定额总站营改增宣贯

《电力工程计价依据适应营业税改征增值税调整过渡实施方案》宣贯材料2016年05月17日电力工程造价与定额管理总站二、实施方案解读一、营改增概述三、测算结果主要内容四、实际应用方法五各方关注的热点问题及解答主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需要解决的几个困惑营业税改征增值税，简称“营改增”即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、转让无形资产或销售不动产改征增值税。建筑业营改增将现行征收营业税的建筑业应税劳务改征增值税。适用一般计税方法的，增值税税率11%。什么是营改增主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需要解决的几个困惑增值税发展历程引入阶段1979年，我国开始对开征增值税进行可行性调研。1980年，襄樊、上海等部分城市，突出行业试点。1981年，财政部制定《增值税暂行办法》。1982年，两个行业（机器、机械和农业机具）三个产品（电风扇、缝纫机、自行车）全国试点。1984年，发布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，在机器机械、汽车、钢材等12类货物征增值税。全面实施阶段1994年，发布了《中华人民共和国增值税条例》，在全国范围内，对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物实施增值税。从此后，基本确立了我国的增值税制度。完善转型阶段2008年，国务院通过《中华人民共和国增值税暂行条例》修订案，对我国增值税制度进一步完善。同时，财政部、国家税务总局发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》和《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》，2009年，在全国范围实施增值税由生产型转型消费型，但建构筑物及其附属设备和配套设施外除外。增值税政策基石《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

财税【2016】36号文概念——纳税人分类按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。一般纳税人条件：货物生产或提供应税劳务：年应税销售额50万元以上其他货物销售(批发、零售)：年应税销售额在80万元以上提供已试点营改增应税服务：年应税销售额500万元以上概念—增值税计税方法1、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。2、简易计税方法：是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。进项税额销项税额应纳税额征收率销售额应纳税额主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需要解决的几个困惑营改增进程交通运输业和部分现代服务业营改增在上海率先试点。交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内开展。交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、等8省直辖市。

铁路运输和邮政服务业纳入全国营改增试点范围，营改增试点行业范围进一步扩大。电信业纳入全国营改增试点范围2012.1.12012.9.12013.8.12014.1.12014.6.12016.5.1建筑业及剩余行业开始实施营改增主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需要解决的几个困惑环节销售额销项税额进项税额应纳税额增值额实收金额销售商A100（自产售商B200341717100234销售商C300513417100351销售商D400685117100468最终消费者E40068400468应纳税额=销项税额—进项税额对于所有销售环节的税费各销售商只是向下做传导，在传导过程中各环节销售商其实相当于税费收支是平衡的。其增值税额，是由最终消费者全部承担的。为什么要营改增1、规范税制，实现结构性优化2、消除重复征税3、减轻纳税人负担（只对增值部分征税）为什么要营改增假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100100×10%=10210016060160×10%=163160300140300×10%=30合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100100×10%=1021001606060×10%=63160300140140×10%=14合计26056030030为什么要营改增4、构建相互监督、约束关系，有效避免偷税漏税现行“两税并存”的流转税制除了降低税收征管的行政效率，还会产生税款大量流失的问题。增值税环境下对增值税实行凭票扣税法，形成购买方、销售方环环相扣的进项抵扣机制，在纳税人之间建立起相互制约、相互监督的关系。因此有利于税务机关的日常管理，减少征管、监督成本，有助于加强建筑业税收监管，能有效维护建筑市场秩序，保障国家税收。营业税环境下当前发票管理存在严重漏洞，税务机关仅能从建筑企业的纳税申报表和财务报表上获取征管信息，而对纳税人具体工程项目的纳税情况和工程进度则难以准确掌握，常会发生零申报、申报不实甚至不申报的现象。为什么要营改增5、打通制造业与服务业之间联系，确保抵扣链条完整增值税运输行业增值税加工行业营业税建筑行业增值税生产行业增值税计税方法下，从整个生产流通过程，一直贯穿到最终消费者，有助于抵扣链条的完善。在整个链条中，当前环节的进项税来自前一环节的销项税，而下一环节的进项税又来自当前环节的销项税，环环相扣，整个链条完备而流畅，从而提高建筑业利润水平，进而増强其市场活力。“营改增”现阶段的增值税将货物的生产环节、批发环节、零售环节、进口环节以及产品的加工和修理修配业务纳入征收范围，而属于增值税抵扣链条中间环节的建筑业却被纳入营业税的征收范围，中间环节的缺失，致使抵扣链条发生中断，破坏了增值税抵扣的连贯性。举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万元；成本8000万元，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税=1100-600=500万元时间收入销项税额进项税额增值税留抵税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万元，比预计多190万元。为什么要营改增6、促使企业提高管理水平主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需解决的几个困惑增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税，增值税的计税原理是基于商品或服务的增值额而征收的一种价外税。营业税是对在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，是价内税。营业税和增值税的区别-定义营业税增值税营业额含应纳税额税率营业额营业税应纳税额一般计税方法简易计税方法销项税额增值税销项税额应纳税额销售额征收率销项税额税率销售额进项税额销售额不含应纳税额增值税应纳税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额营业税和增值税的区别-计税方法主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需要解决的几个困惑1.增值税的销售额销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。(财税〔2016〕36号)

