业务质量控制准则讲解

准则5101号

业务质量控制讲解

1第一节概述一、该准则的制定背景1.审计环境更加复杂、恶劣2.保护公众利益的呼声高涨3.着力增强侦查舞弊的能力4.有效构筑质量控制的体系2二、该准则规范目的、主要内容、框架结构1.规范目的1）规范会计师事务所对各类业务的质量控制2）明确事务所及其人员的质量控制责任2.主要内容是指导会计师事务所建立质量控制制度3.框架结构3该准则的框架结构（共11章93条）第一章“总则”第二章“质量控制制度的要素”（7个要素）第三章“对业务质量承担的领导责任”第四章“职业道德规范”第五章“客户关系和具体业务的接受与保持”第六章“人力资源”第七章“业务执行”第八章“业务工作底稿”第九章“监控”第十章“记录”第十一章“附则”4三、与原质量控制准则的比较

1、体系设计的重大变化2、工作要求的重大变化51、体系设计的重大变化原来：（1）《中国注册会计师质量控制基本准则》（1997年1月1日起施行）

＝＝＝审计工作质量控制现在：（1）《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》＝＝＝管会计师事务所对各类业务的质量控制（2）《中国注册会计师审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量要求》＝＝管项目负责人对审计业务的质量控制62、工作要求的重大变化

1）准则条款增多（新93条）2）规定更全面（如质量控制要素）3）规定更具体（如质量责任人）4）要求更加高（如监控周期）5）要求更加新（如上市公司审计）7四、我们应有的态度与行动

1、态度—（成本、困难、责任）？—（认识、接受、重视）√2、行动—认真学习，掌握要点—修订本所质量控制制度（重点）—保证实施质量控制制制度8第二节本准则的总体要求一、必须制定本所的质量控制制度必须根据本准则制定本所的质量控制制度质量控制政策＋质量控制程序9二、必须实现质量控制的两大目标1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定（过程）2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当报告（结果）项目负责人—是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。10第三节节质质量量控制制制度度的要要素一、质质量控控制制制度的的7要要素1）对对业务务质量量承担担的领领导责责任？？？？？2））职职业业道道德德规规范范3））客客户户关关系系和和具具体体业业务务的的接接受受与与保保持持4））人人力力资资源源5））业业务务执执行行6））业业务务工工作作底底稿稿？？？？？？7））监监控控11第三三节节质质量量控控制制制制度度的的要要素素二、、质质量量控控制制制制度度的的记记录录与与传传达达会计计师师事事务务所所应应当当将将质质量量控控制制政政策策和和程程序序形形成成书书面面文文件件，，并并传传达达全全体体人人员员。。12第四四节节谁谁对对业业务务质质量量承承担担领领导导责责任任一、、业业务务质质量量的的最最终终责责任任人人—会会计计师师事事务务所所主主任任会会计计师师对对质质量量控控制制制制度度承承担担最最终终责责任任二、、行行动动示示范范和和信信息息传传达达（（清清晰晰、、一一致致、、经经常常））—事事务务所所各各级级管管理理层层要要发发挥挥带带头头作作用用三、、树树立立质质量量至至上上的的意意识识四、委派派质量控控制度运运作人员员（经验验、能力力、权限限）13第五节遵遵守职业业道德规范范一、基本要要求—制定和实实施政策和和程序，合合理保证会会计师事务务所及其人人员遵守职职业道德规规范。（包括要求求执行各类类业务都必必须遵守客客观、公正正、专业胜胜任能力和和应有的关关注、保密密、职业行行为等道德德原则）问题：怎么么把“独立立”给拉下下了？