生产经营环节的税收筹划

第五章

生产经营环节的税收筹划

中山大学岭南学院龙朝晖

第二节收入与收益的控制

根据财会制度或税法的

-有关规定对企业的收入进行处理，对收入（收益）合理控制，相应减少所得，

减轻或延迟纳税义务

。1一、销售收入的控制

１．按货款结算方式确认营业收入：

（1）交款提货：

如货款已收到，

发票帐单和提货单已交给买方，

无论商品是否发出，都确认营业收入；（2）预收货款:在商品发出时，确认营业收入；2（3）分期收款结算方式的:按合同约定收款日期确认营业收入；

（4）长期劳务交易:以合同约定一次或分次结算日期确认收入。3２.筹划原理：

（１）企业在设定适当的收入时点时，

应尽量将收入实现安排在纳税期初；

接近期末的收入，

应设法推迟到下期期初，

可抑减当期的收入，延迟纳税；4增值税方面的好处：把收入安排在一个纳税期初，还可以充分利用销售商品

-而向买方收取的增值税。（2）在纳税期末时购入存货，

增加当期进项税额。适当安排支出，也可延迟缴纳所得税和增值税；购入存货如能先验收入库，后付款，使更多货币资金留在企业的资金循环体内。6二、利润或收益的控制（一）利用税收优惠控制所得实现时间１．筹划原理尽量把利润提前或集中于减免税期；把亏损或支出推迟于征税期；把所得规划在亏损年度实现以盈亏互抵。7２．筹划方法（１）尽量缩小减免税期的成本、费用。在物价持续上涨时，

存货计价采用先进先出法，

高估当期利润和期末存货价值；

不选用加速折旧的方法，做到减免税期少提折旧计入成本；8在减免税期，费用分摊时，

数额小的不预提计入成本。

减免税期发生的，应由以后负担的费用

-应尽可能的通过待摊费用核算，

分期计入成本；减免税期尽可能少建或不建准备金制度，待以后发生时，直接计入成本。

对于各种需摊销的无形资产、递延资产，应尽量将其摊销期延长到减免期以后；10（二）控制所所得额以合法法降低累进税率2008年后企业所得得税的税率为为25%，符合条件的小小型微利企业，减按20%的税率征收企企业所得税。。控制所得额合法降降低税率的途途径仍存在。。11原企业所得税税