试点纳税人（一般纳税人）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

(财税〔2016〕36号)，2、一般计税方法范围及税率一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：

1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物

5.1农产品；5.2音像制品；5.3电子出版物；5.4二甲醚13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三提供加工、修理修配劳务17%营改增提供有形动产租赁服务17%提供交通运输、邮政、基础电信、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%提供金融服务、现代服务(研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他）、生活服务（文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务及其他）、增值电信服务以及转让无形资产（除土地使用权)6%3.简易计税方法适用范围及征收率1、简易计税征收率：除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。2、简易计税适用范围：适用小规模纳税人:未达一般纳税人年应税销售额标准其他个人:除个体工商户外的个人非企业性单位，可选择不经常发生应税行为的企业，可选择一般纳税人依据政策规定（包清工、甲供材、老工程），可选择1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2、

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。三个特定行为3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

要特别注意“老项目类的新项目”如何处理？！！！（以营业税下的规则定价，但开工日期又在5月1日之后）。三个特定行为简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。定额内按3%除税3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)3%四部分不动产销售和租赁行为5%4.简易计税方法的征收率5.纳税时间规定纳税义务、扣缴义务发生时间条文解读1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天应税行为发生的过程中或者完成后收到款项。如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务为开具发票的当天。2、取得索取销售款项凭据的当天书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。3、特别规定：建筑服务、租赁服务预收款例：提供建筑服务，合同预收款10万元，收款当天，即为纳税义务发生时间。6.抵扣凭证可以抵扣的凭证：增值税专用发票(含税控《机动车销售统一发票》)海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或农产品销售发票完税凭证不能抵扣的发票：增值税普通发票、通用机打发票7.抵扣凭证规定条文解读1、认证期：180天增值税专用发票、海关进口增值税专用缴书，从开具之日起180天内，必须认证。2、基本原则：当期认证，当期抵扣超过180天期限未认证的，不能再认证；认证期末未抵扣的，不能转下期再抵扣。8.不得抵扣建筑企业营改增后不能抵扣进项税额的特殊增值税专用发票业务招待费用的增值税进项税不可以抵扣供应商为建筑业供应商提供的用于采用简易计税方法的项目的材料开具的发票获得的增值税专用发票超过法定认证期限超过180天购买职工福利用品的增值税专用发票发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金业务招待费是交际应酬消费，属于个人消费，不能抵扣用于简易计税方法计税项目购进的货物不能抵扣增值税专用发票应在开具之日起180天内到税务机关办理认证依据《营业税改增值税试点实施办法》第二十七条，集体福利不能抵扣。“非正常损失”不能抵扣主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需要解决的几个困惑方案很多1、分别计算销项税造价和进项税造价，相减计算出应纳税额（工作量太大）2、不改变现行计价依据和规则，只调整税率（实际情况复杂，不好确定）3、按价税分离原则，修改现行计价规则如何进行建筑营改增调整方法：价税分离工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机械使用费（含税）措施费（含税）间接费（含税）利润应纳税额税前造价如何进行建筑营改增工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）

施工机械费（除税）措施费（除税）间接费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额如何进行建筑营改增调整方法：价税分离工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）

