企业基本业务的核算

第四章企业基本业务的核算第一节企业主要经济业务筹办阶段供应阶段生产阶段销售阶段其他业务利润核算及分配阶段第二节筹办阶段业务处理一、核算内容1、接受投资（发行股票）2、举债3、购买设备4、企业筹办业务二、涉及的主要科目（账户）实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款、短期借款、应付债券、资本公积、无形资产、长期待摊费用。。。。。。“实收资本”“股本”①减少实收资本①收到投入的资本②资本公积转为股本③盈余公积转为股本④投资人追加投资实收资本数收到投资：实收资本

200万（1）收到投资200万

300万（2）收到投资300万

100万（3）收到投资100万

600万

银行存款固定资产无形资产

实收资本银行存款固定资产

××××××××

长期借款库存现金

××××××××

销售收入原材料

××××××××

××××××××

××××××××××

实收资本库存现金其他应收款

××××××××

主营业务收入管理费用

××××××××

银行存款原材料

××××××××

余额××

银行存款原材料主营业务成本

××××××××

应付账款管理费用

××××××××

实收资本×××

××××××××

余额××接受捐赠赊购购买短期借款——为了维持正常生产经营资金或抵偿某项债务而向银行和其它金融机构借入的期限在一年以内的借款。

短期借款－＋偿还的本金借入的本金

××

长期借款－＋偿还的本息借入的本金和利息

××利息不在该账户核算

应付债券

－＋

偿还发行

××

资本公积

资本公积的减少数资本公积的增加数①转为股本①资本溢价②弥补亏损②股票溢价③接受捐赠④豁免债务。。。。。。是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定程序转为资本。

