第四章辅助生产费用的归集与分配

第四章

辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配通过学习你将能够：1、了解什么是辅助生产费用及其核算特点；2、辅助生产费用应如何进行归集与核算；3、掌握辅助生产费用分配的方法。重点掌握直接分配法、交互分配法和计划成本分配法学习目标辅助生产，是指基为本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。供电供水供气供风运输有时也可对外销售有的提供一种产品或提供一种服务有的提供多种产品或提供多种服务通过“生产成本--辅助生产成本”科目进行核算辅助生产费用核算的特点该科目和“生产成本--基本生产成本”科目一样，按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账中按照成本项目设置专栏，进行明细核算。

辅助生产费用的核算，是辅助生产费用核算的重要环节。（一）辅助生产费用的归集分两种情况：

第一种情况：辅助生产车间单独核算制造费用1先通过“制造费用”科目归集，再转入“生产成本--辅助生产成本”科目借方。同时设置“生产成本--辅助生产成本”和“制造费用—某辅助生产车间”两个明细账，格式见p35表4-1，4-2.一、辅助生产费用的归集

第二种情况：不单独核算制造费用2不通过“制造费用”科目，直接记入“生产成本--辅助生产成本”科目。明细账格式见表4-3一、辅助生产费用的归集总结：辅助生产费用归集的两种程序的主要区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同（二）辅助生产费用归集的账务处理：专设“制造费用”账户进行核算的情况1

a.直接费用直接计入借：生产成本--辅助生产成本贷：原材料—某材料应付账款—应付外购动力费应付职工薪酬—工资

应付职工薪酬—职工福利等相关账户

一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集b.辅助车间发生应计入“制造费用”的间接费用时：借：制造费用贷：原材料—某材料应付账款—应付外购动力费应付职工薪酬—工资应付职工薪酬—职工福利银行存款等相关账户

c.制造费用转入“生产成本-辅助生产成本”账户时：借：生产成本-辅助生产成本贷：制造费用—某辅助生产车间（二）辅助生产费用归集的账务处理：不专设“制造费用”账户进行核算的情况2借：生产成本--辅助生产成本贷：原材料—某材料应付账款—应付外购动力费应付职工薪酬—工资

应付职工薪酬—职工福利银行存款等相关账户

一、辅助生产费用的归集注意当企业的辅助生产车间规模较小，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，发生的辅助生产费用较少，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本，为了简化核算工作，采用第二种情况对辅助生产费用进行归集。分配方法直接分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法二、辅助生产产费用的分配配交互分配法1、直接分配法法是将各辅助生生产车间发生生的费用直接接分配给除辅辅助生产车间间以外的各受受益产品、单单位，不考虑虑各辅助生产产车间之间相相互提供产品品或劳务的情情况。特点是：只对对外（辅助生生产部门以外外的各单位））进行分配，，而不考虑辅辅助生产内部部相互之间提提供产品或劳劳务。[只对外，不对对内]具体的计算公公式如下：某辅助生产费费用该该辅助生产车车间归集的费费用总额的分配率=该辅助车间提提供劳务总量量—对其他辅助车车间耗用量辅助生产车间间以外的受益益部门应分配配费用=该部门受益劳劳务量×分配率1、直接分配法法举例：见教材材P38例1练习一:M公司有供水、、供电两个辅辅助生产车间间，为基本生生产车间和管管理等部门提提供服务，因因此，两车间间共发生费用用分别是20,650元和47,400元。M公司供水、供供电两个辅助助生产车间供供应产品和劳劳务的数量见见下表1。该企业的产产品生产成本本设“直接材材料”、““燃料及动力力”、“直接接人工”和““制造费用””四个成本项项目；辅助生生产的制造费费用直接计入入“辅助生产产成本”科目目。要求：采用直直接分配法计计算各受益单单位应承担的的辅助生产费费用，并编制制相应的会计计分录。表1产品劳务供应应情况表受益单位供水数量（立方米）供电数量（度）基本生产——丙产品103,000基本生产车间205,00080,000辅助生产车间供电车间100,000供水车间30,000行政管理部门80,00012,000专设销售机构28,0005,000合计413,000230,000要求学生完成成计算过程供水车间费用用分配率=基本生产车间间应承担水费费=行政管理部门门应承担水费费=专设销售机构构应承担水费费=供电车间费用用分配率=基本生产丙产产品应承担电电费=基本生产车间间应承担电费费=行政管理部门门应承担电费费=专设销售机构构应承担电费费=？计算过程如下下：供水车间费用用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066基本生产车间间应承担水费费=205000×0.066=13530(元)行政管理部门门应承担水费费=80000×0.066=5280(元)专设销售机构构应承担水费费=28000×0.066=1840(元)供电车间费用用分配率=47400÷(230000-3000）=0.237基本生产丙产产品应承担电电费=103000×0.237=24411（元）基基本生产车车间应承担电电费=80000×0.237=1896（元）行行政管理部部门应承担电电费=12000×0.237=2844（元）专专设销售机机构应承担电电费=5000××0.237=1185(元)辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配费用20,65047,400供应辅助生产车间以外单位的劳务数量41,300-100000230000-3000费用分配率（单位成本）0.0660.237基本生产丙产品应借“基本生产成本”科目用量103000金额2441124411基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目用量2050080000金额135301896032490行政管理部门耗用应借“管理费用”科目用量8000012000金额528028448124专设销售机构耗用应借“销售费用”科目用量280005000金额184011853025分配金额合计206504740068050辅助生产费用用分配表：（（直接分配法法）借：生产成本本--基本生产成本本——丙产品24,411制造费用——基本生产车间间32,490管理费用8,124销售费用3,025贷：辅助生产产成本——供水车间20,650——供电车间47,400编制下列会计计分录：假定某企业有有供电、供气气两个辅助生生产车间，两两个车间本月月发生归集的的直接费用分分别为11,000元和60,000元，两个车间间本月提供的的劳务量及各各受益部门耗耗用量如左表表所示：

