管理会计MAch作业成本

第十章作业成本法(ABC)一、ABC的背景二、ABC的特征与基本内容三、案例1．产品或服务成本

在管理会计的信息处理和应用中，按对间接费用的不同处理方法，有三种不同内涵的产品成本：（1）传统成本核算系统所计算的产品成本（2）变动成本法所确定的产品成本（3）作业成本法所确定的产品成本前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动

（1）传统完全成本法下的成本流转非制造成本销售及管理费用期间费用出售产品期末存货成本制造费用直接人工直接材料产成品及在产品存货制造成本（2）变动成本法下的成本流转固定制造费用是产品成本一种期间成本销售及管理固定制造费用费用期间费用变动制造直接材料直接人工

产成品及在产品存货出售产品成本期末存货（3）作业成本法下的成本流转

作业中心1A产品

作业中心2所耗资源成本作业中心3B产品资源动因作业动因一、ABC的背景1.传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构(2)产品的生产特征2.现代生产环境的变化(1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性制造环节的标准化和弹性化传动带生产线、数码机床、可拆卸加工设备、多功能机器、工人机动团队作业(2)产品特征3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明例(1)单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的的背景(1)技术的的发展市场竞争由国国内向全球渗渗透规模经济向市市场应变能力力转化CIM是解决决以上问题的的现实选择----CAD开发成本本较高,但手手段先进,时时间大大缩短短,在英国,平均设计时时间从50年年代的3个月月下降为今天天的15分钟钟一、ABC的的背景----CAE对设计的的可行性(生生产上,成本本上)进行测测试----CAM降低设计计转化为生产产的时间,减减少新产品投投产准备时间间----FMS以灵活方方式生产多种种产品。品种种迅速转化，，质量更高，，准备时间下下降，人工与与设备成本减减少（弊端：：失业、投资资压力、管理理的滞后）----JIT目标标：消除浪浪费、消除除不增值作作业例：加工检检验验移移动等等待储储存在以上大阶阶段，只有有加工是增增值作业具体内容：：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造造，按订单单生产，上上道工序服服从于下道道JIT购货货，按需购购货（必须须与供应商商有长期合合作关系，，保证及时时供货，价价格优惠））JIT存货货，就是零零存货，这这来自于JITJIT制造造，实施JIT的基基础条件，，共有九条条一、ABC的背景低存货水平平、采用需需求拉动、、小规模采采购、快速速生产准备备、人员技技能多面手手（一人具具备不同技技能）、FMS、TQM（高高质量保证证高效率））、有效的的设备维护护系统、持持续改善的的工作环境境（培养职职工的忠诚诚）一、ABC的背景JIT的的实实施施效效果果显显示示：：（美美国国22家家企企业业抽抽查查）），，供供应应商商数数量量下下降降67%，，报报废废反反修修减减少少44%，，启启动动时时间间下下降降47%，，存存货货下下降降一、、ABC的的背背景景现代生产产的大特特征1.日日本大大阪大学学中谷严严教授指指出现代代生产产的的五大特特征：第一：流流动化。。人才流流动、资资本流动动第二：融融业化。。规模经经济向范范围经济济转化，，范围经经济也就就意味着着突破行行业界限限第三：个个性化。。同化欲欲望向差差别化方方向转化化，也就就是说，，个性化化替代了了流行化化一、ABC的背背景第四：国国际化。。在全球球范围有有效的利利用资源源，在发发达国家家从事基基础研究究，在落落后国家家从事制制造业第五：信信息化。。以上四四大变化化必须依依赖于信信息化作作为基础础以上我们们可归纳纳为多元元化需求求与品质质的独特特个性一、ABC的背背景2.