实收资本资本公积银行存款

××××××××

利润分配固定资产等

××××××××

余额××弥补亏损转资股东权益：股本8.69亿资本公积16.24亿盈余公积5.32亿公益金1.78亿未分配利润16.68亿股东权益合计46.94亿负债及股东权益总计66.88亿五粮液资资产负债债表银行存款款无无形资产产管管理费用用×××××××××××××资本公积积××××××实收资本本×××××账面价值值取得价值摊销销银行存款款长长期待摊摊费用管管理费用用×××××××××××××原材料××××××应付账款款×××××账面价值值摊销银行存款款待待摊费用用管管理费费用×××××××××××××原材料××××××应付账款款×××××账面价值值摊销三、账务务处理1、收到投投资（发发行股票票）借：银行行存款。。。。。。。。贷：实收收资本2、向银行行借款借：银行行存款贷：长期期借款或或短期借借款3、发行债债券借：银行行存款贷：应付付债券4、购买机机器借：固定定资产贷：银行行存款或或应付账账款5、接受捐捐赠借：×××××贷：资本本公积6、1:1发行股票票100万借：银行行存款1000000贷：实收收资本（（股本））10000007、1:3发行股票票100万借：银行行存款3000000贷：实收收资本（（股本））1000000资本公积积20000008、购买技技术、商商标等借：无形形资产贷：银行行存款或或应付账账款9、发生开开办费用用借：长期期待摊费费用贷：银行行存款或或。。。。。。。。实收资本本银银行存存款××××××××借款固定资产产××××××资本公积积长长期待待摊费用用××××××四、应用用举例（（某公司司筹办阶阶段发生生下列业业务）1、发行股股票100万，1:2.5发行2、购买一一台机器器，价值值5万，转账账付款3、购买一一台机器器，价值值6万，款未未付4、购买一一座房子子，价值值8万，转账账支付5万5、向银行行贷款20万，二年年期6、向银行行贷款30万，半年年期7、收到““长江””的投资资40万（机器器10万、货币币20万、技术术10万）8、现金支支付筹办办员工的的工资2万9、发行债债券200万，四年年期；10、现金支支付员工工培训费费9000元；11、一公司司无偿向向我捐助助一批原原材料，，价值5万；12、“好运运”公司司负责一一部分筹筹办工作作，计花花费15万，作为为投资入入股。登记结果果：银行存款款固固定资产产长长期待摊摊费用210万万50万20万XX借款款实实收资本本资资本本公积30万100万万150万万第三节生生产准准备业务务的核算算一、核算算内容1、核算材材料的实实际采购购成本2、核算往往来账二、涉及及的相关关问题1、物资采采购业务务2、增值税税(一)关于物质质采购1、材料价价格结算算（1）现款交交易—一手交钱钱，一手手交货（2）欠款交交易—先收料，，后付款款按合同约约定时间间付款（（应付账账款）开出承兑兑汇票，，到期兑兑现（应应付票据据）（3）预付货货款—先付款，，后收料料2、采购费费用运杂费、、保险费费、整理理费、检检验费、、税金。。。。。。。采购费用用怎么办办？能分清收收益对象象的：不能分清清收益对对象的：：3、材料成成本怎样样计算？？材料成本本=采购成本本=买价+应负担的的费用直接发生生的采购购费+应分配的的共同采采购费（二）关关于增值值税什么是增增值税？？1、增值税税—对于生产产销售货货物或提提供劳务务的纳税税人对生生产经营营过程中中实现的的增值额额而征收收的一种种流转税税特点：※只就增值值额征收收※征收范围围广泛※避免重复复征税※征收手续续严密※有利于增增加财政政收入纺纱厂织布厂印染厂棉花100面纱200胚布400色布800增值税税率17%（200-100）×17%=17（400-200）×17%=34（800-400）×17%=682、含税价价与不含含税价1、含税价价——2、不含税税价——含税价=不含税价价×（1+17%）含税价=不含税价价×（1+13%）不含税价价=含税税价÷（1+17%））不含税价价=含税税价÷（1+13%））3、增值税税的征收收对象1、销售货货物2、提供加加工、修修理、修修配业务务3、视同销销售视同销售售（1）将商品品交给他他人代销销（2）将商品品作为投投资提供供给别人人（3）将商品品分给股股东（（4）无偿赠赠与他人人（5）将货物物用于福福利和个个人（（6）其他4、非应税税劳务：：建筑、金金融保险险、邮电电、文体体、娱乐乐、服务务。。。。。。。。5、增值税税的纳税税人一般纳税人小规模纳税人年应税额在100万或180万以上年应税额在100万或180万以下可以购买增值税专用发票不可以购买增值税专用发票税率17%、13%、0%征收率3%可以享受税款抵扣权不可以享受税款抵扣权应交增值税=增值额×17%销售额=含税销售额÷（1+3%）应交增值税=销售额×3%6、增值税税税率基本税率率：17%低税率：：13%零税率：：0%小规模纳纳税人：：3%7、什么是是进项税税、销项项税？进项税—在购进货货物时，，向销售售方支付付的增值值税销项税—在销售货货物时，，想购买买方收取取的增值值税例：采购购一双皮皮鞋，不不含税价价100元，增值值税率17%，增值税税为17元，向上上家支付付117元。例：销售售该皮鞋鞋，不含含税价150元，增值值税率17%，增值税税为25.5元，向下下家收取取175.5元。8、增值税税的计算算应纳税额额=销项税-进项税应纳税额额=销项税-进项税=（销售价价×17%）-（进价×17%）=（销售价-进价）×17%=增值额×17%9、关于抵扣扣（1）什么是抵抵扣？