受益单位用电量（度）用气量（立方米）

供电车间1,000

供气车间2,000基本生产车间生产产品耗用15,0004,000一般耗用6,0001,500行政管理部门1,000500

合计24,0007,000练习二:供电车间分配配数量=供气车间分配配数量=电单位成本=气单位成本=？会计分录如何何编制？辅助生产费用用分配表项目分配费用(1)分配数量(2)分配率分配额基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间110001500060001000供气车间6000040001500500合计71000-----？？？？？辅助生产费用用分配表项目分配费用(1)分配数量(2)分配率1/2分配额基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间11000220000.5150007500600030001000500供气车间600006000104000400001500150005005000合计71000---47500-18000-5500金额=耗用量×分配率供电车间分配配数量=24,000-2,000=22,000供气车间分配配数量=7,000-1,000=6,000借:生产成本--基本生产成本本47,500制造费用18,000管理费用5,500贷:生产成本--辅助生产成本本——供电车间11,000——供气车间60,000会计分录如下下：直接分配法的的适用范围在辅助生产内内部相互提供供产品或劳务务作业不多、、不进行费用用的交互分配配、对辅助生生产成本和企企业产品成本本影响不大的的情况下采用用。3、交互分配法法是对各辅助生生产车间的成成本费用进行行两次分配。。首先，根据据各辅助生产产车间相互提提供的产品或或劳务的数量量和交互分配配前的单位成成本（费用分分配率），在在各辅助生产产车间之间进进行一次交互互分配；然后后，将各辅助助生产车间、、部门交互分分配后的实际际费用（交互互分配前的费费用加上交互互分配转入的的费用，减去去交互分配转转出的费用）），再按提供供产品或劳务务的数量和交交互分配后的的单位成本（（费用分配率率），在辅助助生产车间、、部门以外的的各受益单位位进行分配。。先对内，后后对外，加分进，减减分出。3、交互分配配法举例：见教教材例2特点是：进进行两次分分配，提高高了分配结结果的正确确性，但增增加了计算算工作量。。3、交互分配配法计算公式：：第一、交互互分配：交互分费率率=某辅助生产产车间交互互分配前费费用总额/该辅助生产产车间提供供的劳务总总量交互分配费费用=该辅助生产产车间耗用用劳务数量量×交互分配率率第二、对外外分配辅助生产车车间交互分分配后的费费用=该辅助生产产车间交互互分配前的的费用总额额+其他辅助生产车车间交互分分配转入的的费用-该辅助生产产车间交互互分配转出出的费用对外分配率率=该辅助生产产车间交互互分配后的的费用/(该辅助生产产车间提供供的劳务数数量-对其他辅助助生产车间间提供的劳劳务数量））某受益单位位负担的辅辅助生产费费用=该受益单位位耗用的劳劳务数量×对外分配率率3、交互分配配法举例：见教教材例2，承例1资料交互分配法法练习