需需求多多元化、、个性化化与产品品寿命周周期（1）个个性化导导致多元元化显然，独独特的需需求必然然导致多多元化的的产品需需求（2）多多元化导导致产品品寿命周周期缩短短流行导致致产品有有较长的的生命周周期追求时尚尚使许多多传统产产品过早早退出市市场一、ABC的背背景（3））产品品寿命命周期期的三三种含含义*传统统的产产品生生产周周期（（价值值链））研发设设计促促销供供货售售后服服务*产品品的市市场周周期导入成成长成成熟衰衰退*产品品的消消费周周期购入使使用用废废弃弃战略管管理与与FMS的的必然然性1.FMS来来源于于多元元化与与个性性化特特征2.FMS的基基本思思想第一，，FMS是是生产产自动动化的的核心心组成成部分分，生生产自自动化化包括括了四四大内内容的的组合合*生产过程程自动化订货设设计投投料加加工组组装检检验保管发发货战略管理与与FMS的的必然性*信息系统统自动化CAD、CAM、CAT*无人运行行*多品种、、小批量的的FMS第二，FMS硬件要要素市场要求多多元化、短短期化、细细分化生产要求可可从七个方方面体现弹弹性战略管理与与FMS的的必然性（1）机械械弹性：为为适应生产产采纳特定定的部品，，对机器进进行调整的的难易程度度（2）产品品弹性：拥拥有经济且且快速的由由原产品向向新产品转转型的能力力（3）工程程弹性：一一种部品能能同时适用用于多项工工程（4）作业业弹性：一一种作业可可随时转换换成另一种种作业（5）程序序弹性：即即使遇到故故障也能继继续加工希希望的部品品（6）产量量弹性：针针对产量的的增减，均均能合理运运用而获利利（7）扩充充弹性：根根据需要能能立即扩充充FMS的的规模战略管理与与FMS的的必然性第三，FMS软件要要素CAD、CAM、CAT3.传统成成本计算的的局限性共同费用分分配基础问问题战略管理与与FMS的的必然性战略管理与与FMS的的必然性传统分配率率(以机器器小时为分分配基础)分配率=$6000,000/75,000=8元/小小时(注75,000是是基础,不不是动因)若A产品消消耗资源传统法总成成本=1000*8=$8000严格来讲:A产品实实际消耗资资源战略管理与与FMS的的必然性质控100*200=$20,000生产准备备1*300=$300合合计采购10*105=$1,050成成本客户订单单5*60=$300$23,650设备运转转2*1,000=$2,000战略管理理与FMS的必必然性饮料门门票吃吃饭饭合合计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827方法A方方法B间接成本本制制造造费间间接材料料间间接人工工其其它费用用分配基础础机机器器小时产产品数量量人人工小时时机机器小时时成本对象象间接成本本直直接材料料直直接材料料直接人工工直直接人人工战略管理理与FMS的必必然性接间成本直接成本接间成本直接成本战略管理与FMS的必然然性4.ABC的的基本思想（1）更加准准确计算产品品成本，作业业消耗资源，，产品消耗作作业（2）ABC的成本流程程资源产产直接成本间接成本A1品品A2A：线线An二、ABC的特特征与与基本本内容容1.资资源的的特征征（1））直接接分配配与间间接分分配的的矛盾盾*产品品间接接费内内容设计、、管理理、采采购、、信息息系统统、财财产税税、保保险、、折旧旧费、、水电电等*间接接分配配，不不符合合成本本效益益原则则*间接接分配配，捣捣浆糊糊产品成成本计计算方方法归归类图图产品成成本计计算方方法辅助方方法基本方方法作业成成本法法标准成成本法法变动动成成本本法法定额额法法分类类法法分步步法法分批批法法品种种法法作业业的的特特征征作业业包包括括不不同同的的作作业业中中心心，，作作业业中中心心可可能能是是一一台台机机器器、、一一组组设设备备、、一一个个部部门门或或一一项项职职责责；；作业业有有层层次次之之分分，，包包括括单单元元、、批批量量、、产产品品、、过过程程、、工工厂厂层层次次，，所所有有的的作作业业都都要要消消耗耗资资源源并并最最终终归归集集到到生生产产出出的的产产品品中中。。