实行33％的比例税率；；

对年应税税所得额在3万元（含3万）以下的，，

减按18％的税率征；对对年应税所所得额在3万元以上,

10万元(含10万元)以下的，减减按27％的税率征；12筹划原理1：

设年应税税所得额在3万元以上-10万元（含10万元）以下，，

应税所得得额超过3万元部分为X元。（30000＋x）×27％－30000××18％＜x解出x>3698.63（元）当当年应税所得大于3万元小于33698.63元，其增加的税负负超过了增加所得。。13企业预测其年应税所得得超过3万元，但不能超过33698.63元时。可参加财产保险、运输保险，，按规定缴纳的的保险费用-准予扣除减少应纳税所所得；可通过公益、、救济捐赠来减少应税所所得额。14筹划原理2：（300000＋x）×25％-300000×20％＜x解出x>20000（元）当当年应税所得大于30万元小于32万元，其增加的税负负超过了增加所得。。15新税法下，企业预测其年应税所得得超过30万元，但不能超过32万元时，可参加财产保险、运输保险来来节税；可通过公益、、救济捐赠来减少应税所所得额。16三、转让定价的税收筹划1.《企业所得税法》2007年3月16日2.《企业所得税法法实施条例》2007年11月28日3.国税发[2009]2号2009年1月8日国家税务总局局关于印发-《特别纳税调调整实施办法[试行]》的通知17（一）转让让定价的概念和前提指关联各方方在交易中中人为确定的价格格，往往是集团团根据其经经营战略，在关联企业间销售商品、提供供劳务和技技术、-资金借贷等时所确定定的集团内部价格。它不由市场场供求决定，主要服从于于集团整体利润的要求求。税法规定：在在企业财财务和经营营决策中，如如一方有能能力直接或或间接控制(有权决定)、-共同控制(共同决定)另一方或-对另一方施施加重大影响，将其视为关关联方。191.股权关联判定法(1)一方直接或或间接持有另一方-的股份总和和达到25%以上；(2)双方直接或或间接同为第三方-所持有的股股份达到25%以上。20间接持股的规定：若一方通过过中间方对对另一方间接持有股份，，只要一方对对中间方持持股比例达达到25%以上，则一方对另另一方的持持股比例按照-中间方对另一方的的持股比例例计算。2.生产经营关联判定法法(1)一方与另一方（独立金融融机构除外）-间借贷资金金占一方实实收资本50%以上，或或一方方借贷资金金总额的10%以上是是由另另一方（独独立金融机机构除外）担保；22(2)一方半数以上的高级级管理人员员-（包括董事事会成员和和经理）或或至少一名-可以控制董事会的董董事会高级级成员-是由另一方委派；或者双方半数以上的高级级管理人员员-（包括董事事会成员和和经理）或或至少一名-可以控制董事会的董董事会高级级成员-同为第三方委派派。（3）一方半数以上的高级级管理人员员-（包括董事事会成员和和经理）同时担任另-一方的高级级管理人员（含董董事和经理理），或者一方至少一名可可以控制董董事会的-董事会高级级成员同时担任另另一方的董董事会高级级成员。（4）一方生产产经营必须须由另一方提供的工业业产产权、专专有技术等等特许权才能正常进进行（5）一方购买买或销售活动主要由由另一方控控制。（6）一方接受受或提供劳务主要由另一一方控制。。3.其他关联关系判判定法一方对另一一方生产经经营、交易易有实质控制，或双方在利利益上具有有相关联的的其他关系，包括虽未达到本条第第（一）项项持股比例例，但一方与另另一方的主要持股股方方享享受受基基本本-相同同的的经经济济利利益益，，及及家家族族、、亲属属关系系等等。。27（二二））关关联联交交易易主主要要包包括括以以下下类型型：：1.有形形资产产的的购购销销、、转转让让和和使使用用，，包括括房屋屋建筑筑、、交交通通工工具具、、机机器器设设备备、、工工具具、、-商品品、、产产品品等等有形形资产产的的购购销销、、转转让让和和租租赁赁业业务务；；282.无形资产的转让和和使用，包括土地使用权、、版权(著作权)、专利、-商标、客户名名单、营销渠渠道、牌号、、-商业秘密和专专有技术等特许权，以及工业品外外观设计或实用新型等-工业产权所有有权转让和使用权提供；3.融通资金，包括各类长短短期资金拆借和担保-及各类计息预付款和延期付款等业务；；4.提供劳务，包括市场调查、行销、管理理、行政事务务、-技术服务、维修、设计计、咨询、代代理、-科研、法律、会计事务等服服务的提供。。实行查账征收收的居民企业和-在中国境内设立机构、场所并并据实申报缴纳企业业所得税的非居民企业-向税务报企业业所得税纳税税申报表时，应附送《企业年度关联联业务往来报告表》，（三）转让定定价方法企业发生关联交易及税务机机关审核、-评估关联交易均应遵循循独立交易原则，选用合理的转让定价方方法。具体包括-可比非受控价格法法、再销售价格法、-成本加成法、交易净利润法、-利润分割法和其他符合合原则的方法法。1.税务机关有权依据税收征管管法及其-实施细则有关关税务检查的的规定，确定调查企业，进行转让定价价调查、调整。（四）转让定定价调查及调整关联企业业务务往来不符合独立-交易原则而减少应税收入或所所得额的，税务机关有权权按照合理方法调整。342.