第四章 业务质量控制

第四章业务质量控制第一节质量控制制度的目的和要素一、质量控制制度的目的—遵守法律法规、出具恰当的报告会计师事务所制定的质量控制制度应实现两项目标：1、要合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及各项准则。（行为过程）2、要合理保证会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。（行为结果）两项目标之间的关系：两项目标同等重要，因为行为过程的控制一旦达不到质量要求，将对出具的业务报告质量产生不利影响。质量控制制度在很大程度上都是针对项目负责人制定的，并有项目负责人进一步落实到每一位项目组成员。项目负责人：会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。项目组，是指执行某项业务的所有人员，包括会计师事务所为执行该项业务聘请的专家。二、质量控制制度的内容和要素一政策、程序（这是本章所有的内容都围绕着谈论的中心词）质量控制制度包括两部分内容：1、会计师事务所为实现上述两项目标而制定的政策，即质量控制政策。2、为执行政策以及监控政策的遵守而设计的必要程序，即质量控制程序。两者的关系：质量控制政策是会计师事务所为确保实现质量控制目标而采取的基本方针及策略。质量控制程序是会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。质量控制政策指引和统率质量控制程序，质量控制程序则是质量控制政策的具体化和实现途径。会计师事务所的质量控制制度可以归纳为7项构成要素：1、对业务质量承担的领导责任2、职业道德规范3、客户关系和具体业务的接收与保持4、人力资源5、业务执行6、业务工作底稿7、监控三、质量控制制度的记录与传达会计师事务所应将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。不仅要让全体人员了解，而且还要鼓励他们提出意见。第二节对业务质量承担的领导责任一、会计师事务所层面一主任会计师要建立已质量为导向的企业文化，会计师事务所的主任会计师责无旁贷，因此，应当对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所应当树立质量至上的意识。在实务中，会计师事务所会计师通常委派专门人员负责质量控制制度的具体运作，但这样并不能减轻、更不能替代主任会计师对质量控制制度承担最终责任。二、审计业务层面一项目负责人项目负责人是带领项目组实施审计项目质量控制程序的关键人员，应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。明确项目负责人的两道责任有助于实行会计师事务所分层次的责任追究制度。会计师事务所主任会计师对本所的质量控制制度承担最终责任，而项目负责人则对分派的每项审计业务的总体质量承担责任。两方面共同构成会计师事务所分层次的责任制度。第三节职业道德规范一、总体要求一关键字：客观、公正、保密、独立性职业道德规范要求会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对职业过程中获知的信息保密。在执行鉴证业务时，会计师事务所及其人员还应当遵守独立性要求。会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过必要的途径予以强化：1、会计师事务所领导层的示范。2、教育和培训3、监控4、对违反职业道德规范的行为的处理。二、对独立性的质量控制要求一关键字：从项目负责人、事务所人员、会计师事务所的层面来考虑会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。具体来讲，会计师事务所制定的政策和程序应当要求：1、项目负责人向事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响。2、会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当的行动。3、会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。在收集和传达相关信息方面，会计师事务所应当制定政策和程序，一以合理保证能够获知违反独立性要求的情况。（P113）会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获得其遵守独立性政策和程序的书面确认函。书面确认函可以使纸质的，也可以是电子形式的。在会计师事务所中，长期由同一名高级人员负责某项鉴证业务，可能在高级人员与鉴证客户之间形成密切的关系，从而对独立性造成威胁。三、审计业务层面的考虑一思考的关键：项目负责人的做法在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。如有违反的，则与相关人员商讨，以便采取适当的措施。项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。第四节客户关系和具体业务的接受与保持一、总体要求其实就是后面的2—4点，具体参照书本P115当识别出问题，而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。二、考虑客户的诚信一从被审计单位的角度出发：诚信在承接客户时，会计师事务所应尽量避免承接高风险的客户，选择诚信的客户是有效控制审计风险和避免法律后果的重要措施。针对客户的诚信，会计师事务所通常考虑的事项包括的内容及如何取得的途径，参照书本P115三、考虑执行业务所必须的条件一从审计单位的角度出发：能力基本的职业道德要求，会计师事务所不得承接不能胜任和无法完成的业务。会计师事务所在接受新业务前需要评价自身是否具备执行某项业务所必要的条件，包括必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。会计师事务所应当考虑的事项，参照书本P115四、考虑现实或潜在的利益冲突一从被审计单位和审计单位的关系的角度出发在确定是否接受新业务时，会计师事务所应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益的冲突。五、客户关系的终止与业务约定的解除在考虑解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系时，应制定的政策和程序应包括的要求，参照书P116六、审计业务层面的考虑一项目负责人虽然客户关系业务和具体审计的接受与保持是由会计师事务所决定的，项目负责人不一定参加决策过程，但是由于决策结果将直接影响审计业务质量，作为审计业务质量的负责人，项目负责人无论是否发起有关审计业务接受与保持的决策过程，都应当履行相关责任。