施工机械费（除税）措施费（除税）间接费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额如何进行建筑营改增调整方法：价税分离工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价如何进行建筑营改增调整方法：价税分离应纳税额=销项税额-进项税额调整总原则：将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额”计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的“除税金额”计算。修正《建筑安装工程费用项目组成》，明确：建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。调整总原则含税金额计费除税金额计费如何进行建筑营改增要素价格调整—材料单价序号材料单价组成扣减进项税额方法一“两票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二“一票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础—材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。如何进行建筑营改增案例——“两票制”材料单价调整材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费采购及保管费平均税率32.5级水泥含税价格319.48285.93251.557.00（2.2%）(319.48-274.90)÷274.90=16.22%除税价格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00×(70%+30%/1.17)=6.69（2.5%）如何进行建筑营改增要素价格调整—材料单价序号机具台班单价扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其它电力按17%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.8台班车船税费税收费用，不予扣减。如何进行建筑营改增要素价格调整—台班单价机械名称价格形式台班单价折旧费大修理费经常修理费安拆费及场外运输费燃料动力费人工费平均税率履带式液压单斗挖掘机1m3含税价格138928161128

607313（1389-1238）÷1238=12.18%

除税价格1238281÷1.17=24061÷1.17=52128×(70%÷1.17+30%)=115

607÷1.17=519313如何进行建筑营改增要素价格调整—台班单价费用定额调整-扣减内容分析序号可扣减费用内容适用税率分析一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。1.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.5现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。二规费：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。三利润：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。如何进行建筑营改增序号计算基础费率调整计算式备注1直接费:人工费+材料费+施工机具使用费2人工费+施工机具使用费3人工费如何进行建筑营改增序号计算基础费率调整计算式综合确定的系数1直接费:人工费+材料费+机具费2人工费+机具费3人工费费用定额调整-调整举例如何进行建筑营改增主要内容什么是营改增增值税发展历程营改增进程为什么要营改增营业税和增值税的区别如何进行营改增营改增对工程造价的影响需要明晰的一些概念性问题需要解决的几个困惑增减分析模型（α）∆t=[工程造价（增值税）-工程造价（营业税）]÷[工程造价（营业税）]

进项业务含税额占工程造价比例

营改增工程造价增减幅度税负增减幅度进项业务综合税率敏感性分析(T=14%)

序号序号130%3.6%119.4%860%-0.5%-17.0%235%2.9%96.6%965%-1.2%-39.7%340%2.2%73.9%1070%-1.9%-62.4%445%1.5%51.2%1175%-2.6%-85.1%550%0.9%28.5%1278.3%-3.00%-100%656.3%±0.0%±0.0%1380%-3.2%-107.8%敏感性分析(T=14%)α

为进项业务含税额占工程造价比例，Δ为营改增后工程造价变化率实测分析-小结材机费占比平均值67.6%，

最小值57.5%，最大值84.8%材机费进项税率平均值14.1%，

最小值13%，最大值15.2%工程造价降幅平均值2.6%，

最小值0.3%，最大值3.8%上海轨交10号线10标段区间隧道材机费占比84.8%，进项税率13.4%，工程造价降幅3.8%，销项税额、进项税额出现“倒挂”

1、一般计税与简易计税2、简易计税与营业税3、新项目与老项目4、增值税率与增值税征收率

重点区分几个问题

二、实施方案解读一、营改增概述三、测算结果主要内容四、实际应用方法五各方关注的热点问题及解答二、实施方案解读【条文】一、为贯彻落实国务院有关营业税改增值税（以下简称“营改增”）的战略部署，按照财政部、住房城乡建设部、国家税务总局有关要求，结合电力工程计价依据特点，制订本实施方案。【条文说明】本条主要是说明出台本方案的背景、编制依据和目的。【条文】二、本实施方案的编制依据（一）《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）二、实施方案解读【条文】二、本实施方案的编制依据（二）《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）二、实施方案解读【条文】二、本实施方案的编制依据（三）《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）。（四）《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则。（五）现行电力工程计价依据，包括概预算定额及费用计算规定、工程量清单计价规范、工程造价管理办法等。二、实施方案解读【条文说明】本条主要是交代本方案编制和起草所依据的主要依据。现阶段，本方案出台的各项规定是基于目前国务院、财政部、建设部、国家税务总局以及现行的电力行业计价定额、清单计价规范和电力工程造价管理的有关规定。随着营改增工作的不断深入推行和应用，必然会出现新情况、新问题，我们一方面会向国家级及相关主管部门及时反映电力行业存在的新问题，同时，也会将国家新的应对策略向行业内有关方实时传达，及时补充和发布新的办法及规定。二、实施方案解读【条文】三、本实施方案的适用范围是经国家能源局正式批准，现行的各套电力工程计价依据，主要包括：