14二、具体措措施1）会计师师事务所领领导层的示示范2）教育和和培训3）监控4）对违反反职业道德德规范行为为的处理15三、鉴证业业务还必须须满足独立立性要求1）要求事事务所内部部沟通信息息2）获知违反反独立性性要求的的情况并并作出适适当处理理3）获取取书面确确认函——每年至至少一次次4）防范范关系密密切的威威胁防范措施施：A.轮换换高级人人员或要要求进行行项目质质量控制制复核。。B.对所所有的上上市公司司财务报报表审计计，按照照法律法法规的规规定定期期轮换项项目负责责人16第六节客客户户关系和和具体业业务的的接受与与保持一、基本本要求只有下列列情况下下才能接接受保持持客户和和业务：：1）已考考虑客户户的诚信信，没有有信息表表明客户户缺乏诚诚信（考虑哪哪些主要要事项，，如何获获取相关关信息？？）17第六节客客户户关系和和具体业业务的的接受与与保持针对有关关客户的的诚信，，会计师师事务所所应当考考虑下列列主要事事项：（一）客客户主要要股东、、关键管管理人员员、关联联方及治治理层的的身份和和商业信信誉；（二）客客户的经经营性质质；（三）客客户主要要股东、、关键管管理人员员及治理理层对内内部控制制环境和和会计准准则等的的态度；；（四）客客户是是否过分分考虑将将会计师师事务所所的收费费维持在在尽可能能低的水水平；（五）工工作范围围受到不不适当限限制的迹迹象；（六）客客户可能能涉嫌洗洗钱或其其他刑事事犯罪行行为的迹迹象；（七）变变更会计计师事务务所的原原因。18第六节客客户户关系和和具体业业务的的接受与与保持会计师事事务所可可以通过过下列途途径，获获取与客客户诚信信相关的的信息：：（一）与与为客户户提供专专业会计计服务的的现任或或前任人人员进行行沟通，，并与其其讨论；；询问是否否存在与与客户意意见不一一致的事事项及该该事项的的性质，，客户是是否人为为地、错错误地影影响注册册会计师师出具恰恰当的报报告的情情形及其其他证据据。19第六节客客户户关系和和具体业业务的的接受与与保持会计师事事务所可可以通过过下列途途径，获获取与客客户诚信信相关的的信息：：（二）向向会计师师事务所所其他人人员、监监管机构构、金融融机构、、法律顾顾问和客客户的同同行等第第三方询询问；询问客户户遵守法法律法规规的情况况（三）从从相关数数据库中中搜索客客户的背背景信息息20第六节客客户户关系和和具体业业务的的接受与与保持一、基本本要求2）具体体执行业业务必要要的素质质、专业业胜任能能力、时时间和资资源21第六节客客户户关系和和具体业业务的的接受与与保持第二十四四条在在确定是是否具有有接受新新业务所所需的必必要素质质、专业业胜任能能力、时时间和资资源时，，会计师师事务所所应当考考虑下列列事项，，以评价价新业务务的特定定要求和和所有相相关级别别的现有有人员的的基本情情况：（一）会会计师事事务所人人员是否否熟悉相相关行业业或业务务对象；；（二）会会计师事事务所人人员是否否具有执执行类似似业务的的经验，，或是否否具备有有效获取取必要技技能和知知识的能能力；（三）会会计师事事务所是是否拥有有足够的的具有必必要素质质和专业业胜任能能力的人人员；（四）在在需要时时，是否否能够得得到专家家的帮助助；（五））如果果需要要项目目质量量控制制复核核，是是否具具备符符合标标准和和资格格要求求的项项目质质量控控制复复核人人员；；（六））会计计师事事务所所是否否能够够在提提交报报告的的最后后期限限内完完成业业务。。22第六节节客客户户关系系和具具体业业务的的接接受与与保持持一、基基本要要求3）能能够遵遵守职职业道道德规规范（无现现实或或潜在在的利利益冲冲突））23二、考考虑其其他重重要事事项的的影响响1）本本期或或以前前审计计发现现的重重大事事项2）接接受业业务后后获知知重要要信息息3）解解除业业务约约定或或客户户关系系24第七节节人人力力资源源管理理一、基基本本要求求会计师师事务务所应应当制制定人人力资资源管管理政政策和和程序序，合合理保保证拥拥有足足够的的、具具有必必要素素质和和专业业胜任任能力力，并并遵守守职业业道德德规范范的人人员。。