财政学第八章税收原理

第八章税收原理返回首页1第七章税收原理第一节税收概念第二节税收原则第三节税负转嫁与归宿第四节税收的经济效应2第一节税收概念一、税收概念

二、税收的形式特征三、税制要素3一、税收概念西谚：只有死亡和税收是不可避免的。“取之于民，用之于民”纳税是每个公民应尽的义务税收是怎么来的？Olson的税收思想。税收____国家凭借其政治权力强制课征取得的收入。税收的起源思想4税收：权利的代价斯蒂芬·霍尔姆斯，凯斯·R.桑斯坦：《权利的成本——为什么自由依赖于税》，北京：北京大学出版社，2004。权利，要想真正成为法律赋予的权利，必须是司法上可执行的。权利不是需要政府撒手，而是需要政府积极的保护。政府若想积极提供这种保护，必须依赖充足可供支配的资金，也就是说贫困、软弱无能的政府无法切实地实施权利。5二、税收的形式特征税收“三性”区别其他财政收入，集中概括为税收的权威性。1、强制性是指国家或政府征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。2、无偿性：指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬义务3、固定性：是指政府在征税前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。6（一）纳税人

1．纳税人(纳税主体)：负有纳税义务的单位和个人。自然人或法人。

2．负税人：最终负担税款的单位和个人三、税制要素纳税人负税人转嫁3.代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业或个人7第一节税收概念（1）课税对象是税收要素中基础性要素

1、是一种税区别另一种税的最主要标志。

2、体现着各种税的征税范围

3、其他要素的内容一般都是以课税对象为基础的(二)课税对象课税对象（税收客体），指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。对什么征税的问题8税源税源___指税款最终的来源或税收负担的最终归缩。税源的大小体现着纳税人的负担能力。与课税对象有时一致，有时不一致。税目税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。(二)课税对象9第一节税收概念

(三)课税标准指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。表现形态：

1、价值形态，以征税对象的价值作为依据

2、实物形态，以课税对象的数量、重量、容积等与课税对象的区别：课税对象：征税的目的物，是从质的方面所作的规定计税依据：目的物已确定，对目的物据以计算税款的标准，从量的方面作的规定。10(四)税率一、税率概念二、税率设计的原则三、税率的形式11一、税率概念税率——指税额与课税对象之间比例税率是税收制度的核心和灵魂。税率税额课税对象＝12二、税率的设计原则1、要体现国家政治、经济政策。2、要保持公平和简化的性质。13三、税率形式

2、累进税率

3、定额税率

4、其它税率

1、比例税率141、比例税率比例税率产品比例税率行业比例税率地区比例税率幅度比例税率对同一课税对象，不论其数额大小，按同一比例征税。151、比例税率悖于量能原则利于鼓励生产利于调整产业结构计算简便缺点优点16税率比例税率O课税对象172、累进税率按量能原则设计。常用于收益课税中。同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的一种税率制度。18累进税率额累率累全率累进税率超率累进税率累进税率的分类3、累进税率全额累进税率超额累进税率192、累进税率全额累进与超额累进对比（单位：元）税级税率（％）应税所得应纳税额全额应纳税额超额500以下54002020500－20001020002001752000以上152001300.15175.15500x5％＋1500x10％＋1x15％＝175.15500x5％＋1500x10％20全额累进与超额累进对比累进幅度比较缓税收负担较为合理计算方法比较复杂采取“速算扣除法”税收负担透明度差计算方法简单税收负担不合理易出现档次爬升超额累进税率全额累进税率应纳税额＝应税所得额×适用税率－速算扣除数21税率累进税率O课税对象223、定额税率优点：计算便利、不受价格变动影响。缺点：具有累退性适用范围：一般应用于从量计征的税种又称固定税率，按征税对象的计量单位直接规定固定税额。23税率定额税率O课税对象244、其它税率名义税率实际税率平均税率边际税率25(六)税基、课税基础（taxbase税基是某一税种或一种税制的经济依据或基础。1、是税基本身的选择。以人们的收入为税基课征所得税，或以消费为基础课征消费税。

2、是税基大小的选择，以全部商品为基础课征一般销售税，或以部分商品为基础课征选择销售税。接近于课税范围（scopeorcoverage）。26七、税收能力和税收努力税收能力（taxcapacity）应当能征上来的税收数额。税收努力(taxeffort)纳税能力征税能力税务当局征收全部法定应纳税额的程度，即税收能力被利用的程度。人均收入水平政府的税务管理效率税制完善程度征收管理水平27起征点和免征额起征点是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。而达到或超过起征点时，则要就其全部征税。免征额在征税对象总额中免予征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。