（一）《20kV及以下配电网工程建设预算编制与计算标准》、《20kV及以下配电网工程预算定额-建筑工程、电气设备安装工程、架空线路工程、电缆工程、调试工程、通信及自动化工程》（国能电力【2009】123号）；二、实施方案解读【条文】三、本实施方案的适用范围是经国家能源局正式批准，现行的各套电力工程计价依据，主要包括：

（二）《电网工程建设预算编制与计算规定》、《火力发电工程建设预算编制与计算规定》、《电力建设工程概算定额-建筑工程、热力设备安装工程、电气设备安装工程、调试工程、通信工程》以及《电力建设工程预算定额-建筑工程、热力设备安装工程、电气设备安装工程、输电线路工程、调试工程、通信工程、加工配置品》（国能电力【2013】289号）；二、实施方案解读【条文】三、本实施方案的适用范围是经国家能源局正式批准，现行的各套电力工程计价依据，主要包括：（三）《西藏地区电网工程建设预算编制与计算规定》、《西藏地区电网工程概算定额-变电站建筑工程、电气设备安装工程、通信工程》、《西藏地区电网工程预算定额-变电站建筑工程、电气设备安装工程、输电线路工程、调试工程、通信工程》（国能电力【2013】331号）。二、实施方案解读【条文】三、本实施方案的适用范围是经国家能源局正式批准，现行的各套电力工程计价依据，主要包括：（四）《电网技术改造工程预算编制与计算规定》、《电网技术改造工程概算定额-建筑修缮工程、电气工程、通信工程》、《电网技术改造工程预算定额-建筑修缮工程、电气工程、输电线路工程、调试工程、通信工程》、《电网拆除工程预算定额-电气工程、输电线路工程、通信工程》，《电网检修工程预算编制与计算规定》以及《电网检修工程预算定额-电气工程、输电线路工程、调试工程、通信工程》（国能电力【2015】270号）。二、实施方案解读【条文】三、本实施方案的适用范围是经国家能源局正式批准，现行的各套电力工程计价依据，主要包括：（五）《电力建设工程工程量清单计价规范-火力发电厂工程》、《电力建设工程工程量清单计价规范-变电工程》、《电力建设工程工程量清单计价规范-输电线路工程》（国能科技【2011】27号）二、实施方案解读【条文说明】本条交代适用于本方案的电力工程计价依据范围。重点突出“经国家能源局批准”和“现行”两个必备要件。凡符合上述两个条件的均要按此方案执行，而对于不具备上述两条件的计价依据的（比如：仍在执行2006版概预算定额的项目），需当事各方协商，并经请示国家、行业主管部门另行约定调整和使用管理办法。二、实施方案解读【条文】四、凡使用上述电力工程计价依据进行计价的工程，应按以下规定执行：（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期或未取得《建筑工程施工许可证》但承包合同注明开工日期（以下简称“开工日期”）在2016年5月1日（含）后的电力工程，应按照本方案执行。二、实施方案解读【条文】（二）开工日期在2016年4月30日（含）前的电力工程，在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等财税文件规定的前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。二、实施方案解读【条文说明】本条主要是按照财政部财税【2016】36号文件的规定，对新、老工程项目如何营改增作出明确和具体之规定。（一）是界定“新工程项目”。（二）是说明何为“老工程项目”。“新工程项目”均应执行本方案的规定，一般纳税人除“清包工”和“甲供工程”可以选择“简易计税”外，其他均应按照“一般计税方法”计税。“老工程项目”一般纳税人可以选择“简易计税”。

小规模纳税人为新老工程项目提供服务，均应按“简易计税”方法计税。

【

36号文】中关于老工程项目的定义是：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

除此之外，应均为新工程项目。

注：特别强调：5月1日后（新规定为6月27日），已经无法再取得“营业税”发票了，也就是说，大家必须执行营改增，（特殊情况说明：一是已竣工、已结算完成，发票【营业税】已开具完成的项目，可以不执行营改增；二是，已竣工，已结算，但到5月1日前，没开具营业税发票的工程，应执行营改增政策，最简单的就是执行简易纳税。其余的各种情况均应执行营改增后的政策）二、实施方案解读【条文】五、营改增后的费用组成说明