人或或机机器器的的活活动动基于于一一个个特特定定的的工工序序或或生生产产加加工工环环节节消耗耗资资源源作业业可可以以放放大大或或缩缩小小以食食堂堂为为例例下下列列哪哪些些属属于于作作业业大厨厨拿拿起起勺勺子子，，在在锅锅里里翻翻炒炒大厨厨拎拎起起油油瓶瓶，，向向锅锅里里倒倒了了勺勺油油服务务员员端端起起炒炒好好的的菜菜，，送送到到橱橱窗窗前前服务务员员把把橱橱窗窗前前的的菜菜重重新新摆摆放放，，与与标标签签一一一一对对应应服务员为学生生打饭菜服务员为学生生刷卡以作业为单位位归集、分配配成本对比：以产量量为动因归集集成本间接制造费用用的分配，以以人工或机器器工时为依据据分配，并不不总是合理的的，容易造成成产品成本的的扭曲。按批次的产品品打磨、抛光光、平整；按批次抽检检对新型产品品的设计、、安全测试试管理活动追问：费用用与产量找找不到直接接因果关系系？大多数费用用的发生一一定会和经经营活动有有关。以作业为单单位归集成成本，找到到成本发生生的直接原原因。ABC法应应用的前提提条件明确资源耗耗费和作业业的关系和作业中心心，为作业业建立作业业成本库———流程条条件和组织织条件收集关于成成本和成本本动因在资资源和作业业之间的相相关数据———信息条条件分析作业与与资源的关关系，建立立作业中心心的资源库库和作业成成本库的资资源要素———管理条条件作业中心是是负责完成成某一项特特定产品制制造功能的的一系列作业业的集合。作业中心既既是成本汇汇集中心，，也是成本本管理、责责任考核中中心。一般说来，，作业中心心是基于管管理的目的的而不是专专门以成本本计算为目目的设置或或划定的，，传统制造造企业的经经营过程被被习惯地分分为材料采采购、产品品生产和产产品销售这这三个环节节，而按照照作业成本本计算理论论，这三个个环节都可可以称为作作业中心。。作业中心资源库与作作业成本库库在实务操作作中，对每每一作业中中心都按资资源类别设设立资源库库，把作业业中心所耗耗资源价值值归集到各各资源库中中去。在对资源库库资源耗费费价值进行行分配时，，面临的是是已确定的的作业种类类。可以为为每一项作业业设立一个个成本库，，每个作业业成本库按按照资源类类别设立作作业资源要要素，各个个作业消耗耗的资源要要素汇总即即为作业成成本。ABC法的的核算平台台——作业业中心作业中心1资源库作业1作业2作业成本库库1资源1资源2作业成本库库2资源要素2资源要素1ABC法的的核算平台台制造中心作业中心1作业中心2作业中心3产品成本作业成本对象++…成本对象+++资源?可为制造中中心投产的的每一种(或或批)产品品设立成本计计算单，在在每一张成成本计算单单中还应按按该产品生生产所涉及及作业种类类开立作业业成本项目目。这样，该成成本计算步步骤就是要要把各作业业成本库的的价值结转转到各产品品成本计算算单上，这这一步骤反反映的作业业成本计算算规则是：：产出量的的多少决定定着作业的的耗用量。。ABC的两两阶段模型型ABC法开开展前，必必须明确产产品耗用了了哪些资源源和作业，，作业耗用用了多少资资源。作业成本法法首先先基基于于作作业业的的划划分分，按按照照作作业业消消耗耗资资源源的的情情况况，，以以作业业为为单单位位归集集、、分分配配成成本本。。其其中中各各作作业业共共同同耗耗用用或或受受益益的的间间接接费费用用按按各各作作业业耗耗费费资资源源的的比比例例进进行行分分配配。。第二阶阶段，，将作业业成本本库中中归集集的成成本，，按照照分配配到产产品或或其它它最终终成本本对象象中去去。ABC法的的关键键点作业的的确认认、作作业的的划分分、作作业中中心的的确认认成本动动因：：作业业消耗耗资源源；产产品消消耗作作业多层次次的成成本动动因作业成成本计计算的的成本本对象象是多多层次次的，，大体体上可可以分分为资资源、、作业业、作作业中中心和和制造造中心心这几几个层层次。。资源———作业中中心（资资源库））——作作业———作业成成本库———制造造中心———产品品成本动因因的定性性与定量量表现定性表现现：成本本发生的的方式、、起因定量表现现：变动部分分：什么么样的作作业单位位（如批批次等））消耗了了多少资资源；什什么样的的产品单单位（如如产量、、批次等等）消耗耗量多少少资源；；固定部分分：哪些些作业中中心受益益了给定定期间资资源的总总消耗；；与产能能利用的的对应关关系；与与管理能能力、管管理经费费的对应应关系作业以及及作业动动因的确确认和分分类作业的层层级库珀将作作业分为为单位作作业、批批别作业业、产品品作业、、过程作作业1、单位级作作业（unit-levelactivity）：：是因每一一产品单单位而发发生的作作业。