项目交互分配对外分配合计辅助生产车间供电供水小计供电供水小计待分配额分配费用47400206504622021830分配数量230000413000200000313500分配率0.2060，050.23110.0696辅助生产车间耗用供电车间数量100,000金额5000供水车间数量30000金额6180基本生产丙产品耗用数量103000金额2380323803生产基本车间一般耗用数量80000205000金额184881426832756企业管理部门耗用数量1200080000金额277355688341销售机构耗用数量500028000金额115619943150分配金额合计462202183068050供电：47400+5000-6180=46220供水：20650+6180-5000=21830编制会计分分录：（1）借：生产产成本--辅助生产成成本——供电车间5,000——供水车间6,180贷：生产成成本--辅助生产成成本——供电车间6,180——供水车间5,000（2）借：生产产成本--基本生产成成本——丙产品23,803制造费用——基本生产车车间32,756管理费用8,341销售费用3,150贷：生产成成本--辅助生产成成本—供水车间21,830—供电车间46,220是按照计划划单位成本本计算、分分配辅助生生产费用的的一种方法法。特点：不论内外，，一律按计计划成本分分配。假定上例：：电计划单单位成本：：0.20元，水计划单位位成本：0.065元4、计划成本本分配法

分配部门受益部门计划成本分配合计供电车间供水车间待分配辅助生产费用47,40020,650供应劳务数量230,000413,000计划单位成本0.200.065供电车间耗用量100,000金额6,5005,000供水车间耗用量30,000金额6,0006,000基本生产车间丙产品耗用耗用量103,000金额20,60020,600基本生产车间一般耗用耗用量80,000205,000金额16,00013,32529,325行政管理部门耗用量12,00080,000金额2,4005,2007,600销售机构耗用量5,00028,000金额1,0001,8202,820按计划成本分配合计46,00026,84572,845辅助生产实际成本53,90026,65080,550辅助生产成本差异7,900-1957,705先对内，后后对外，加分进，减减分出。注意：在计划成本本分配法下下，辅助生产车车间实际发生的的费用，只加分进，，不减分出出。为了简化计计算工作，，辅助生产产产品或劳务的成本本差异，全全部计入“管理费用用”科目。编制会计分分录：(1)借：辅助生生产成本——供电车间5,000——供水车间6,000基本生产成成本——丙产品20,600制造费用——基本生产车车间29,325管理费用7,600销售费用2,820贷：辅助生生产成本——供水车间26,845——供电车间间46,000(2）借：管理理费用7,705贷：辅助生生产成本——供电车间7,705计划成本分分配法的优优缺点优点：能够简化和和加速分配配的计算工工作，便于于考核和分分析各受益益单位的经经济责任，，还能够反反映辅助生生产车间产产品或劳务务的实际成成本脱离计计划成本的的差异。但是采用该种分分配方法，，辅助生产产产品或劳劳务的计划划单位成本本必须比较较准确。是通过建立立多元一次次联立方程程组的方法法，计算出出各辅助生生产车间提提供产品或或劳务的单单位成本，，再按各受受益单位耗耗用产品或或劳务的数数量和单位位成本，计计算分配辅辅助生产费费用的方法法。[由于于计计算算麻麻烦烦企企业业一一般般不不采采用用。。]5、代代数数分分配配法法举例例：：见见教教材材P58例3-26特点点是是：：分分配配结结果果最最准准确确，，但但有有时时计计算算工工作作比比较较复复杂杂，，因因而而这这种种分分配配方方法法适适宜宜在在计计算算工工作作已已经经实实现现电电算算化化的的企企业业采采用用。。5、代代数数分分配配法法三、、辅辅助助生生产产费费用用分分配配的的账账务务处处理理若辅辅助助生生产产车车间间提提供供的的产产品品，，如如工工具具、、模模具具和和修修理理用用备备件件等等产产品品成成本本，，应应在在在在产产品品完完工工时时从从“辅助助生生产产成成本本”科目目的的贷贷方方转转