应纳税额=销项税-进项税（2）抵扣的条条件①从销售方方取得的专专用发票上上注明的增增值税额②从海关取取得的完税税凭证上注注明的增值值税③有批注的的收购发票票、运输发发票10、购进扣税税法货物一旦购购进，不论论其是否进进入生产或或销售，只只要这些货货物预期用用于应纳增增值税项目目的，其进进项税可以以从当期已已实现的销销项税额中中抵扣。例：本月销销项税额4万，进项税税额3万，本月应纳增增值税=4万-3万=1万应纳增值税税的核算一、影响应应纳税增值值额大小的的几个因素素1、进项税2、销项税3、已交税金金4、上期未抵抵扣完的增增值税。。。。。。。。应纳增值税税额销项税进项税上期未抵扣扣完的增值值税--二、增值税税核算设置置的科目“应交税费费—应交增值税税”进项税额销销项项税额已交税额××××××××本期未抵扣扣的增值税税应应交增值税税2000年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计进项税已交税金转出未交增值税合计销项税出口退税进项税转出应交税费—应交增值税税三、核算1、购进商品品1.17万（含税价价）增值税税税率17%，付款。借：库存商商品10000借：应交税税金—应交增值税税（进项））1700贷：银行存存款117002、账户间的的对应关系系银行存款库库存商品1170010000应交税费1700四、小规模模纳税人增增值税的计计算、核算算某小规模纳纳税企业，，本期购入入商品，按按取得的增增值税专用用发票，商商品价格为为35万元，增值值税额为5.95万元，价税税合计409500元，商品入入库，款项项未付。本本期销售商商品含税价价格为80万元，货款款已经收到到（该小规规模纳税企企业税率3%）购入商品：：借：：库存商品品409500贷：应付账账款409500销售商品：：不含税价格格=800000÷（1+3%）=776699.03应交增值税税=776699.03×3%=23300.97借：银行存存款800000贷：主营业业务收入776699.03贷：应交税税金—应交增值税税23300.97材料采购业业务的分类类技术—账户设置材料采购原原材料应付账款应应付票据预预付账账款材料采购原原材料料+----入库材料成成本发发出材材料成本买价结结转入库库采购费材材料料实际成本本××××××××按外购材料料品名设多多栏式明细细账按品名设数数量金额式式明细账年业务摘要借方贷方月日买价采购费合计材料采购明明细账——甲材料采购购应付账款应应付票票据预预付账账款支付数应应付未付付数兑兑付付开开出汇汇票预预付数数抵抵付或收回回数××××××××××××按债权人设设三栏式明明细账可只设备忘忘登记簿按债务人设设三栏式明明细账流程图银行存款材材料料采购原原材料（1）付款（（4）入库库存材料应付账款（2）未付款现金金（3）付运杂费费在途材料材料采购的的账务处理理1、购买材料料、付款借：材料采采购借：应交税税费—应交增值税税贷：银行存存款2、购买材料料、未付款款借：材料采采购借：应交税税费—应交增值税税贷：应付账账款3、购买材料料，未付款款，签发承承兑汇票借：材料采采购借：应交税税费—应交增值税税贷：应付票票据材料采购的的账务处理理4、支付运杂杂费借：材料采采购贷：银行存存款或库存存现金5、应收入库库借：原材料料贷：材料采采购6、支付货款款借：应付账账款贷：银行存存款7、承兑汇票票到期、支支付借：应付票票据贷：银行存存款材料采购的的核算流程程：银行存款物物资采购原原材材料生生产成本200费用2001170购买1000入库生生产产领用在途库库存应交税费—应交增值税税170例：①购进甲材材料2吨，单价450元，对方代代垫运杂费费100元，两项共共1000元，用存款款付讫；②从A单位购入乙乙材料0.5吨，单价3600元，价款1800元，约定付付款期10天，暂欠；；③约定付款款期已到，，以银行存存款1800元偿还；④从B单位购进甲甲材料1吨，价款450元，开出承承兑汇票一一张，抵付付货款；⑤按合同以以银行存款款预付供应应单位C的甲材料预预付定金200元。⑥C单位发来甲甲材料1吨，发票开开列价款450元，扣除已已付定金后后，余额以以银行存款款付讫。⑦上列①②②④⑥项材材料同车到到达，存款款支付搬运运费157.5元、乙材料料检验费44.5元。银行存款应应付账账款材材料采采购原原材料10001000202202应付票据450450250预付账款450200200200①②③④⑤⑥⑦采购费用用⑧搬运费分摊摊：分摊率=157.5/甲材料（2+1+1）+乙材料0.5=35元/吨甲材料分摊摊：157.5-17.5=140（元）乙材料分摊摊：35×0.5吨=17.5（元）甲材料费用用：140元乙材料费用用：17.5+44.5=62元借：材料采采购--甲140--乙62贷：银行存存款202材料采购-–甲材料原原材料—甲材料①买价④买价450⑥买价450⑦运杂费140发生额：2040余额：2040材料采购—乙材料原原材料—乙材料②买价⑦运杂费62发生额：1862余额：1862⑧⑧借：原材料料--甲2040--乙1862贷：材料采采购—甲2040--乙1862年业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T9001001000④购入1T450450⑥购入1T450450⑦分摊采购费140140⑧结转4T入库成本2040材料采购明明细账——甲材料采购购摘要借方贷方余额数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1485485入库4510204055052525甲材料明细细账计量单位：：数量：吨吨；金额：：元六、应用举举例（某厂厂）1、购购进进甲甲、、乙乙两两种种材材料料，，分分别别是是10吨、、20吨，，价价款款分分别别是是1万、、3万。。