比比如：直直接材料料、直接接人工的的运用，，部件的的安装，，每一项项检验等等均是单单位级作作业。2、批别级作作业（batch-levelactivity））：是因每批批或每组组产品而而非每一一单位产产品而发发生的作作业。比比如，机机器调整整、采购购订单、、生产计计划、每每一批的的检验等等都是批批别级作作业。3、产品级作作业（product-sustainingactivity）：是为支撑撑各不同同产品的的生产而而发生的的作业。。它通常常包括产产品设计计、部件件管理、、工程变变更指令令的发出出、紧急急事务处处理等。。4、管理理级作业业（Face-sustainingActivity），，也称能能量层次次作业，，是指为为了维持持企业的的总体生生产经营营能力而而进行的的作业，，属于企企业一般般维持性性作业，，如管理理作业、、厂房使使用、人人员培训训、保安安、保险险、维修修、工厂厂管理、、工厂折折旧、支支付财产产税等。。该类作业业与企业业的整体体生产经经营活动动有关，，无法追追溯到特特定的批批次或产产品上，，与产量量、批次次、品种种数无关关，而取取决于组组织的规规模与结结构。这这种作业业的成本本为全部部生产产产品的共共同成本本。在上述分分类的基基础上，，彼得··特尼（（PeterB·Turney））教授提提出了顾顾客作业业（CustomerActivity），即即为特定定顾客服服务的作作业，如如为顾客客提供售售后技术术服务的的作业。。他认为，，若是小小型公司司，作业业可分为为两类：：①成本目目标作业业（CostObjectActivity），就就是使产产品或顾顾客直接接受益的的作业，，为顾客客提供售售后技术术服务即即是一个个典型的的成本目目标作业业。②能量量作业或或维持性性作业（（Face-sustainingActivity），是是指为了了完成成成本目标标作业而而发生的的相关辅辅助性作作业。企企业的管管理活动动即属此此类作业业。作业从不不同角度度还可以以进行多多种分类类。例如，杰杰弗·米米勒和汤汤姆·沃沃尔曼将将作业分分为逻辑辑性作业业、平衡衡性作业业、质量量作业、、变化作作业；詹姆斯··布林逊逊（JamesA••Brimson））按不同同标准将将作业区区分为重重复性作作业和非非重复性性作业、、必需作作业和酌酌量性作作业等。。依据作业业是否增增加顾客客价值，，还可将将作业划划分为增增值作业业和非增增值作业业，这种种划分有有利于企企业通过过作业分分析和作作业管理理减少浪浪费和提提高作业业效率。。作业与资资源消耗耗的因果果关系专属作业业v共共同消消耗作业业为特定产产品提供供服务的的作业，，被认定定为专属属作业共同消耗耗作业：：为多项项产品提提供服务务共同消耗耗作业举举例包装作业业:各各个产品品都受益益搬运作业业、检测测作业：：各个订订单或批批次受益益修理作业业：耗用用时间有有关采购与配配送：来来自管理理或职能能部门的的作业共同消耗耗作业的的划分按照作业业服务产产品的方方式和原原因（教教材）：：批别动因因作业产品数量量动因作作业工时动因因作业价值管理理作业？与库库珀的分分类作对对比作业的分分类*数量作业业，由产品品数量引引起动因有：：人工小小时，机机器小时时，材料料数量*批次作业业，由次数数引起设备调整整，采购购，销货货订单注：批次次即非变变动又非非固定*辅助作业业（包括产产品，客客户）前者指生生产过程程，后者者指销售售过程例如：新新产品试试制，生生产技术术改造，，市场开开发作业的划划分可以以灵活使使用根据企业业经营的的工艺技技术特点点和管理理的需要要，可以以对作业业以及作作业中心心因地、、因时制制宜资源是怎怎样被作作业消耗耗的———资源动动因有些资源源直接为为产品所所消耗？？有些资源源的耗费费，产品的产产量就是直接动因因。这类资源源属于““终结耗费费”，通常表现现为产品品成本中中的直接接材料、、直接人人工。处理方法法：对于于那些可可以直接接追溯到到产品或或最终成成本对象象上的资资源耗费费，不需需要借助助于作业业，可以以直接计计入成本本对象。。那些直接接与生产产相挂钩钩的资源源耗费，，能够直直接归集集到产品品成本中中去，不不需要借借助作业业成本法法。