（一）营改增后的工程造价（建筑安装工程费）=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、规费、企业管理费和利润等费用之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。【条文说明】指的是营改增后，采用一般计税方法的纳税人，工程造价（建安工程费）=税前工程造价×（1+11%）。税前工程造价=人工费+材料费+施工机械使用费+措施费+规费+企业管理费+利润（定额计价模式），且以上各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额计算。营改增后的工程造价（建筑安装工程费）=税前工程造价×（1+11%）【文说明】二、实施方案解读【条文】五、营改增后的费用组成说明（二）建筑安装工程费中的税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额。税金=税前造价（不含进项税）×增值税税率（11%）【条文说明】（二）对增值税进行了定义。即此处的增值税准确的讲是销项税。税金（增值税的销项税额）=税前造价（不含进项税）×增值税税率（11%）

税金=税前造价（不含进项税）×增值税税率（11%）二、实施方案解读【条文】五、营改增后的费用组成说明（三）营改增后各套电力工程计价依据的建筑安装工程费用的组成内容除本方案另有规定外，均与原各套概预算定额配套使用的“预规”中规定的内容一致。【条文说明】（三）本条进一步强调，营改增后各套电力工程计价依据（此处指的是各套计价定额以及三套电力建设工程工程量清单计价规范在编制最高投标限价时）的建筑安装工程费用的组成内容是与原各套概预算定额配套使用的“预规”中规定的内容一致。

二、实施方案解读【条文】五、营改增后的费用组成说明（四）企业管理费除包括原组成内容外，本次新增城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，以及营改增后增加的管理费等。【条文说明】（四）本条是说明在营改增后，企业管理费所包含的费用内容，除包含了原各套预规中的费用内容之外，新增加：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加（原营业税下的附加税内容），以及为应对营改增后所增加的管理费等（比如：新增税控部门及专业税务管理人员等的费用）。二、实施方案解读【条文】五、营改增后的费用组成说明（五）各套电力建设工程工程量清单计价规范中税前工程造价组成为分部分项工程、措施项目、其他项目、规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税）的价格计算。

【条文说明】（五）本条专门交代电力建设工程工程量清单计价（3套）模式下，税前工程造价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税）计算。二、实施方案解读【条文】六、营改增后工程计价的规定（一）本方案是基于“价税分离”的原则进行编制的，即在不改变现行计价依据体系、适用范围及其作用的前提下，分别对定额基价和建筑安装工程各项取费费率进行调整。1、采用综合系数的方式扣除现行定额基价中材料费与施工机械使用费的进项税额，计算得出除税后定额基价。二、实施方案解读怎样扣除现行定额基价中材料、机械费中的的进项税额：按定额子目中材料品类适用的增值税率值，计算出该材料的不含税单价，并重新计算定额的材料费；按定额子目中机械费的构成明细，依据规定的除税率转换形成不含税价格，重新计算该定额子目不含进项税的机械费用。二、实施方案解读材料（17%13%3%0%）工程分包及劳务分包（11%3%）设备租赁（17%3%）自有设备采购（17%13%）施工用水用电（17%3%）机械折旧费、修理费（17%）煤炭、农膜、草皮、麦秸（糠）、稻草（壳）、煤气、石油液化气、天然气小规模纳税人运输费（11%）燃料动力费（17%）二、实施方案解读各定额条目按原含税价格乘以发文规定的除税系数，换算得到不含税的材料费和机械费综合测定各章节定额的除税系数二、实施方案解读【条文】六、营改增后工程计价的规定（一）本方案是基于“价税分离”的原则进行编制的，即在不改变现行计价依据体系、适用范围及其作用的前提下，分别对定额基价和建筑安装工程各项取费费率进行调整。1、采用综合系数的方式扣除现行定额基价中材料费与施工机械使用费的进项税额，计算得出除税后定额基价。2、采用调整系数方式扣除现行建筑安装工程各取费项目所包含的进项税额，计算得出增值税下各取费项目的调整。二、实施方案解读费用定额调整—调整公式二、实施方案解读费用定额调整—调整举例二、实施方案解读二、实施方案解读费用定额调整—调整示例调整公式=原费率*调整系数施工机构迁移费费率工程类别取费基数电压等级及费率%110及以下2203305007501000变电建筑直接工程费0.410.350.330.320.31安装人工费11.4611.02108.768.217.8架空线路人工费3.43.22.692.572.312.15电缆线路人工费2.2系统通信通信站建筑直接工程费0.3通信站安装人工费6.64光缆线路人工费1.990.39除税后费率=0.39*1.0486=0.41例如220kV变电建筑工程原费率为0.390.41施工机构迁移费费率工程类别取费基数电压等级及费率%110及以下2203305007501000变电建筑直接工程费0.430.370.350.340.33安装人工费10.9710.559.588.397.867.47架空线路人工费3.263.062.582.462。212.06电缆线路人工费2.10系统通信通信站建筑直接工程费0.31通信站安装人工费6.36光缆线路人工费1.91二、实施方案解读