转让定价调查查应重点选择：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；；（2）长期亏损、微利或跳跃跃性盈利的企企业；（3）低于同行业利润水水平的企业；；（4）利润水平与其所承承担-的功能风险明明显不相匹配的企业；；（5）与避税港关联方发生业业务往来的企企业；（6）未按规定进行关联联申报-或准备同期资资料的企业；；（7）其他明显违背独立立交易原则的的企业。3.实际税负相同同的境内关联方之间交易，，只要该交易没有直接或间接-导致国家总体体税收收入的的减少，原则上不做转让定定价调查、调调整。（五）转让定定价税收筹划划的前提：1.两个企业存在在两个不同的税率，例例如25%、20%和15%。2.两个企业必须须同属于一个个利益集团。3.价格转让税收收筹划法的运运用是否合法，关键在于转让让价格后该企企业是否有利润，是否达到同行行业的平均利润水平。38（六）关联企企业间转让定定价的方式1.通过零部件、、产成品价格格影响成本、利润旧税法筹划案例广州甲企业主主要生产A产品，A有三道工序:第１道工序完成后后，单位生产产成本为200元，第２道工序完成后后，单位生产产成本为450元，第３道工序完成后后，完工产品品成本为500元A平均售价每件800元，2000年销售25万件，企业适用所得得税税率为33%，39其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元；（2）产品销售成本12500万元；（3）产品销售税金及附加200万元；（4）管理、财务务和销售费用合计2300万元；（5）利润总额5000万元；（6）应纳所得税额1650万元。40工序分析：第第３道工序增增加成本仅50元，完成后外外销。筹划方案：在广州高科技工业园投资一一个全资乙企企业，适用税率为15%。甲将A第２道工序按按450元加价20%后，以540元销售给乙，由乙完成A第三道工序。41甲的管理、财财务和销售费用、-税金及及附加加中的的10%转移给乙企企业。。乙另增加管理成成本100万元。。则：：42甲企业业：（1）产品品销售售收入=25×540=13500（万元元）（2）产品品销售售成本=25×450=11250（万元元）（3）产品品销售售税金及附加加180万元；；（4）三项项费用用合计=2300×90%=2070（万元元）；；（5）利润润总额额和应应纳所所得税税额为0。43乙企业业：（1）销售售收入＝25××800＝20000（万元元）（2）单位位成本＝540＋50＝590（元））销售成本＝＝25××590＝14750（万元元）（3）产品品销售售税金及附加加20万元；；（4）管理理、财财务和和销售售费用合计=2300×10%+100=330（万元元）；；（5）利润润所得得税额为735万元。。(20000-14750-20-330)××15%=73544筹划效效果：：由由于乙乙是甲甲的全资子公司司，因因此此，如如乙保保留盈盈余不分配配，甲无需按税率率差补补缴所所得税税。甲甲在在低税率率地区设设立子子公司司，节约所得税税额:（1650-735）=915万元45税务机机关调查：虽然甲、、乙关联，但甲将其其产品定定价为成成本加20%，已远远超过了税法规规定的10%。46乙承担的的第三道工序只是是简单加加工及包包装（（制造成成本占整整个成本本的10%），期期间费费用只占占整体的的10%，另增加管理成本本100万元。尽管甲加工利润确定定20%，利润为0，乙实现大部分利利润，税税收筹划划成功。。47案例5-7四川某集集团生产产一种A电子光学产品，每件市场场最终价格为100元，单件产品品情况：：生产成本40元，销售售费用30元，若暂不考考虑管理理费用、、财务费费用等，，则该集团团应缴所所得税额为：（100-40-30）×20%=6元48A主要销往香港、澳澳门、广广东、北北京等地地，决决定在广东设一独立立销售公公司负责责销售，，四四川只负负责生产。49集团销给给销售公公司单价60元，应交所得税：：(60-40)×20%=20×20%=4元销售公司司应交所得税为：(100-60-30)×15%=10××15%=1.5元共计纳税为：：4+1.5=5.5元，少交交税0.5元。50进一步筹划：只要能达达到同行行业一般般企业平均利润水平平，就可将部部分利润润转让给销售公公司，故将每件件售价压到50元，则集团应交所得税：：(50-40)×20%=10×20%=2元51销售公司司应交所得税为：(100-50-30)×15%=20××15%=3元共计纳税税:2+3=5元比未设销销售公司司时少交税（6-5)=1元522.关联企业业间在遵守税法法前提下收收取较高或较低的委托加加工费、、运输费费用、保保险费用用、佣佣金等变通和转化利利润。53案例5-8：某轻纺集集团在香港注册，打算在上海设立了一一个生产产中心，，负责贴牌加工生产产。在内地四个省有有四家纺纺织企业业，分别生产产棉胚、、棉布等等轻纺类产品，，产品之间间无上下游关系，，它们享受受的所得得税优惠惠都即将将到期。54该集团拟拟在四厂厂家的所所得税优优惠结束后，将将利润润集中在上海，，继继续享受受所得税税优惠。采取委托加工方式式，由上海统一负责产品品的品牌牌注册、、-原材料采采购、产产品销售售和运输输并支付各项费用用；四厂家只只负责按按上海中中心的定定单加工。55步骤：1.由生产中中心（上海）有针对对性地为为-四个生产产厂产品品注册一个或多多个商标标。2.将各生产产厂的产产品销售售渠道垄断起来，最终由生生产公司司（上海海）集中销售。