ABC在在与产品品生产有间接因因果关系系上的资资源耗费费，更能发发挥作用用，即间间接的、、共同的的资源耗耗费。作业专属属耗费资资源某些资源源的耗费费，与作作业有直直接的因因果关系系，可以以直接计计入相应应的作业业成本库库，属于于“作业专属耗耗费”。“作业专属属耗费”型型的资源动动因：作业耗用资资源的数量量、方式。。典型的资源源动因包括括：（1）工具具仪表数；；（2）用于于薪酬相关关作业的雇雇员人数；；（3）用于于机器调整整作业的调调整次数；；（4）用于于材料整理理作业的材材料移动次次数；（5）用于于机器运行行作业的机机器小时；；（6）用于于门卫、清清洁作业的的空间大小小。作业共同耗耗费各个作业共共同耗费的的资源作业中心专专属耗费，，只需在作作业中心内内部分配作业成本法法的优势：：可以按照照各个作业业耗用资源源的方式和和作业之间间的比例关关系来分配配各个作业中中心的共同同耗费资源源的归集和和分配两种基本思思路：（1）先找找作业中心心归集，在在中心内部部作分配（2）先找找涉及的作作业，再在在各个中心心分配，然然后在中心心内部各作作业分配混合耗费资源耗费既既有作业专专属耗费又又有共同耗耗费资源源动动因因的的辨辨识识和和确确定定————寻寻找找受受益益的的作作业业和和作作业业中中心心“终结耗费””“作业专属耗耗费”作业共同耗费费；作业集合合的共同耗费费；作业中心共同同耗费混合耗费寻找产品怎样样消耗作业作业动因典型的作业动动因有：采购订单份数数、验收单份数、、检验报告数或或时数、零部件储存数数、支付次数、直接人工小时时、机器小时时、调整次数数、制造周转转次数。小结：ABC核算中的概概念体系目标：产品或或最终成本对对象——有效效、决策相关关的成本信息息成本核算的层层次和成本动动因的划分———更细致———以作业为为中介核心问题：资资源是怎样被被耗费、谁受受益产品终结结耗费资源———产量动因因各产品共同作作业业专属耗费耗费资源作作业集的的专属耗费作业中心专属属耗费作业中心之间间的共同耗费费作业动因资源动因应用举例大鸭梨（单体体店）家常菜菜现拟聘请会会计系毕业生生负责成本计计算。主要要菜菜品品有有蒸蒸、、炒炒、、焖焖、、凉凉拌拌四四类类成本本的的主主要要项项目目原料料：：主主菜菜、、配配菜菜、、佐佐料料动力力：：燃燃气气、、水水、、电电场所所与与设设施施：：店店铺铺租租金金、、家家具具人员员：：管管理理、、厨厨师师、、服服务务生生、、采采购购与与运运输输人人员员现知知道道销销量量较较大大的的菜菜有有：：清蒸蒸鲈鲈鱼鱼、、宫宫保保鸡鸡丁丁、、红红焖焖猪猪蹄蹄只有有一一个个大大厨厨房房，，所所有有菜菜的的加加工工均均在在此此完完成成。。饭店店老老板板希希望望清清楚楚地地知知道道菜菜单单上上每每样样菜菜的的成成本本情情况况，，以以便便于于进进一一步步的的定定价价管管理理。。成本的归归集与分分配菜品的成成本应包包括：原料：？？配菜菜？佐料料？动力？店租？厨师工工资？？服务员员工资？？采购购员工资资？管理者者的工资资？？收收银员的的工资？采购汽汽车的折折旧？厨具与与空调：：购买、、维修共同成本本原料：配配菜、佐佐料厨房的维维修厨具与空空调厨师的工工资店租中厨厨房的部部分怎么分配配共同成成本宫保鸡丁丁、清蒸蒸鲈鱼共共同使用用的重要要配菜和和佐料，，怎么分分配？厨具的摊摊销水电煤气气的摊销销厨房租金金的摊销销厨师徒弟弟的工资资两个思路路尽量通过过作业的的划分和和管理技技术将共共同成本本变为直直接成本本，明确确专属耗耗费划分作业业哪些资源源耗费可可以更细细致地测测量，并并对应到到厨师或或操作台台上？厨房内部部作业的的划分人员与岗岗位主厨师厨师助理理、徒弟弟流程与作作业环节节接受服务务员传递递来的订订单分配订单单整理原料料：配菜菜和佐料料使用厨具作菜菜：主菜、配配菜和佐料没有获得订单单前提前准备备部分菜品的的配菜和佐佐料不能归集到作作业的间接成成本宫保鸡丁、清清蒸鲈鱼共同同使用的重要要配菜和佐料料，怎么分配配？厨具的摊销水电煤气的摊摊销厨房租金的摊摊销厨师徒弟的工工资作业中心、作作业集合与共共同成本分配配按操作台划分分作业、配备备人员、计量量资源消耗按菜品的生产产流程归集作作业：蒸、炒炒、焖按厨师组团划划分作业生产配备的专专业化和综合合化：操作台台和人员职能能和任务越多多越好？