2、现现金金支支付付运运输输费费3000元，，按按重重量量分分摊摊采采购购成成本本。。3、现现金金支支付付甲甲材材料料的的挑挑选选整整理理费费用用800元。。4、甲甲材材料料验验收收入入库库，，结结转转入入账账。。第四四节节生生产产阶阶段段—产品品成成本本的的核核算算一、、生生产产业业务务———指企企业业产产品品生生产产过过程程中中发发生生的的业业务务，，生生产产费费用用的的发发生生，，产产品品成成本本的的形形成成。。（一一））生生产产费费用用一定定时时期期内内生生产产过过程程中中一一切切耗耗费费的的货货币币表表现现。。料一切原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品工职工薪酬等人工费用费除料、工以外的其他费用，如折旧、货币性支出等（二二））产产品品生生产产成成本本———生产产费费用用的的对对象象化化1、产产品品成成本本———指企企业业在在产产品品生生产产过过程程中中发发生生的的各各种种直直接接的的相相关关的的经经营营支支出出和和耗耗费费，，并并从从产产品品销销售售收收入入中中得得到到补补偿偿。。2、生生产产费费用用的的对对象象化化进进程程：：直接费用发生时即能直接判明应归属于那种产品的费用，直接材料、直接人工费用、其他直接费用。间接费用发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。3、跨跨期期费费用用实际际支支付付时时间间与与成成本本归归属属期期不不在在同同一一会会计计期期间间的的费费用用。。支付在前，成本归属期在后预付或待摊费用成本归属期在前，支付在后应计或预提费用（三三））产产品品成成本本构构成成直接接材材料料+直接接人人工工+其他他直直接接费费用用+制造造费费用用（1）直直接接材材料料（2）直直接接人人工工（3）其其他他直直接接费费用用（4）制制造造费费用用企业业的的生生产产车车间间为为组组织织和和管管理理生生产产活活动动而而发发生生的的共共同同性性费费用用。。期间间费费用用1、管管理理费费用用———指企企业业行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的各各种种费费用用。。（（不不能能进进入入产产品品成成本本））2、财财务务费费用用———指企企业业为为筹筹集集资资金金而而发发生生的的费费用用。。（（不不能能进进入入产产品品成成本本））3、销销售售费费用用———销售售商商品品过过程程中中发发生生的的费费用用。。（（不不能能进进入入产产品品成成本本））直接接费费用用““产产品品成成本本””间接接费费用用““产产品品成成本本””期间间费费用用不不能能进进入入““产产品品成成本本””二、、涉涉及及的的相相关关问问题题固定定资资产产折折旧旧存货货计计价价（一一））关关于于固固定定资资产产1、固固定定资资产产———使用用年年限限较较长长，，单单位位价价值值较较高高并并在在使使用用过过程程中中保保持持原原有有物物质质形形态态的的资资产产。。我国国会会计计制制度度规规定定：：①使使用用期期限限在在一一年年以以上上的的房房屋屋、、建建筑筑物物、、机机器器设设备备、、器器具具、、工工具具等等资资产产应应作作为为固固定定资资产产；；②不不属属于于生生产产经经营营主主要要设设备备的的物物品品，，单单位位价价值值在在2000元以以上上，，使使用用年年限限超超过过2年，，也也作作为为固固定定资资产产。。固定定资资产产释释义义：：①使使用用期期限限超超过过一一年年（房房屋屋、、建建筑筑物物、、机机器器、、机机械械、、运运输输工工具具。。。。。。。。。。。。））②单单位位价价值值在在2000元以以上上，，同同时时使使用用年年限限超超过过2年的的（一一般般物物品品））③不不符符合合的的属属于于低低值值易易耗耗品品2、固固定定资资产产折折旧旧①由由于于损损耗耗而而转转移移到到成成本本费费用用中中的的那那部部分分价价值值。。②折折旧旧是是一一种种费费用用。。③计计提提折折旧旧是是必必须须的的。。④不不正正确确地地计计提提折折旧旧，，将将对对计计算算资资产产和和损损益益产产生生错错误误影影响响。。影响响折折旧旧的的因因素素：：①原原值值②使使用用年年限限（（折折旧旧年年限限））③估估计计净净残残值值（（5%以内）④预计费用⑤折旧方法企业固定资产产的最短折旧旧年限：◆房屋、建筑物物20年◆火车、轮船、、机器、机械械和其他生产产设备10年◆电子设备和火火车、轮船以以外的运输工工具，以及与与生产、经营营有关的器具具、工具、家家具等5年。事业单位、社社会团体等单单位固定资产产的最短折旧旧年限：◆房屋、建筑物物20年◆专用设备、交交通工具和陈陈列品10年◆一般设备、图图书和其他固固定资产5年3、折旧方法使用年限法直接折旧法工工作时数法工作量法行行驶驶里程法产品产量法年数总和法加速折旧法双倍余额递减减法(1)年限法：固定资产原值值+预计清理费用用-预计残值使用年限年折旧额=月折旧额=固定资产年折折旧额12一机器原值79000元，估计净残残值4000元，预计使用用年限5年。