【条文说明】六、本条是对营改增后工程如何计价作出的相关规定（一）本款是针对营改增后，采用一般计税方法的纳税人进行工程计价（定额模式计价和清单模式下的最高限价编制）时，应以“价税分离”原则计算工程造价。（1）基价部分采用综合系数法除税；其他材料费（或零星材料费），以金额“元”表示的，应以适用增值税率扣减其进项税额；以百分比“%”表示的，鉴于其费用是以材料费之和作基数的，因材料已经除税，其百分比也自然是除税后的金额。（2）建安取费部分采用调整系数法除税。二、实施方案解读【条文】（二）营改增后，工程造价按照“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。【条文说明】（二）本款交代营改增后，按照“价税分离”规则，具体要素价格（材料和机械）在进行除税时，应执行财税部门规定的除税税率。二、实施方案解读

【条文说明】（三）本款交代了营改增后，工程计价时与之配套使用的装置性材料价格（已于2016年5月11日在“中国电力工程造价信息网”上公布）。包括除税的原价、运输费、保险保价费、运输损耗、采购及保管费。【条文】（三）《电力建设工程装置性材料预算价格》、《电力建设工程装置性材料综合预算价格》、《西藏地区电网工程装置性材料综合预算价格及单项预算价格》（不含税版）中的价格为除税后的价格。包括除税的原价、运输费、保险保价费、运输损耗、采购及保管费。二、实施方案解读【条文】（四）可研估算和初设概算阶段，一般不区分材料供给方式（甲供或乙供），所有材料均按除税价格计取。若需区分材料供给方式，则单独将甲供材料的含税价格汇总计入建筑安装工程费，但甲供材料的除税价格仍是建筑安装工程各项费用的取费基数，仅不作为税金的取费基数。建筑工程的给排水、暖气、通风、空调、照明、消防等项目中的设备费也按上述方式计列。二、实施方案解读

【条文说明】（四）本款交代了营改增后，在进行工程计价时，甲供材料的计列方法。即：不区分甲供或乙供条件下，所有材料均按除税价格计算。如果明确了甲乙供货材料的，则要将甲供材料以含税价格汇总计入建筑安装工程费，但甲供材料的除税价格仍是建筑安装工程各项费用的取费基数，税金（销项税）的计费基数中不包含甲供材料金额。

