括在工资总额内的各种工资、资金、津贴等，不论当月是否支付，都应通过本科目核算。另外，离休、退职人员的工资，由于不构成工资总额，因此，支付这些人员的工资，直接计入“管理费用”。19[例6]旅游公司提取现金100000元发放工资。借：库存现金100000贷：银行存款100000借：应付职工薪酬100000贷：库存现金10000020应付福利费是旅游企业从成本费用中提取的用于职工福利方面的资金。我国企业中按规定应用于职工福利方面的资金来源包括从费用中提取和税后利润中提取两部分。从费用中提取主要用于职工个人福利，核算时将其作为一项负债；从税后利润中提取主要用于集体福利设施，核算时将其作为所有者权益。从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的14%提取。为了反映和监督应付福利费的提取和使用情况，应设置“应付职工薪酬---应付福利费”科目。215、其他应付款的核算其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的经营活动中发生的应付、暂收款项。主要包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付各类社会保险费、应付工会经费、应付统筹退休金以及计算工资过程中的各种代扣应付款项等。其他应付款项的核算是通过“其他应付款”科目进行的。22[例7]宏华旅游公司收到购货客户租用周转包装物的押金5000元，存入银行。当租赁期满时，购货客户只退回了4500元的包装物，其余500元的包装物已经损坏，不能收回，企业没收其押金500元，其余押金退回。会计处理如下：收到包装物押金时：借：银行存款5000

贷：其他应付款—存入保证金5000包装物损坏，没收押金500元：借：其他应付款—存入保证金500

贷：营业外收入500退还剩余押金时：

借：其他应付款—存入保证金4500

贷：银行存款4500236、预收账款的核算预收账款是指旅游企业因销货或提供劳务而预收的款项。如预收货款、预收租金、预收服务费等。预收款项后一般应在一年或超过一年的一个营业周期内交付商品或完成劳务。如期交货或提供劳务以后，预收账款就转化为收入。如果无法履行合同，必须如数退还预收的款项。因此，企业预先收取款项时，构成旅游企业的一项流动负债。

为了总括反映和监督预收款项增减变动与结余情况，通常设置“预收账款”科目。24[例8]某旅游公司于2005年10月10日与金岛公司签订金额为117000元的劳务服务合同。并按合同规定预收50%款项，余款在本月20日提供服务后收取，会计核算为：预收款项时：借：银行存款58500贷：预收账款——金岛公司58500提供劳务并收取其余款项时：借：银行存款58500预收账款58500贷：营业收入117000

如果预收账款业务不多时，也可以将预收款项业务并入“应收账款”科目进行核算。25（二）金额视经营情况而定的流动负债的核算下面以应付股利的核算为例：股份制的旅游企业运用投资者投入的资金需要给予一定的回报，作为投资者应该分享的所得税后的利润分配，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。在会计核算中是通过“应付股利”科目来进行核算的。26[例9]宏华股份旅游公司共有外发普通股183000股。2000年底，公司宣布对外派发普通股每股0.8元的现金股利。宣告分配股利时：

借：利润分配146400贷：应付股利146400股利支付时：

借：应付股利146400贷：库存现金14640027（三）金额需要估计的流动负债的核算下面以预计负债的核算为例：预计负债是旅游企业对外提供信用但保、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生或有事项的负债而预提的一种费用。会计核算为，借记“管理费用”、“营业外支出”，贷记“预计负债”；实际支付时，借记“预计负债”，贷记“银行存款”。28[例10]某旅行社于2005年10月份组团，20人赴“新马泰”旅游，返程后，该团遭到旅游者集体起诉，起诉理由是该团未按事先的承诺住宿五星级酒店、游玩规定景点、服务态度恶劣等等，要求该旅行社予以赔偿，赔偿金额为200000元。

该旅行社在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为100000元，分录如下：

29借：营业外支出——未决诉讼100000贷：预计负债——未决诉讼100000实际支付时：借：预计负债——未决诉讼100000贷：银行存款10000030第二节旅游企业长期负债的核算一、旅游企业长期负债的基本特征长期负债与短期负债相比，其基本特征：一是可供旅游企业长期使用的借入资金，不必在短期内用流动资金来偿付；二是负债的金额较大，偿还期限较长，利息费用构成旅游企业长期的固定性支出，企业的债务负担比较重；三是旅游企业长期负债的目的是为了扩大经营规模，在竞争中扩大实力，主要用于增添大型高价设备、购置场地、增扩建固定资产等。

根据长期负债的特征，旅游企业必须加强长期负债的管理，慎重选择长期负债的方式、渠道，适度确定举债规模，并加强负债的核算。31二、旅游企业长期借款的核算长期借款是指旅游企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。旅游企业长期借款的核算主要包括借款本金、利息以及外币借款汇兑损益的核算内容。为了总括地反映长期借款的取得、归还、利息的计算等内容，应设置“长期借款”科目。[例11]某旅游公司从广发银行借入3年期、年利率为10%的基建借款5000000元，用于建造营业大楼，计划一年后完工。会计处理为：取得借款时：借：银行存款5000000贷：长期借款——广发银行500000032支付工程费用时：

借：在建工程——营业大楼5000000贷：银行存款5000000建造完工前计算应计入工程成本的应付利息500000元的会计分录：借：在建工程500000贷：长期借款500000建造完工后投入使用时的会计分录：借：固定资产5500000贷：在建工程550000033工程完工投入使用后，第二、第三年每年计提应付利息的会计分录：借：财务费用——利息支出500000贷：长期借款500000到期偿还银行本金时的会计分录：借：长期借款5000000贷：银行存款5000000支付该笔贷款利息时的会计分录：借：长期借款1500000贷：银行存款1500000

34三、旅游企业应付债券的核算债券是旅游企业筹集长期资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。债券发行价格由于市场利率与票面利率的不同而形成差异，产生不同的发行形式即平价发行、溢价发行、折价发行。旅游企业发行的长期债券，设置“应付债券”科目核算，在“应付债券”下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应付利息”四个明细科目。35（一）平价发行债券的会计核算在债券的票面利率与市场利率相等的情况下，可采用平价发行。实际收到款项时借记“银行存款”，贷记“应付债券——债券面值”。[例12]某旅游公司2005年1月1日发行两年期长期债券，用于增加流动资金，债券面值总额为2000000元，年利率为10%，到期一次还本付息，面值发行，款项已全部收到，存入银行。在发行过程中支付印刷费2000元。收到发行债券款时：借：银行存款2000000贷：应付债券——债券面值2000000支付印刷费时：

借：财务费用2000贷：银行存款200036（二）溢价发行债券的会计核算在发行债券的票面利率高于发行时的市场利率时，可采用溢价发行。

发行时，按实际收到的款项借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券的面值贷记“应付债券——债券面值”科目，溢价部分贷记“应付债券——债券溢价”；计提利息时贷记“应付债券——应计利息”；到期还本付息时，借记“应付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息”，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。37[例13]北方旅游公司于2005年1月1日发行5年期债券，年利率10%，债券面值1000000元，到期后一次还本付息，当时银行年利率为8%，债券实际售价为1100000元，会计分录如下：

发行债券收到款项时：借：银行存款1100000贷：应付债券——债券面值1000000——债券溢价100000

年末计提利息，摊销溢价时：借：财务费用——利息支出80000应付债券——债券溢价20000贷：应付债券——应计利息10000038债券到期前，每年年末作上述会计分录到期还本付息：借：应付债券——债券面值1000000——应计利息500000贷：银行存款