28制定和评价税收制度与税收政策的标准。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。第二节税收原则29第二节税收原则一．斯密提出税收原则二．瓦格纳提出税收原则三．现代的税收原则四、税收中的公平与效率的两难选择30一、斯密提出：平等、确实、便利、最小征收费用一．斯密提出税收原则311、财政政策原则、2、国民经济原则、3、社会公正原则、4、税务行政原则1、慎选税源，税源的选择应有助于保护资本2、慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转稼问题普遍原则，人人有纳税义务。平等原则，应根据纳税能力的大小征税。1、确定，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。2、便利原则，纳税手续尽量简便3、节省原则，即节省征收费用。1、充足原则，2、弹性原则，德国财政学家瓦格纳（AdolphWagner）提出了四项九目的税收原则：二．瓦格纳提出税收原则323．现代的税收原则：（1）财政收入原则（2）稳定原则（3）公平原则（4）效率原则33要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。受益原则来自市场的自由交换法则实践中存在的问题1、受益原则：税收的公平原则2、纳税能力原则：34根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。衡量纳税能力的标准：1、客观说：三种尺度收入、消费、财产2、主观说：以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。2、纳税能力原则：反回税收的公平原则35政府征税要有利于资源的有效配置和国民经济的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收的效率原则两个方面：——税收的经济效率原则——税收本身的效率原则事例：18世纪英国“窗户税”36旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况检验标准：——税收的额外负担最小化——税收的额外收益最大化税收的经济效率原则37税收超额负担是指政府在征税过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。超额负担的大小可以用生产者剩余和消费者剩余的损失来计量。1、纳税人经济利益损失>因征税而增加的社会经济效益2、征税商品价格变化生产和消费行为变化38DABCOPQHGEFSS+T马歇尔---哈伯格税收超额负担第二节税收原则k39税收的额外负担的降低政府征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率途径：尽可能保持税收的“中性”40税收中性（1）政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；（2）政府征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。41税收的额外收益将政府的意图体现在税收制度和政策中以稳定经济只有在市场失灵时，才会产生额外收益途径：重视税收的经济杠杆作用，区别不同情况灵活运用42旨在考察税务行政管理的效率状况遵从成本（compliancecost）政府的征管成本（administrationcost）税收成本税收本身的效率原则检验标准：通过一定时期直接的征税成本与入库的税收收入之比来衡量。比率越小，税收行政效率越高。43四、税收公平与效率的两难选择略44

一、税负转嫁与归宿的含义二、税负转嫁的方式：三、税负转嫁一般规律四、我国的税负转嫁。第三节税负转嫁与归宿45第三节税负转嫁与归宿

一、税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁的含义：

税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。46（二）税负转嫁机制的特征：1.税负转嫁是和价格相联系的2.税负转嫁是各经济主体之间经济利益的再分配，也会导致纳税人与负税人的不一致；3.税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。47（三）税收归宿的含义：一般指处于转嫁中的最终落脚点。48（1）前转：（顺转）

生产厂商→批发商（提高价格）（2）后转:（逆转）生产厂商→供货商（压低价格）（3）混转：（逆转）生产厂商←批发商→零售商（4）消转：税收被新增利润消化掉二、税负转嫁的方式：

49PP1P2P3OQS0SDPP1P2P3OQS0SD供给弹性大于需求弹性需求弹性大于供给弹性注意：在画图时弹性大的需求曲线平缓；弹性小的需求曲线陡峭。弹性大的供给曲线平缓且其反向延长线交与X轴的负轴；弹性小的供给曲线陡峭且其反向延长线交与X轴的正轴1、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，反之不易转嫁三、税负转嫁一般规律502、商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁3、课税范围宽广的商品易转嫁，狭窄的难转嫁4、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征税较难转嫁。5、从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不易转嫁。51四、我国的税负转嫁。（自学）52第四节税收的经济效应第四节税收的经济效应一、税收效应作用机制二、税收的经济影响三、税收与经济发展53税收效应——是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应。也就是通常所说的税收的调节作用。一、税收效应作用机制（一）收入效应54一、收入效应收入效应—是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。降低消费水平，不改变商品的数量组合55当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人以无税或轻税商品替代征税或重税商品。二、替代效应56二、税收的经济影响（一）税收对劳动供给的影响（二）税收对居民储蓄的影响（三）税收对投资的影响（四）税收对个人收入分配的影响第四节税收的经济效应57（一）税收与经济发展关系的理论观点（略）（二）供给学派的税收观点

1．供给学派的三个基本命题（1）高边际税率会降低人们的工作积极性；（2）高边际税率会阻碍投资，减少资本存量；