年折旧额=79000-40005=15000元月折旧额=1500079000×100%=18.99%年折旧率=1500012=1250元（2）工作量法：：年折旧额=固定资产原值值-预计净残值预计工作量总总数①预计工作量量总数②预计行驶总总里数③预计总产量量×年工作量固定资产折旧旧不是一个精精确的计算过过程！（二）关于存存货发出的计计价方法原材料100斤5150斤？100斤6200斤7（1）加权平均法法①一次加权②必须到期末末才能计算单单位成本③及时性差日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初40002.0080007.4购进60002.0213200100007.7发货500050007.12购进50001.99500100007.19发货600040007.22购进30002.1630070007.31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.05514388.5（1）加权平均法法（2）移动加权平平均法①每当有入库库，都要加权权②计算繁杂③加权计算的的单位成本比比较接近于当当时成本。期期末存货成本本比较接近于于当期成本。。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1001010007.4购进20012240030011.3334007.7发货25011.3328335011.335677.12购进40014560045013.761677.19购进30015450075014.22106677.22购进10016160085014.43122677.24发货50014.43721535014.4350527.31发生额及余额35014.335052（2）移动加权平平均法（3）先进先出法法（First-inFirst-out）①FIFO是一种假设②适用于两种种盘存制度③期末存货成成本接近于现现时成本。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本期初1001010007.4购进2001224001002001012100024007.7发货10015010121000180050126007.12购进40014560050400121460056007.19购进30015450050400300121415600560045007.22购进10016160050400300100121415166005600450016007.24发货50400501214156005600750250100151637501600（3）先进先出法法三、核算内容容1、核算各种费费用的发生、、归集、分配配2、确认产品的的生产成本四、成本核算算涉及的账户户生产成本、制制造费用、管管理费用、应应付职工薪酬酬、财务费用用、销售费用用、固定资产产、累计折旧旧、其他应收收款、应交税税费、包装物物及低值易耗耗品、库存商商品。。。。。。。生产成本①直接材料完完工入库②直接人工③其他④制造费用在产品成本按产品设多栏栏式明细账年业务摘要借方贷方月日直接材料直接人工制造费用合计期初160002280350021780生产成本明细细账鞋柜F-2生产明细账制造费用集合应属本期期分分配结转至的间接费用生生产成本无余额按车间设多栏栏式明细账生产成本年业务摘要借方贷方月日间接材料费用间接人工其他间接费用合计三车间制制造费用明细细账生产成本①直接材料完完工入库库②直接人工③其他④制造费用制造费用①车间人员工工资②折旧费结结转到到“生产成本本”③物料消耗④办公费等库存商品转入完工原材料生生产成本库库存存商品应付职工薪酬酬银行存款制制造费费用现金在产品固定资产累累计计折旧银行存款生生产产成本库库存商商品原材料15万应付职工薪酬酬累计折旧制造费用23万库存商品在产品管理费用——用。管理费费用属于期间费用，在发生的当当期就计入当当期的损益。工会经经费、职工教教育经经费、业务招招待费费、税金、技术术转让让费、、无形资资产摊摊销、咨询费费、诉讼费费、开办办费摊摊销、、公司司经费费、上上缴上上级管管理费费、劳动保保险费费、待业业保险险费、、董事事会会会费以以及其其他管管理费费用。。管理费费用本期管管理费费用期期末结结转至至损益益无余额额销售费用（sellingexpenses）——企业在在销售售产品品、自自制半成品品和提供供劳务务等过过程中中发生生的费费用，，以及及销售售机构构的各各项经经费。。包括由由企业负负担的包装装费、、运输输费、、广告费费、装卸卸费、、保险险费、、委托托代销销手续费费、展览览费、、租赁赁费（（不含含融资资租赁赁费)和销售售服务务费、、销售售部门门人员员工资、职工工福利利费、、差旅费费、办公公费、、折旧费费、修理理费、、物料料消耗耗、低值易易耗品品摊销销以及其其他经经费等等。销售费费用本期销销售费费用期期末末结转转至损损益无余额额财务费费用——企业为为筹集集资金金而发发生的的费用用利息支支出、、利息息收入入、手手续费费、汇汇兑损损失、、汇兑兑收益益、其其他。。。。。。。。。