25二、人人力资资源管管理的的要素素1）人人员需需求预预测——保证证人员员数量量足够够2）招招聘—————正直直、必必要素素质和和专业业胜任任能力力3）人人员素素质4）专专业胜胜任能能力5）职职业发发展6）业业绩评评价7）薪薪酬8）晋晋升职业教教育；；职业发发展包包括培培训；；工作经经验；；提供供辅导导公开、、合理理、奖奖惩分分明强调““质量量”与与“道道德””26三、项项目组组的委委派总原则则：保保证整整体胜胜任能能力（一））委托托项目目负责责人（每项项业务务委派派至少少1名名项目目负责责人））会计师师事务务所应应当制制定政政策和和程序序，监监控项项目负负责人人的工工作负负荷及及可供供调配配的项项目负负责人人数量量，以以使项项目负负责人人有足足够的的时间间履行行职责责。27三、项项目组组的委委派（二））委派派项目目组其其他成成员（素质质、专专业胜胜任能能力和和时间间）会计师师事务务所应应当考考虑员员工是是否具具有下下列方方面的的素质质和专专业胜胜任能能力：：1、通通过适适当的的培训训和参参与业业务，，获得得执行行类似似性质质和复复杂程程度业业务的的知识识和实实务经经验；；2、掌掌握法法律法法规、、职业业道德德规范范和业业务准准则的的规定定；3、具具有相相关技技术知知识，，包括括信息息技术术知识识；4、熟熟悉客客户所所处的的行业业；5、具具有职职业判判断能能力；；6、掌掌握会会计师师事务务所质质量控控制政政策和和程序序。28第八节节业业务务执行行（一））指导导、监监督与与复核核（二））咨询询（三））意见见分歧歧（四））项目目质量量控制制复核核29一、指指导、、监督督与复复核1、基基本要要求会计师师事务务所应应当制制定政政策和和程序序，以以合理理保证证实现现质量量控制制的2大目目标。。按照法法律法法规、、职业业道德德规范范和业业务准准则的的规定定执行行业务务，使使会计计师事事务所所和项项目负负责人人能够够根据据具体体情况况出具具恰当当的报报告。。302、指指导的的具体体要求求1）使使项目目组了了解工工作目目标和和责任任2）提提供适适当的的团队队工作作和培培训（以帮帮助经经验较较少的的项目目组成成员））313、监监督的的具体体要求求项目负负责人人的监监督责责任和和内容容包括括：（1））追踪踪业务务进程程（2））考虑虑项目目组各各成员员是否否具备备必要要的素素质、、专业业胜任任能力力，足足够的的时间间执行行工作作，是是否理理解工工作指指令，，是否否按照照计划划的方方案执执行工工作。。（3））解决决在执执行业业务过过程中中发现现的重重大问问题，，考虑虑其重重要程程度并并适当当修改改原计计划的的方案案。（4））识别别在执执行业业务过过程中中需要要咨询询的事事项，，或需需要由由经验验较丰丰富的的项目目组成成员考考虑的的事项项。324、复复核的的具体体要求求1）确确定复复核内内容（1））工作作是否否已按按照法法律法法规、、职业业道德德规范范和业业务准准则的的规定定执行行；（2））重大大事项项是否否已提提请进进一步步考虑虑；（3））相关关事项项是否否已进进行适适当咨咨询，，由此此形成成的结结论是是否得得到记记录和和执行行；（4））是否否需要要修改改已执执行工工作的的性质质、时时间和和范围围；（5））已执执行的的工作作是否否支持持形成成的结结论，，并得得以适适当记记录；；（6））获取取的证证据是是否充充分、、适当当；（7））业务务程序序的目目标是是否实实现。。