563.由生产中心（上海））分别与与-各生产厂厂签定委托加工工合同，，各生产厂根据生生产中心心（上海海）-下的定单单进行贴牌生产，产品由分分销中心心（上海海）全部部包销。574、生产中中心给各各生产厂厂下的定单-须满足生产厂满满负荷生生产的需需要，或为市场场对该四四厂产品品的最大需求量。。5、委托加加工费的的定价可以根据据集团-是否给生生产厂所在地留下税收收而确定定。58筹划结果果：四个合资资厂都享受了所得税税优惠，，如在结束束优惠前后年度的利利润差别别太大，，会引起税税务部门门的怀疑。实现了利利润的合法转移；转移行为为被发现后，有利于集团分别别与生产产厂所在在地政府府谈判。。593、通过关关联企业业间的固定资产产购置价格格、投投资价格和使用期限-以及租金金来影响响成本和和利润案例5-9：A合资公司司注册资本600万美元，，其中国有有企业B占其股本本75%，为450万美元；；外资C公司占其其股本25%，为150万美元。。60C公司以245万美元的的价格将其在深深圳-已经使用过一年的的原值250万美元-属于固定定资产的的货物卖给A公司，其中150万美元作作为投资。61税收筹划划效果：C将使用过固定资资产作为为投资并并转让给给A，不仅盘活了资产；；符合条件件还免除了增值税税纳税义义务；A将这250万美元固固定资产产计入原值，在生产中中逐渐提提取折旧旧摊销，冲减了税前利利润。62注意事项项：C在转让固固定资产产时不能定价过高高。634．通过提提供咨询询、特许许权使用费、、-贷款利息费用等来来影响-关联公司司产品成成本和利润【案例5-10】：ABC为一家上上海外资公司，于2004年在深圳投资了两两家子公公司，其中对A控股50%，对B控股100%。64生产经营：A、B从事电子产品的生生产和经经营，2004年后，在在ABC的成功策划下，A、B公司产品品顺利进进入东南亚市场。65税负情况：ABC从事市场开发发，技术术革新，，人员培培训，-外界协调调，投资资及财务务规划等等等，发生大量量管理费用。但ABC无其他收入弥补补，一直直亏损。。A和B公司不承承担上述述费用，，税负很重。66降低税负负意图：：ABC试图将大大量的管管理费用用分配给A和B。*管理费用指-企业行政政管理部部门为组织和管理-生产经营活动而发发生的各各项费用用。筹划思路路与方法法：1、管理费费用划分直接费用——可直接确定服务对象象～，如外部培训费、、广告费、、差旅费费和通讯讯费等。。68间接费用——无法直接区分服务对象象，如技术研研究开发发费，市市场调研费、、内部培训训费、产产品推销费及交际应应酬费等等。2、直接费用的处处理符合以下下两点可可直接在在子公司司列支：（1）由外部部具体单单位直接向子公司司提供直直接-服务（要合法法地直接接签订合合同和结结算等））。（2）由外部部具体单单位直接向子公司司提供-发票且发票抬头为对对应的子子公司。。703、间接费用的处理理：ABC可按实际管理和和咨询服务务费用-（可再加一定的利润润率）向A和B公司-收取“专项技术服服务费”。*ABC需与A和B签订独立服务协议备备查，向A和B开具服务发票（（税前抵扣扣凭证）。。71ABC对服务费收收入缴纳5％营业税及附附加。税负测算：：ABC发生费用为6000万元，所得税率为25％，没有应税收收入，其应应缴所得税税为0。72A、B为经济特区生产性企业业，税率15％。A收入10000万元，费用5000万元，应纳税：（10000－5000）×15％=750万元；73B收入10000万元，费用4000万元，应纳税：（10000－4000）×15％=900万元，合计应缴所所得税为1650万元。ABC将直接费用300万元直接-分配给A100万元，B200万元。ABC将间接费用5700万元的40％以专业技技术-服务费方式依据控控股比例分分配给子公公司。75确定价格：：根据成本价价加10％利润率确定定服务价格格。即该公司提提供专业服务收入：5700××40％×（1＋10％）=2508万元应缴营业税及附附加约为：：2508××5％×（1＋10％）=137.94万元该公司所剩剩费用为：（6000－300－2508——137.94）=3054.06万元77该公司的间接费用按股权权比例-给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1672万元，分配后，A公司的费用为5000+100+836=5936万元元，，B公司司的的费用用为4000+200+1672=5872万元元，，如下下表表：：78表5-5ABC公司司分配配费费用用对所得得税税的影影响响（单单位位：：万万元元））总公司A公司B公司整体合计应税收入2508100001000020000费用3054.065936587211809应纳税所得额-546.06406441288492所得税税率25%15%15%15%应缴所得税0609.6619.21228.879该公公司司的的营营业业税税及及附附加加代价价137.94万元元，，而因因此此减少少的整整体体所所得得税税为为：：（1650－1228.8）=421.2万元元，，其整体体税负负减减轻轻了了：：（421.2－137.94）=283.26万元元80实际际操操作作中中五五个个难点点：：（1）确确定定筹筹划划的的具具体体对对象象。。如筹筹划划对对象象规模模大，