第十章-收入和利润课件

一、收入及其分类（一）收入的概念与特征1.概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第一节收入一、收入及其分类第一节收入12.特征(1)收入是企业日常活动形成的经济利益流入(2)收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之(3)收入必然导致所有者权益的增加(4)收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（二）收入的分类2.特征2

二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的核算3

（二）商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。发生的销售退回、销售折扣等应冲减当期收入。

（二）商品销售收入的计量4

（三）销售商品成本的结转1.含义销售商品成本是指被销售产品的生产成本，不包括产品销售费用。即主营业务成本。2.计算方法本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本

3.主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。

●注意与完工产品成本结转的区别（三）销售商品成本的结转5

（四）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时（即正常确认收入时），借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转销售成本，借：主营业务成本贷：库存商品（四）销售商品的一般会计处理6（五）销售折扣等会计处理1.销售折扣（1）商业折扣（2）现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应采用总价法进行会计处理。（五）销售折扣等会计处理我国企业会计准则规定，销售商品涉及现7

前面在确认应收账款的入账价值时，指出应当考虑有关的折扣因素。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。前面在确认应收账款的入账价值时，指出应当考虑有关的折扣8

一、利润的形成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

第二节利润的形成与分配一、利润的形成第二节利润的形成与分配9（二）利润的形成

利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

1.营业利润

营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减（二）利润的形成营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加102.利润总额即“利得”利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”3.净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润2.利润总额即“利得”利润＝营业利润＋营业外－营业外即“11

利润的结转1.收入类账户转入“本年利润”账户，借：主营业务收入其他业务收入投资收益贷：本年利润2.支出类账户转入“本年利润”账户，借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用等利润的结转12（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。（三）营业外收入与营业外支出13第十章-收入和利润课件14

（四）所得税费用1.含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。2.计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目3.所得税费用的核算设置“所得税费用”账户（四）所得税费用15应交税费所得税费用

所得税费用

应交税费所得税费用所得税费用16（1）企业计算出本期应交所得税时，借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税（2）实际交纳时，借：应交税费-应交所得税贷：银行存款

（3）期末将所得税费用转入“本年利润”账户时，借：本年利润贷：所得税费用（1）企业计算出本期应交所得税时，17

（五）净利润形成的会计核算

净利润=利润总额-所得税费用1.账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），还应设置“本年利润”账户。（五）净利润形成的会计核算18

“本年利润”账户（所有者权益类）用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。

借方本年利润贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）销售费用（3）投资收益（4）管理费用（4）营业外收入（5）财务费用（6）其他业务成本（7）营业外支出（8）所得税费用期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润

年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。结转后，“本年利润”账户年终无余额。“本年利润”账户（所有者权益类）19营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本20

2.会计核算举例【例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润25720802.会计核算举例21

【例】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。各项费用（除所得税费用外）包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加60000元、其他业务成本20680元、销售费用46810元、管理费用395690元、财务费用2500元、营业外支出20000元。【例】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转22

借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400营业税金及附加60000其他业务成本20680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000借：本年利润207208023该企业的利润总额为：2572080－2072080＝500000（元）该企业的应交所得税费用为：500000×25%＝125000（元）该企业的净利润为：净利润=500000元-125000元=375000（元）年终，应将“本年利润”账户余额转入“利润分配--未分配利润”账户。因此年终“本年利润”账户无余额。该企业的利润总额为：24

二、利润的分配

（一）利润分配的含义企业根据股东大会或类似权力机构批准，对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

二、利润的分配25（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入数支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分提取法定盈余公积金向26

“利润分配”账户（所有者权益类）

用来核算企业净利润分配的情况。

借方利润分配贷方实际分配的利润额：盈余公积补亏提取法定盈余公积

年末从“本年利润”账户转入

提取任意盈余公积

的全年净利润

应付现金股利转作资本的股利

年末转入的亏损年内余额：已分配的利润额

年末余额：未分配利润年末余额：未弥补亏损额“利润分配”账户（所有者权益类）用来核算企业净利润分27“利润分配”账户一般应设置的明细账户有：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“转作资本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”。“利润分配”账户一般应设置的明细账户有：28其中：“利润分配－未分配利润”账户

借方利润分配—未分配利润贷方年终从“利润分配”其他年终从“本年利润”

明细账户转入的数额账户转入的数额年终余额：未弥补亏损年终余额：未分配利润

年终，除“利润分配－未分配利润”明细账户有余额外，“利润分配”其他各个明细账户均无余额。其中：“利润分配－未分配利润”账户29（四）利润分配的会计核算1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积（四）利润分配的会计核算303.当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后，借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利