在决定是否保持与某一客户关系时，项目负责人应当考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。如果项目负责人在接受审计业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务之前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，项目负责人应当立即将该信息告知会计师事务所，以便采取必要的行动。第五节人力资源一、总体要求就是2-5的具体内容二、招聘与人员需求预测三、人员素质、专业胜任能力和职业发展四、业绩评价、薪酬和晋升一业务质量和职业道德其中有一点十分的重要，晋升更高职位的主要途径，是提高业务质量及遵守职业道德。而不是业务的数量。五、项目组的工作委派在实务中，会计师事务所承接的每一项业务都是委派给项目组具体办理。委派项目组是否合理得当，直接关系到业务完成的质量，会计师事务所应当对每项业务委派至少1名项目负责人。第六节业务执行一业务质量控制的关键一、指导、监督与复核业务执行是会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称，是|业务质量控制的关键环节。因此，会计师事务所应当对业务执行实施指导、监督和复核。应明确的事项，参照书本P120在指导方面，项目负责人应当确保项目组的所有成员都了解拟执行工作的目标。在业务复核方面，会计师事务所和项目负责人应当确保复核人员具备适当的经验和责任感。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在业务监督方面，参考P120二、咨询咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。在咨询过程中，应注意以下的几个问题：P121三、意见分歧针对意见分歧，会计师事务所应当制定政策和程序以处理和解决意见分歧，同时，形成的结论也应当得以记录和执行。只有意见分歧得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧得到解决之前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。四、项目质量控制复核（一）、含义与总体要求为了保证特定业务执行的质量，除了需要实施项目组的组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。需要强调的是，项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。项目质量控制复核对项目组内部复核的主要区别：1、复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核。项目质量控制复核，是会计师事务所挑选的不参与该业务的人员，独立的对特定业务实施的复核。其独立性和客观性通常高于前者。2、复核的对象不同项目组复核是对每项业务都实施项目质量控制复核只对特定的业务才独立的实施3、复核的要求不同项目组内部复核的内容比较宽泛会计师事务所对特定的业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论。在确定项目质量控制复核对象时，会计师事务所应当注意的是：P121（二）、项目质量控制复核的性质、时间和范围确定项目质量控制复核的性质，就是根据特定的复核目的采用特定的程序和方法实施复核。项目质量控制复核的时间，原则上是要在出具报告之前完成项目质量控制复核。如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目负责人不应当出具报告。项目质量控制复核的范围，会计师事务所应当根据特定业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险来确定。针对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复合式，复核人员应当考虑的问题P124。（三）、项目质量控制复核人员的资格标准（四）、对项目质量控制复核的记录要求五、审计业务层面的考虑一涉及到更换项目负责人在审计业务执行过程中，如要更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划赫然实施的工作复核法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。第七节业务工作底稿一、业务工作底稿的管理要求具体的要求参照课本P125二、业务工作底稿的保密一除特定的情况外，都要保密除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况包括：1、取得客户的授权2、会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。3、接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。三、业务工作底稿的完整性、使用与检索如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，除了保留已扫描的原纸质记录外，会计师事务所还应当实施适当的控制程序。具体参照书本P126四、业务底稿的归档与保存期限一60天、10年会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的工作业务底稿归档期限。由于鉴证业务的职业责任重大，而其工作底稿又对证明会计师事务所是否履行了规定的责任起着关键性的作用。因此，鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后的60天内。对鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对工作底稿至少保存10年。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当视其为不同的业务，在规定的归纳期限内分别将业务工作底稿规整为最终业务档案。五、业务工作底稿的所有权一会计师事务所业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。在实务中，客户基于某种考虑和需要，可能向事务所提出工作底稿的部分内容，会计师事务所应当具体业务的特点并分析客户要求的合理性，谨慎决定是否满足客户的要求。如果披露这些信息，会损害会计师事务所执行业务的有效性，就不应当满足客户的要求。尤其是，对鉴证业