财务费费用本期财财务费费用期期末末结转转至损损益无余额额管理费费用×××××本年利利润销售费费用财务费费用发生数数发生数数发生数数结转数数结转数数结转数数固定资资产累累计计折旧旧+-减少的的固定定计计提取得的的固定定减减少少的固固定资资产产的折折旧额额折折旧额额资产的的原值值资资产产的原原值现现有有固定定资现有固固定资资产产的的折旧旧累计计产的原原值固定资资产的的净值值将一机机器报报废，，原始始价值值7万，已已经折折旧6万。固定资资产累累计折折旧70000700006000060000银行存存款固固定资资产累累计计折旧旧实收资资本管管理理费用用应付账账款制制造费费用资本公公积2000万在建工工程5000万现有固固定资资产的的原始始价值值现有固固定资资产的的累计计折旧旧2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额100000011购买房子一幢2000001200000512赊购汽车10辆7000001900000921报废汽车6辆，原值50万，折旧40万50000014000001025处置毁损机器8台，原值20万，折旧5万200000120000030本月发生额及余额900000700000120000071期初余额1200000固定资资产2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额600000921报废汽车6辆，原值50万，折旧40万4000002000001025处置毁损机器8台，原值20万，折旧5万500001500002949计提本月折旧15000030000030本月发生额及余额45000015000030000071期初余额300000累计折折旧应付职职工薪薪酬生生产成成本-+发放工工资费费用制制造费费用的分配配银行存存款管管理理费用用××××应付职职工薪薪酬生生产成成本-+制造费费用银行存存款管管理理费用用××××250万250万250万200万10万30万10万本月应应付职职工薪薪酬250万，生生产工工人薪薪酬200万，车车间管管理人人员10万，厂厂部薪薪酬30万，其其他10万。2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额2589应付职工工资5600005600002825支付工资560000平30本月发生额及余额560000560000平61期初余额应付职职工薪薪酬2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额贷44000002589应付职工工资560000贷496000030本月发生额及余额560000贷496000061期初余额4960000应付职职工薪薪酬四、业业务核核算1、生产产直接接消耗耗材料料借：生生产成成本贷：原原材料料2、其他他消耗耗材料料借：管管理费费用借：制制造费费用贷：原原材料料3、应付付职工工薪酬酬借：生生产成成本借：制制造费费用借：管管理费费用贷：应应付职职工薪薪酬4、本月月的水水电气气借：生生产成成本借：制制造费费用借：管管理费费用贷：银银行存存款5、发生生办公公费借：制制造费费用借：管管理费费用贷：现现金、、银行行存款款、周周转材材料6、计提提折旧旧借：管管理费费用借：制制造费费用贷：累累计折折旧7、支付付工资资借：应应付职职工薪薪酬贷：银银行存存款8、分配配并结结转制制造费费用借：生生产成成本贷：制制造费费用9、产品品完工工，结结转入入账借：库库存商商品贷：生生产成成本我们一一起来来做练练习（一））材料料费用用1、领用用材料料，根根据领领料单单汇总总如下下：子子产品品生产产领用用甲材材料3000元，乙乙材料料1000元，共共计4000元；丑丑产品品领用用甲材材料2200元，乙乙材料料800元，共共计3000元；车车间领领用消消耗材材料1000元。以以上领领用材材料总总计8000元；；2、固固定定资资产产日日常常修修理理领领用用材材料料500元，，计计车车间间300元，，厂厂部部200元；；3、车车间间领领用用低低值值易易耗耗品品工工具具500元（（分分期期摊摊销销））。。（二二））人人工工费费用用4、本本月月应应付付职职工工薪薪酬酬3990元；；子子产产品品工工人人工工资资1710元，，丑丑产产品品工工人人工工资资1026元，，车车间间管管理理人人员员工工资资684元，，厂厂部部管管理理人人员员工工资资570元。。（三三））其其他他费费用用5、车车间间厂厂房房大大修修理理结结束束，，以以银银行行存存款款支支付付大大修修理理工工程程款款2000元；；6、采采购购员员工工某某出出差差借借支支差差旅旅费费300元，，以以存存款款支支付付7、采采购购员员工工某某报报销销差差旅旅费费320元，，补补付付现现金金20元。。