难以专属的成成本分配配菜厨房的租金空调传递订单信息息到厨房使用用的PDA或或其他电子系系统的成本（（摊销）整体橱柜冰柜作业成本核算算的流程和工工具ABC过程以以资源耗费为为线索，可以以分为以下基基本步骤。第一步：分析析资源耗费与与产品的关系系，对于与产产品有直接因因果关系的资资源耗费，即即终结耗费无无需采用ABC法第二步：将非非终结性的资资源耗费，按按照资源受益益对象的专属属性（资源和和受益对象有有直接的因果果关系），归归集到各作业业或作业集合合或作业中心心（可明确为为特定作业中中心耗用的资资源）前提条件：合合理划分作业业、作业中心成本动因：资资源耗用的数数量和方式，，资源动因第三步：将作作业集合、作作业中心归集集的共同成本本，分配到作作业成本动因：资资源耗费数量量、方式、作作业比例关系第四步：各作作业中心共同同的资源耗费费，在作业中中心以及作业业之间分配成本动因：：资源耗费费数量、方方式、作业业中心之间间的关系，，作业之间间的比例关关系混合动因：：资源动因因、作业动动因第五步：将将作业成本本分配至产产品成本动因：：产品怎样样耗用的作作业、耗用用的数量，，也称作业业动因EPW厂是是一家中型型电器制造造厂，近年年来，EPW厂主导导产品LA的市场竞竞争日趋激激烈。为便便企业产品品在市场上上取得强大大的竞争力力，EPW厂希望跳跳出传统的的以生产制制造过程为为重点的成成本管理范范围。案例EPW厂针针对市场环环境，将LA产品定定位于中高高档，采取取“成本领领先”战略略。现在发现，，H型产品品和ZH型型产品的成成本分摊使使用传统成成本计算法法不合理，，制造费用用的分配率率应重新调调整。运用财务数数据严格控控制成本的的上升，并并运用ABC法控制制产品成本本，使得LA产品的的价格在市市场上一直直保持较强强的竞争力力。战略定位EPW厂的的A部门作作为ABC法研究的的样本。A部门生产产高压电器器产品H型型LA和ZH型LA产品。假设产品零零库存，因因为H型和和ZH型产产品均均供不应求求，不存在在成本沉淀淀到会计分分期中去的的问题。假设A部门门成本核算算的数据较较为准确。。1·成本数数据H型产品是是普通性产产品，市场场价150元/只，，ZH型产产品是新型型、复杂的的产品，市市场价250元/只只。这两种产品品都在相同同的生产线线上制造，，单独生产产H型产品品月产量为为10000只;单独生产ZH型产品品月产量为为1000只。2000年年3月份A部门生产产了ZH型型产品400只，同同时生产了了H型产品品6000只，有关关这两种产产品的生产产成本资料料如下表所所示:单位：元成本项目直直接接材料直直接接人工制制造费用用合合计计H型产品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型产品品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25按传统成本本法计算H型产品和和ZH型产产品的单位位成本，计计算结果如如表2所示示:EPW厂A部部门产品单单位成本表表单单位:元成本项目直直接材料直直接人工工制制造费费用合合计H型产品19.3512.7656.8788.98（6000只）ZH型产品品22.1521.2494.68138.07（400只只）

制造费用项目金额间接人工：材料处理24,765.56准备工作25,179.61检验人员64,27519产品分类包装人员19,419.15管理人员6,473.46小计其它制造费用房屋占用34,976.62设备折旧101,058.55通风、照明12,922.57材料管理4250.00机器动力电费85,788.16小计合计379,108.87238,995.90140,112.97上述述传传统统成成本本计计算算法法，，按按直直接接人人工工成成本本比比例例分分配配制制造造费费用用，，而而制制造造费费用用是是直直接接人人工工成成本本的的445··65%。这样分配配制造费费用虽然然方便了了成本核核算工作作，但分分配直接接人工成成本时产产生的小小的错误误就会被被放大近近4·5倍，可可能扭曲曲成本数数据。