4.实际支付现金股利或利润时，借：应付股利贷：银行存款第十章-收入和利润课件315.转作股本的股利（股票股利）借：利润分配——转作股本的股利贷：股本

年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。“利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损5.转作股本的股利（股票股利）32

企业在生产经营过程中：年度终了本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润利润分配——其他明细科目××××××归集转入转入提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏本年利润××××××利润分配——未分配利润借方余额贷方33

一、收入及其分类（一）收入的概念与特征1.概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第一节收入一、收入及其分类第一节收入342.特征(1)收入是企业日常活动形成的经济利益流入(2)收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之(3)收入必然导致所有者权益的增加(4)收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（二）收入的分类2.特征35

二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的核算36

（二）商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。发生的销售退回、销售折扣等应冲减当期收入。

（二）商品销售收入的计量37

（三）销售商品成本的结转1.含义销售商品成本是指被销售产品的生产成本，不包括产品销售费用。即主营业务成本。2.计算方法本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本

3.主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。

●注意与完工产品成本结转的区别（三）销售商品成本的结转38

（四）销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时（即正常确认收入时），借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转销售成本，借：主营业务成本贷：库存商品（四）销售商品的一般会计处理39（五）销售折扣等会计处理1.销售折扣（1）商业折扣（2）现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应采用总价法进行会计处理。（五）销售折扣等会计处理我国企业会计准则规定，销售商品涉及现40

前面在确认应收账款的入账价值时，指出应当考虑有关的折扣因素。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。前面在确认应收账款的入账价值时，指出应当考虑有关的折扣41

一、利润的形成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

第二节利润的形成与分配一、利润的形成第二节利润的形成与分配42（二）利润的形成

利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

1.营业利润

营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减（二）利润的形成营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加432.利润总额即“利得”利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”3.净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润2.利润总额即“利得”利润＝营业利润＋营业外－营业外即“44

利润的结转1.收入类账户转入“本年利润”账户，借：主营业务收入其他业务收入投资收益贷：本年利润2.支出类账户转入“本年利润”账户，借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用等利润的结转45（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。（三）营业外收入与营业外支出46第十章-收入和利润课件47

（四）所得税费用1.含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。2.计算方法应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目3.所得税费用的核算设置“所得税费用”账户（四）所得税费用48应交税费所得税费用

所得税费用

应交税费所得税费用所得税费用49（1）企业计算出本期应交所得税时，借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税（2）实际交纳时，借：应交税费-应交所得税贷：银行存款

（3）期末将所得税费用转入“本年利润”账户时，借：本年利润贷：所得税费用（1）企业计算出本期应交所得税时，50

（五）净利润形成的会计核算

净利润=利润总额-所得税费用1.账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），还应设置“本年利润”账户。（五）净利润形成的会计核算51

“本年利润”账户（所有者权益类）用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。

借方本年利润贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）营业税金及附加（2）其他业务收入（3）销售费用（3）投资收益（4）管理费用（4）营业外收入（5）财务费用（6）其他业务成本（7）营业外支出（8）所得税费用期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润

年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。结转后，“本年利润”账户年终无余额。“本年利润”账户（所有者权益类）52营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本营业税金及附加销售费用所得税费用其他业务成本53

2.会计核算举例【例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润25720802.会计核算举例54

【例】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。各项费用（除所得税费用外）包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加60000元、其他业务成本20680元、销售费用46810元、管理费用395690元、财务费用2500元、营业外支出20000元。【例】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转55

借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400营业税金及附加60000其他业务成本20680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000借：本年利润207208056该企业的利润总额为：2572080－2072080＝500000（元）该企业的应交所得税费用为：500000×25%＝125000（元）该企业的净利润为：净利润=500000元-125000元=375000（元）年终，应将“本年利润”账户余额转入“利润分配--未分配利润”账户。因此年终“本年利润”账户无余额。该企业的利润总额为：57

二、利润的分配

（一）利润分配的含义企业根据股东大会或类似权力机构批准，对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

二、利润的分配58（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入数支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利（二）利润分配的顺序（三）账户设置可供分提取法定盈余公积金向59

“利润分配”账户（所有者权益类）

用来核算企业净利润分配的情况。

借方利润分配贷方实际分配的利润额：盈余公积补亏提取法定盈余公积

年末从“本年利润”账户转入

提取任意