8、以以存存款款支支付付水水电电费费1200元，，计计：：车车间间1000元，，厂厂部部200元9、以以现现金金支支付付业业务务招招待待费费150元10、以以存存款款支支付付商商标标注注册册费费2200元11、预预付付下下季季度度财财产产保保险险费费1500元，，以以存存款款支支付付12、分分配配并并结结转转本本月月制制造造费费用用（（按按生生产产工工时时分分配配子子产产品品1000工时时，，丑丑产产品品3000工时时））2984/4000=0.746/工时时子产产品品应应分分配配的的制制造造费费用用=1000*0.746=746元丑产产品品应应分分配配的的制制造造费费用用=3000*0.746=2184元13、子子产产品品完完工工，，结结转转成成本本（（31236）原材材料料①8000②500包装装物物及及低低值值易易耗耗品品③500制造造费费用用①1000⑿2984②300④684⑧1000银行行存存款款⑧1200⑥300⑩2200⑤2000⑾1500生产产成成本本初：：19400①7000⒀21236④2736⑿2984现金金⑦20⑨150管理理费费用用②200④570⑦320⑧200⑨150应付付职职工工薪薪酬酬④3990其他他应应收收款款⑥300⑦⑦300待摊摊费费用用⑾1500③500无形形资资产产⑩2200其他他应应付付款款⑤2000库存存商商品品⒀21236长城城电电工工厂厂五五月月同同时时生生产产甲甲、、乙乙两两种种产产品品1、甲甲乙乙分分别别耗耗用用材材料料2万、、4万；；车车间间1000、产产部部500；2、转转账账支支付付下下半半年年的的报报刊刊杂杂志志费费4000元；；3、摊摊销销应应由由本本月月承承担担的的报报刊刊费费、、房房租租共共计计36000元4、计计提提折折旧旧，，车车间间40000元、、厂厂部部35000元5、结结算算工工资资，，应应付付员员工工薪薪酬酬总总额额226400元，，甲甲产产品品工工人人薪薪酬酬50000元，，乙乙产产品品工工人人薪薪酬酬150000元，，车车间间人人员员薪薪酬酬11400元，，厂厂部部人人员员薪薪酬酬15000元6、提提现现25万备备用用7、发发放放职职工工薪薪酬酬226400元8、现现金金支支付付车车间间、、厂厂部部的的办办公公费费分分别别为为1000、3000元9、产产部部耗耗用用周周转转材材料料400元、、车车间间100元10、转转账账支支付付本本月月的的水水电电气气费费，，甲甲500元、、乙乙1000元、、车车间间500、厂厂部部800元11、本本月月甲甲产产品品发发生生外外部部加加工工费费6000元，，未未付付款款12、本本月月应应承承担担开开办办费费8000元，，无无形形资资产产摊摊销销4000元13、计计提提本本月月应应付付借借款款利利息息8700元14、支支付付上上一一季季度度的的借借款款利利息息23000元15、李李厂厂长长出出差差预预支支差差旅旅费费5000元16、本本月月应应交交房房产产税税500元，，车车船船牌牌照照使使用用税税400元、印花花税90元17、缴纳上上月的各各种税金金12000元18、月末将将本月制制造费用用按工资资比例在在甲乙产产品间分分配。19、甲产品品已完工工，结转转入库；；乙产品品尚未完完工。2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗100010004折旧40000410005工资11400524008办公费1000534009办公用品1005350011动力费500540003019分配结转本月制造费用54000平本月发生额及余额5400054000平制造费用用2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗20000200005工资500007000010动力费5007050011外部加工费6000765003018分配结转本月制造费用135009000019甲产品完工结转入库90000本月发生额及余额9000090000平生产成本本——甲产品2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗60000600005工资20000026000010动力费150026150011外部加工费60002675003018分配结转本月制造费用5400032150019甲产品完工结转入库90000231500本月发生额及余额32150090000231500生产成本本2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额1材料消耗40000400005工资15000019000010动力费10001910003018分配结转本月制造费用40500231500本月发生额及余额23150023150071期初余额231500生产成本本——乙产品第四节销销售业务务的核算算一、涉及及的相关关问题（一）销售售收入——出售产品品劳务所所取得的的收入(主营业务务收入)产品销售售收入=已销数量量×销售单价价（二）销销售收入入实现的的条件1、商品所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给购购货方;2、企业既既没有保保留通常常与所有有权相联联系的继继续管理理权，也也没有对对已出售售的商品品实施控控制;3、收入的的金额能能够可靠靠地计量量;4、相关的的经济利利益很可可能流入入企业;5、相关已已发生或或将发生生成本能能够可靠靠的计量量。（三）销销售收入入的货款款结算货款结算方式对应的项目现款销售现金、银行存款↑款未付应收账款↑对方开出商业汇票应收票据↑预收货款转作销售收入预收账款↘销售收入抵偿债务应付账款、短期借款↘（四）销销售费用用在销售过程中所发生的各种耗费运输\装卸\包装\保险\展览\广告\差旅费\专设销售机构经费销售成本本——已销产品品应负担担的成本本销售成本本=销售数量量×单位生产产成本（五）销销售成本本产品的生生产成本本实际上上是一种种资产（（如材料料、货币币资产））转化为为另一种种资产（（产品）），不形形成真正正意义的的费用，，只有销销售出去去才能作作为取得得收入的的代价。。