根据ABC法的的实施步步骤，EPW厂厂组织会会计、技技术、生生产和采采购等专专业人员员对该月月A部门门的制造造费用进进行分析析，并按按ABC法重新新计算H型和ZH型产产品的单单位成本本。首先，通通过会计计、工艺艺和管理理等专业业人员的的作业分分析及与与A部门门技术人人员、生生产工人人的谈话话了解，，列出了了制造费费用的详详细清单单如表3。其次，对清清单中的项项目进行成成本动因分分析，将导导致成本发发生的因素素归纳如下下:(1)H型和ZH型产品的的单位机器器小时比例例为1:12。。(2)每每批产品需需做二次清清洁及装卸卸模具的准准备工作，，H型产品品每批6只只，ZH产产品每批1只。(3)H型型进料12批/月，，每批移动动4次，ZH型进料料4批/月月，每批移移动4次。。(4)每批批产品的检检验数为:H型产品品每批2只只，ZH型型产品每批批1只。第三，在成成本动因分分析的基础础上，根据据因果关系系和同质性性原理，按按照单位级级作业、批批量级作业业、产品级级作业和管管理级作业业四个作业业层次分配配制造费用用。1·单位级级作业层次次(1)直接接材料和直直接人工成成本的计算算与传统成成本计算法法相同。(2)机器器动力成本本按一定比比率进行分分配，分别别分配给H型产品和和ZH型产产品，计算算过程如表表4:1.H型型和ZH型型产品的单单位机器小小时比例为为1:12。表4：机器器动力成本本分配表单单位：元元产品名称使使用比比例数数量合合计分分配比率率分分配配额H产品1600060007.943347,660.09ZH产品1240048007.943338,128.07合计------108007.943385,788.162·批量级级作业层次次每批产品需需做二次清清洁及装卸卸模具的准准备工作，，H型产品品每批6只只，ZH产产品每批1只。(1)准备备工作成本本根据准备备次数为基基准进行分分配，H型型产品每批批生产6只只，生产6000只只，H型产产品共准备备6000／6＝1000(次)，ＺＨ型产品品共准备400次。。计算过程程如表5:产品名称准准备次数数分分配比比率分分配配额H型产品1000次次17.98517.985.40ZH型产品品400次17.8957，194.21合计1400次17.98525，，179.6117.985=/表5:准备备成本分配配表单单元元：元3.材料料处理成本本以材料移移动次数为为基础分配配H型进料12批/月月，每批移移动4次，，ZH型进进料4批/月，每批批移动4次次。表6:材料料处理成本本分配表单单位：元元品名批批次每每批批移动次次数合合计计分分配配比率分分配额额H型产品品12448386.9618574.20ZH型产产品4416386.966191.36合计------64386.9624,765.564.产产品检验验成本按按照检验验次数分分配。每批产品品的检验验数为:H型产品品每批2只，ZH型产产品每批批1只。。表7：检检验验成本分分配表单单位：：元品名批批次次每每批检验验合合计分分配配比率分分配配H产品10002200026.7853562.66ZH产品品400140026.7810,712.53合计－－－240026.7864,275.19批量级作作业成本本汇总表表准备工作作材料处理理检验小计5·管理理级作业业层次管理级总总成本归归集如下下：管理人员员工资6,473.46房屋占用用34,976.62设备折旧旧的101,058.55通风、照照明12,922.57材料储存存和领用用的管理理4,250.00合计78,834.36(1)设设备折旧旧属管理理级作业业，但该该部门主主要设备备是生产产线上设设备(生生产设备备占设备备总量的的80%)，且且一直是是满负荷荷运转将约80%的机机器设备备折旧按按H型和和ZH型型产品使使用机器器的比例例估算分分配给H型和ZH型产产品如表表9所示示。H型和ZH型型产品的单位位机器小时比比例为1:12。表9生生产产设备折旧分分配表单单位：：元品名使使用比例数数量量合合计分分配配率分分配额H产1600060007.48544,914.80ZH产品1240048007.48535,932.04合计------108007.48580,846.84传统成本法:H型产品（6000只））88.98ZH型产品（（400只））138.07对比ABC成本法法:H型产品（6000只））77.20ZH型产品（（400只））314.79结论EPW厂生产产的H型和ZH型产品原原先的销售成成本率(单位位产品生产成成本÷销售单单价)分别为为:59·32%和55·23%。。