334、复复核的的具体体要求求2）确确定复复核人人员——由由项目目组内内经验验较多多的人人员，，复核核经验验较少少的人人员34二、咨咨询1、形形成良良好咨咨询文文化2、合合理确确定咨咨询事事项——疑疑难问问题或或争议议事项项——包包括重重大的的技术术、职职业道道德及及其他他事项项3、适适当确确定被被咨询询者4、考考虑利利用外外部咨咨询5、充充分提提供相相关事事实6、完完整记记录咨咨询情情况7、执执行咨咨询形形成的的结论论35三、意意见分分歧1、解解决意意见分分歧会计师师事务务所应应当制制定政政策和和程序序，以以处理理和解解决3种意意见分分歧：：A，项目目组内部部B，项目目组与被被咨询者者之间C，项目目负责人人与项目目质量控控制复核核人员之之间2、记录录和执行行形成的的结论3、分歧歧解决前前，项目目负责人人不得出出具报告告36四、项项目质质量控控制复复核1、复复核的的基本本要求求会计师师事务务所应应当制制定政政策和和程序序，要要求：：1）对对特定定业务务？实实施项项目质质量控控制复复核。。2）完完成项项目质质量控控制复复核前前，不不得出出具报报告。。——项项目质质量控控制复复核，，是指指会计计师事事务所所挑选选不参参与该该业务务的人人员，，在出出具报报告前前，对对项目目组作作出的的重大大判断断和在在准备备报告告时形形成的的结论论作出出客观观评价价的过过程。。注意意：：项项目目质质量量控控制制复复核核并并减减轻轻项项目目负负责责人人责责任任372、、复复核核的的对对象象（1））对对所所有有上上市市公公司司财财务务报报表表审审计计（必必须须实实施施项项目目质质量量控控制制复复核核））（2））对对其其他他的的各各类类、、各各项项业业务务（依依据据本本所所标标准准，，自自行行确确定定是是否否实实施施项项目目质质控控复复核核））（对对符符合合标标准准的的所所有有业业务务必必须须实实施施项项目目质质控控复复核核））在制制定定标标准准时时，，事事务务所所应应当当考考虑虑以以下下事事项项：：1））业业务务的的性性质质，，包包括括涉涉及及公公众众利利益益的的范范围围；；2））在在某某项项或或某某类类业业务务中中已已识识别别的的异异常常情情况况或或风风险险3））法法律律法法规规是是否否要要求求实实施施项项目目质质控控复复核核。。383、、复复核核的的具具体体要要求求会计计师师事事务务所所应应当当制制定定政政策策和和程程序序，，以以规规定定下下列列事事项项：：1））复复核核的的性性质质、、时时间间和和范范围围A、、项项目目质质量量控控制制复复核核的的性质质（用怎怎样样的的方方法法进进行行项项目目质质量量控控制制复复核核）：：（1））与与项项目目负负责责人人进进行行讨讨论论；；（2））复复核核财财务务报报表表或或其其他他业业务务对对象象信信息息及及报报告告，，尤尤其其考考虑虑报报告告是是否否适适当当；；（3））选选取取与与项项目目组组作作出出重重大大判判断断及及形形成成结结论论有有关关的的工工作作底底稿稿进进行行复复核核。。393、、复复核核的的具具体体要要求求会计计师师事事务务所所应应当当制制定定政政策策和和程程序序，，以以规规定定下下列列事事项项：：1）复复核的的性质质、时时间和和范围围B、项项目质质量控控制复复核的的范围取决于于业务务的复复杂程程度和和出具具不恰恰当报报告的的风险险。C、项项目质质量控控制复复核人人员应应当在在业务过过程中中的适适当阶阶段及时实实施复复核，，以使使重大大事项项在出出具报报告前前得到到满意意解决决。403、复复核的的具体体要求求对上市市公司司财务务报表表审计计实施施项目目质量量控制制复核核的要要求（1））项目目组就就具体体业务务对会会计师师事务务所独立性性作出的的评价价；（2））在审审计过过程中中识别别的特别风风险以及采采取的的应对对措施施；（3））作出出的判判断，，尤其其是关关于重要性性和特特别风风险的判断断；（4））是否否已就就存在在的意见分分歧、其他他疑难难问题题或争争议事事项进进行适适当咨咨询，，以及及咨询询得出出的结结论；；413、复复核的的具体体要求求对上市市公司司财务务报表表审计计实施施项目目质量量控制制复核核的的要求求（5））在审审计中中识别别的已已更正正和未未更正正的错报的的重要要程度度及处处理情情况；；（6））拟与与管理理层、、治理理层以以及其其他方方面沟通的事项项；（7））所复复核的的审计计工作作底稿是否反反映了了针对对重大大判断断执行行的工工作，，是否否支持持得出出的结结论；；（8））拟出出具的的审计计报告的的适当当性。