（六）销销售税费费销售税费费——按税法规规定销售售环节应应负担的的税金消费税增值税城建税教育费附附加主营业务务利润=主营业务务收入-主营业务务成本-营业税金金及附加加1、销售收收入2、销售成成本3、销售费费用4、销售税税金及附附加5、往来款款二、核算算内容三、销售售业务的的分类技技术——账户设置置1、产品销销售收入入““主营营业务收收入”2、产品销销售成本本““主营营业务成成本”3、产品销销售费用用““销销售费用用”4、销售税税金及附附加““营业业税金及及附加””主营业务务收入（（销售收收入）1、销售折折扣1、本期的的销售收收入2、销售折折让2、劳务收收入3、销货退退回4、期末结结转余：结转转后无余余额按销售产产品类别别、名称称设置多多栏式明明细账主营业务务成本+-已销商品品的成本本结结转成本本×××主营业务务收入-+销售退回回销销售收入入劳务收入入……180万主营业务务成本+-发生的成成本销销售退回回50万销售毛利利130万主营业务务收入银银行行存款100万100万应收账款款（应收收票据））50万50万应付账款款30万30万180万销售商品品50万，结转转销售成成本（下下库存））库存商品品主主营业业务成本本300万50万50万250万50万主营业务务成本主主营营业务收收入发生支出出结结转结结转发发生生收入本年利润润主营业务务成本主主营业业务收入入30000500万1200万8000010000500002000010000………………本年利润润500万1200万700万营业税金金及附加加营业税退退回回的××税消费税城市建设设维护费费资源税土地增值值税教育费附附……×××××银行存款款应应交税税费营营业税税金及附附加15万50000500005000050000②交纳①结算税金金1、销售，，收款（（含税收收入23400元）借：银行行存款23400贷：主营营业务收收入20000贷：应交交税费——应交增值值税（销销项税））34002、销售，，款未收收（含税税收入23400元）借：应收收账款23400贷：主营营业务收收入20000贷：应交交税费——应交增值值税（销销项税））34003、发生销销售费用用借：销售售费用贷：×××××四、账务务处理4、结转本本期已销销售产品品的成本本借：主营营业务成成本贷：库存存商品5、应交城城市建设设税、教教育费附附加借：营业业税金及及附加贷：应缴缴税费——应交城市市建设税税贷：应交交税费——应交教育育费附加加四、账务务处理①销售子子产品31件，单价价500元，对方方开出转转账支票票15500元存入②现金销销售丑产产品2件，单价价2450元，价款款4900元，现金金收讫③销售丑丑产品5件给C单位，单单位2500元，如按按合同20日内付款款，可获获现金折折扣2%④10天后收到到C单位转账账支票12250元，偿还还前项货货款⑤收到D单位商业业汇票10000元，付购购子产品品29件货款主营业务务收入应应收账款款银银行存存款销销售费用用12500③③1250012500④④1225015500①①15500应收票据据财财务费费用10000⑤⑤10000250现金4900②②4900预收账款款原材料⑥E单位位购买子子产品3件，单单价500元，，价款1500元，以以原预付付款抵付付⑦第①项项交易因因质量问问题，买买方退回回1件，，以存款款退回货货款500元⑧以存款款支付电电视广告告费3000元元⑨子产品品销售领领用包装装材料300元元⑩现金支支付装运运费用150元元。⑦主营业务务收入应应收收账款银银行行存款销销售费费用50012500③③1250012500④④1225050015500①①155003000⑧⑧3000应收票据据财财务费费用10000⑤⑤10000250现金4900②②4900150⑩⑩150预收账款款原材料1500⑥⑥1500300⑨⑨300主营业务务收入银银行存存款10000①①11700应收账款款20000②②2340030000③③应交税费费——应交增值值税应应付账账款17003580034005800库存商品品主主营营业务成成本25000040000④④40000我们来作作一次销销售的实实务练习习1、销售产产品100件，不含含税销售售单价为为50元，价税合计计为5850元，收款；2、销售产品1000件，含税销售售收入58500元，款未收；；3、收到上一个个月货款68000；4、支付广告费费80000；5、本月共计销销售产品1100件，单位生产产成本30元，结转其生生产成本；6、本月应交城城建税700元，教育费附附加300元；7、预收“华联联”购货款3000元；8、五日后，总总计货款5850元（含税），，我厂开出增增值税发票，，华联补付货货款2850元。我们来看销售售业务的登记记结果主营业务收入入2010年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日111期初余额贷15000013销售Y产品，收款500015500024销售W产品，款未付300015800025销售A产品，款未付10001590001529销售Q产品，收款800元1598002542销售T产品，银行承兑汇票200001798002849退回Q产品，退款8001790002856退回Y产品，退款5000174