采用ABC法法计算后发现现原先H型产产品的生产成成本被高估了了15·26%，而ZH型产品的生生产成本被低低估了56··14%。ZH型产品品的产品成本本是原来成本本的2·28倍！远远高高出其市场售售价，大大出出乎所有人的的意料。主要原因是ABC法认识识到新型、复复杂的ZH型型产品每只产产品需要的机机器动力、准准备次数、材材料处理、产产品分类等费费用皆比H型型产品多。由由于传统成本本法不能把成成本分配给所所有的作业，，所以在传统统成本法下普普通的H型产产品为新型、、复杂的ZH型产品承担担了费用。ABC法揭示示了低产、有复杂杂要求的产品品成本比人们们想象的更高高，这里并且可可以发现哪些些层次的作业业成本偏高，，这个实例中中ZH型产品品的单位级作作业中机器动动力成本、批批量级作业中中准备工作的的成本和管理理级作业中生生产设备折旧旧成本皆明显显偏高，降低低成本工作应应抓住这几个个关键作业进进行。EPW厂组织织技术、装备备、会计和A部门的管理理人员对ZH型产品的成成本问题作专专题研究。结论进一步分析ABC法的计计算过程，发发现这两个作作业成本高的的原因是由一一个共同的因因素引起，即即ZH型产品品的单位机器器占用小时数数多，为H型型产品的12倍。这就使使ZH型产品品降低成本工工作的重点更更加明确:降降低ZH型产产品的单位机机器小时就能能大幅度地降降低ZH型产产品的单位成成本。接着EPW厂厂成立以技术术和装备人员员为主的项目目组，就如何何降低ZH型型产品的单位位机器小时作作为突破口开开展工作。经分析和研究究发现ZH型型产品机器小小时数为H型型产品的12倍，是两个个因素的乘数数作用使然:一个因素是ZH型产品的的每批工艺耗耗时为40分分钟/批，是是H型产品的的2倍;另一个因素是每每批出产数:ZH型产品品1只，而H型产品6只只。针对这两点，，工艺技术人人员进行攻关关，通过采用用新材料和新新工艺使ZH型产品的工工艺耗时降到到30分钟/批;同时装装备人员通过过工装改迸力力争每批出产产3只ZH型型产品。这样样ZH型产品品的生产能力力可提高4倍倍，其单位机机器小时数为为原来的四分分之一，其成成本大大降低低。在ZH型型产品需求没没大的增长的的情况下，所所节约的工时时每月可多出出产H型产品品3000只只以上，更好好地满足市场场需求。可见见，，ABC法法的的实实施施为为降降低低成成本本指指明明了了突突破破口口。。在在此此基基础础上上该该厂厂结结合合市市场场情情况况对对定定价价重重新新决决策策，，H型型产产品品由由原原来来售售价价150元元冶冶调调整整为为135元元/只只，，ZH型型产产品品由由原原来来售售价价250元元/只只调调整整为为288元元/只只。。案例例介介绍绍惠普普公公司司的的成成本本动动因因惠普普公公司司BoiseSurfaceMount中中心心制制造造多多种种不不同同的的电电子子线线路路板板，，这这些些电电路路板板会会用用于于惠惠普普公公司司其其他他部部门门生生产产的的个个人人计计算算机机中中。。电电路路板板制制造造成成本本的的动动因因：：（1））电电路路表表面面放放置置的的零零件件数数（2））插插入入电电路路板板孔孔的的零零件件数数（3））手手工工放放置置所所需需的的时时间间（（以以分分钟钟计计算算））（4））电电路路板板上上特特殊殊元元件件的的数数量量生产产准准备备时时间间（（以以分分钟钟计计算算））生产产安安排排时时间间（（以以小小时时计计算算））测试试和和再再加加工工时时间间（（以以分分钟钟计计算算））启发发成本本中中重重要要耗耗费费的的测测量量、、计计算算以以及及标标准准的的确确定定，，需需要要工工程程师师、、生生产产线线管管理理者者与与会会计计人人员员的的合合作作。。成本本管管理理是是不不是是可可以以撇撇开开会会计计人人员员，，完完全全由由技技术术人人员员来来完完成成？？会计计人人员员是是否否必必须须掌掌握握重重要要的的生生产产技技术术和和工工艺艺方方面面的的知知识识，，以以加加强强成成本本管管理理的的科科学学性