在对上上市公公司财财务报报表审审计以以外的的其他他业务务实施施项目目质量量控制制复核核时，，项目目质量量控制制复核核人员员可根根据情情况考考虑上上述部部分或或全部部事项项。423、复复核的的具体体要求求2）复复核人人员的的资格格标准准（胜任任、客客观））（1））需要要的足足够、、适当当的技技术专专长、、经验验和权权限。。（2））提供供业务务咨询询的程程度？？以不不损害害其客客观性性为前前提43复核人人员的的客观观性应当避避免出出现下下列情情形：：（1））由项项目负负责人人挑选选；（2））复核核期间间以其其他方方式参参与该该业务务；（3））代替替项目目组进进行决决策；；（4））可能能损害害客观观性的的其他他情形形。问题：：原三三级复复核怎怎么办办？443、复复核的的具体体要求求3）复复核的的记录录要求求会计师师事务务所应应当制制定政政策和和程序序，记记录项项目质质量控控制复复核情情况，，包括括：（一）有关关项目质量量控制复核核的政策所所要求的程序已得到到执行；（二）项目目质量控制制复核在出具报告告前业已完成；（三）复核核人员没有有发现任何何尚未解决决的事项，，使其认为为项目组作作出的重大大判断及形形成的结论论不适当。。45第九节业业务工作作底稿管理理一、底稿的的归档要求求（及时归档档）＋（归归档期限适适当）A，鉴证业业务的归档档期限为业业务报告日日后60天天内B，针对客客户同一财财务信息执执行不同业业务时的归归档要求：：会计师事事务所应应当将其其视为不不同的业业务，在在规定的的归档期期限内分分别将业业务工作作底稿归归整为最最终业务务档案。。46二、底稿的的管理要求求（1）安全全保管并保保密（2）保证证完整性（3）便于于使用和检索索（4）执行行规定的保保存期限47三、底稿的的完整性、、使用与检检索1）设计、、实施适当当的控制。。——防止未未经授权改改动业务工工作底稿——允许项项目组和其其他经授权权的人员为为适当履行行职责而接接触业务工工作底稿。。2）如纸质质记录经电电子扫描后后存档，要要严格格按照规定定办理。3）必须保保留已扫描描的原纸质质记录。48四、底稿稿的保存期期限1）原则要要求必须满足法法律法规的的规定和本本所需要。。2）具体规规定A，鉴证证业务底稿稿自业务报报告日起至至少保存10年。B，如果法法律法规有有更高的要要求，还应应保存更长长的时间。。49五、底稿的的所有权1）底稿所所有权归谁谁？——属于会会计师事务务所2）客户请请求查阅底底稿怎么办办？A，会计师师事务所可可自主决定定是否允许许获知底稿稿信息，但但披露这些些信息不得得损害职业业的有效性性。B，对鉴证证业务，披披露这些信信息不得损损害会计师师事务所及及其人员的的独立性。。50第十节监监控一、监控的的基本要求求1）监控人人员：要具备胜任任能力2）监控内内容：质量控制制制度设计的的恰当性和和运行的有有效性3）监控方方法：评价遵守法法律法规、、职业道德德规范和业业务准则的的情况；继续考虑和和评价本所所的质量控控制制度，，如定期选选取已完成成的业务进进行“检查查”51二、实施““检查”程程序1）检查的的周期（新新！）——必须周周期性地选选取已完成成的业务进进行检查，，周期最长长不得超过过3年。——在每个个周期内，，应对每一一个项目负负责人的业业务至少选选取1项进进行检查。。52二、实施““检查”程程序2）检查的的组织方式式——周期性性检查的组组织方式，，包括对单单项业务检检查时间的的安排取决决于下列主主要因素：：（1）会计计师事务所所的规模；；（2）分支支机构的数数量及分布布；（3）前期期实施监控控程序的结结果；（4）人员员和分支机机构的权限限；（5）会计计师事务所所业务和组组织结构的的性质及复复杂程度；；（6）与特特定客户和和业务相关关的风险。。533）确定检检查的时间间、人员与与范围