另外，在计算建筑工程的给排水、暖气、通风、空调、照明、消防等项目（通常所说的小安装项目）时，其乙供的设备费应以除税价计入税前造价，作为计算销项税的基数；如果是甲供设备则以含税价汇总计入建筑安装工程费。二、实施方案解读【条文】五、营改增后工程计价的规定（五）编制基准期价差1、价差是建筑安装工程费的组成部分，凡以建筑安装工程费为取费基数的费用项目，计取时应将价差作为其计费的基数。【条文说明】（五）本款是对编制基准期价差作出的相关规定1、本项再一次强调，价差是建筑安装工程费的组成部分。凡以建筑安装工程费为取费基数的费用项目（主要指的是其他费用、基本预备费和动态费用），在取费时应将价差作为其计费的基数。二、实施方案解读【条文】五、营改增后工程计价的规定（五）编制基准期价差2、材料和施工机械进行价差调整时均应按除税价格计算，甲供材料除外。现行各套定额调整办法和调整系数，均需按照扣除进项税处理（指再发调整系数时，一定会除税）：已发布各项价差调整系数暂不调整；建筑工程中材料价差根据不同材料品种的税率除税，施工机械价差按照10%的综合税率除税。二、实施方案解读【条文说明】2、本项对价差调整作出原则性规定。即材料和施工机械进行价差调整时均应按除税价格进行调整。甲供材料除外。现行各套定额调整办法和调整系数暂时不做调整（因为2013版电力建设工程概预算定额价格调整系数调整每年一次，检修、技改及20kV调整系数为每半年发布一次，当到了调整时限时，会做出除税的相应处理）。目前，均应按照扣除进项税处理，其中，安装工程材机按照现行的系数调整，因为定额内材机已做了除税处理，乘上相应调整系数也就相当于将当期的材机作了除税后的调整；装材调差均应按除税价调整（四本于5月11日上网），对应的合同价也要除税。而建筑工程中材料价（430多种）差根据不同材料品种的税率除税（因为，基期材料价格---也就是定额基价中的材料价格已作了除税处理，找价差时，只需对实际价格按照规定的除税税率进行除税后，即可作到统一标准，进行找差便可），施工机械价差按照10%的综合税率除税（原因是定额基价中的机械使用费已做了除税处理，而目前所发布的建筑工程典型机械127个品种价格均为含税价格（主网、西藏2015版），需按照统一标准的除税率---10%，做除税后，即可拉到同一水平，再进行找差处理）。二、实施方案解读【条文】五、营改增后工程计价的规定（六）营改增后，凡以建筑安装工程费作为取费基数的其他费用及基本预备费等费用项目，其取费标准暂不做调整。【条文说明】（六）本条对营改增后，如何计算其他费用、基本预备费和动态费用给出原则指导意见。即凡以建筑安装工程费作为取费基数的其他费用及基本预备费等费用（应包括动态费用的计算），其取费标准暂不做调整。二、实施方案解读【条文】五、营改增后工程计价的规定（七）营改增后电力工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的电力工程执行“价税分离”计价规则；选择适用简易计税方法计税的电力工程参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。【条文说明】（七）再一次重申，营改增后，进行工程计价时，采用一般计税方法纳税的，应执行“价税分离”计价规则；而选择适用简易计税方法计税的，应参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定（即：采用简易计税的，只需调整税金部分，也就是说，把税率做出调整---由原营业税下的【3.48（城区）、3.41（县城）和3.28（乡以下）】，改为简易征收下的【3.36（城区）、3.3（县城）和3.18（乡以下）】即可。二、实施方案解读【条文】五、营改增后工程计价的规定（八）总承包工程合同项下的专业分包工程、材料按照总承包工程合同的计价规则执行。专业承包工程合同项下的材料按照专业承包工程合同的计价规则执行。【条文说明】（八）本款对新工程和老工程中，主合同与分包合同以及专业承包工程合同的一致性作出原则性规定。二、实施方案解读【条文】五、营改增后工程计价的规定（九）风险幅度确定原则：风险幅度均以材料、施工机械台班等对应的除税单价为计价依据。【条文说明】（九）本款对清单计价下风险幅度调整确定作出原则性规定，物价波动的风险幅度仍以计价规范中约定的浮动率为准，即材料、施工机械台班等应以除税后单价计算（营改增前后一致，除税前是5%，除税后仍是5%）。二、实施方案解读【条文】七、现行电力工程造价管理办法中与本方案内容不一致之处，以本方案为准。八、本实施方案自发布之日起生效，尚未开标且不能于2016年4月30日前完成合同签订的依法进行招标的项目，招标文件及最高投标限价编制均应按本实施方案要求执行。二、实施方案解读三、测算结果一、营改增概述二、实施方案解读主要内容四、实际应用方法五各方关注的热点问题及解答三、测算结果-火力发电工程工程类型工程规模建筑安装工程费（元）变化率（%）调整前调整后燃煤发电12×1000MW26055654002526428036-3.04%燃煤发电22×1000MW36332006873529483607-2.85%燃煤发电34×600MW14239362611408144520-1.11%燃煤发电42×660MW16909629481602551023-5.23%燃煤发电52×350MW10570273441032113740-2.36%燃气蒸汽联合电站2×400MW（9F）593923609582079020-1.99%三、测算结果-主网工程-变电站工程工程类型工程规模建筑安装工程费（元）变化率（%）调整前调整后变电站1500kV2263163222284204-1.54%变电站2500kV110444901109100103-1.22%变电站3220kV2201162121755827-1.16%变电站4220kV2377018823480609-1.22%变电站5220kV2455067224280052-1.10%变电站6220kV4108560040853811-0.56%变电站7220kV4379357443027969-1.75%变电站8110kV1403803713875434-1.16%变电站966kV80678787860792-2.57%变电站1066kV51580495016181-2.75%变电站1166kV1079506910669958-1.16%三、测算结果-主网工程-输电线路工程工程类型工程规模建筑安装工程费（元）变化率（%）调整前调整后架空线路1500kV191923186190225707-0.88%架空线路2220kV120341681118601952-1.45%架空线路3220kV46501784559155-1.96%架空线路4220kV3295690532285914-2.04%架空线路5220kV1163127011384235-2.12%架空线路6110kV1903198018867297-0.87%架空线路766kV20313421983757-2.34%架空线路866kV1273808712211990-4.13%架空线路966kV92141938993468-2.40%电缆线路110kV41962084027915-4.01%三、测算结果-西藏电网工程工程类型工程规模建筑安装工程费（元）变化率（%）调整前调整后变电站1500kV112166075111350092-0.73%变电站2220kV5393769953351069-1.09%变电站3110kV1331338513232963-0.60%线路1500kV136815910135591841-0.89%线路2220kV223392773222978773-0.19%线路3110kV128608743128215325-0.31%三、测算结果-电网技术改造工程工程类型工程规模建筑安装工程费（元）变化率（%）调整前调整后技改1110kV13194101311649-0.59%技改2110kV323356314404-2.77%技改3220kV169626168162-0.87%技改4220kV12862341269722-1.30%技改5220kV15844201545862-2.43%三、测算结果-配电网工程工程类型建筑安装工程费（元）变化率（%）调整前调整后开关站1245096230845-5.81%开关站255649795352541-3.82%开闭所126714124983-1.37%架空线路115705721542029-1.82%架空线路223551752228178-5.39%电缆115705721542029-1.82%电缆2814360808099-0.77%通信线路739074735648-0.46%三、测算结论

发电工程：通过2个100万级，2个60万级、30万级和9F燃机发电项目的测算对比，整体造价均为下降：-1.11%---（-5.23%），基本上与我们的预期结果相符。

电网工程：通过对500kV---66kV变电站（11个项目）和500kV---66kV架空和电缆线路（10个项目）的测算对比，变电工程整体造价均为下降：-0.56%---（-2.75%），架空和电缆工程整体造价均为下降：-0.87%---（-4.13%），与我们的预期结果相符。

西藏电网工程：通过对3个变电工程和3个线路工程的实测，变电工程整体造价均为下降：-0.60%---（-0.73%），架空线路工程整体造价均为下降：-0.31%---（-0.89%），与我们的预期结果相符。

电网检修、技改工程：工程整体造价均为下降：-0.59%---（-2.77%），与我们的预期结果相符。

20kV及以下配电网工程：通过对8个开闭所、架空线路、电缆工程及通讯工程实测，工程整体造价均为下降：-0.46%---（-5.81%），与我们的预期结果相符。二、实施方案解读一、营改增概述三、测算结果主要内容四、实际应用方法五各方关注的热点问题及解答【建设预算编制】

估算、概算和预算编制1、正确选择计价依据（哪套定额及与之配套的“预规”）。2、获取准确的工程量（设计部门提供的工程量或按图纸计算出的工程量）。3、准确套用定额子目（找到应该套用的定额子目，以及该子目所在的章和节，以便找到应该乘的“综合系数”，见附表1---附表6）。4、正确计算材料费（1）定额内计价材料只要正确套定额再乘综合系数即可（已除税）（2）未计价主材的计算一定要区分是否是“甲供材”（估算和概算阶段如果无法区分除外）。如是乙供材料则应以除税价计入建安费；如是甲供材料，应以含税价格计入建安费中，但计取建安费时，应按照除税价进入，最后计取增值税的销项税额（税前造价x11%）时，甲供材料费不能作为取费基数！实际应用方法【建设预算编制】

估算、概算和预算编制5、价差的计算（1）安装工程1）定额内消耗性材料与机械费价差的计算：按照最近一期定额总站发布的调整文件对应调整即可，并归入“编制基准期价差”中。2）未计价主材（装置性材料---一般均为甲供）只要口径一致，是否除税关系不大，或直接以合同价或市场询价与定额总站发布的（装材本：2016年5月11日上线公布）找差后，归入“编制基准期价差”中。（2）建筑工程1）材料费价差：2013版建筑工程概预算定额规定430多种典型材料可调差，因过渡方案中已对定额内材料做了除税处理，找价差时，可按照工程所在地发布的除税价与之找差，如当地未发布除税价，需自行按照财税部门规定的除税率进行除税后，再找价差。并归入“编制基准期价差”中。实际应用方法【建设预算编制】

5、价差的计算（2）建筑工程2）机械费价差：2013版建筑工程概预算定额规定127种典型机械可调差，因过渡方案中已对定额内机械已做了除税处理，找价差时，可按照定额总站发布的最近一期（2015年1月15日）机械费单价乘0.9后的进行找价差，并归入“编制基准期价差”中。3）检修、技