秦荣生审计学第章审计计划重要性和审计风险

第六章审计计划、重要性和审计风险第六章审计计划、重要性和审计风险13重要性审计计划审计风险26.1审计计划审计计划的内容及编制2审计计划的作用1审计计划的审核3审计计划的记录4审计计划的作用

(1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。(2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量。(3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之间发生误解。审计计划的内容及编制

1.审计计划的内容(1)总体审计策略1)确定审计业务的特征2)明确审计业务的报告目标3)重要会计问题及重点审计领域4)审计工作进度及时间、费用预算5)审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用8)其他有关内容(2)具体审计计划1)审计目标2)审计步骤3)执行人及执行时间4)审计工作底稿的索引号5)其他有关内容2.审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文件的格式和内容也都需要酌情调整。审计计划的审核

审核总体审计策略(1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定的恰当性；(2)时间预算的合理性；(3)审计小组成员的选派和分工的恰当性；(4)对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰当性；(5)对审计重要性的确定和审计风险的评估的恰当性；(6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用的恰当性。审核具体审计计计划(1)审计程程序达到审计计目标的可能能性；(2)审计程程序适合各审审计项目具体体情况的适当当性；(3)重点审审计领域中各各审计项目的的审计程序的的恰当性；(4)重点审审计程序的制制定的恰当性性。审计计划的记记录审计人员应当当记录总体审审计策略和具具体审计计划划,包括在审计工工作过程中作作出的任何重重大更改。审计人员对总总体审计策略略的记录,应当包括为恰恰当计划审计计工作和向项项目组传达重重大事项而作作出的关键决决策。审计人员对具具体审计计划划的记录,应当能够反映映计划实施的的风险评估程程序的性质、、时间和范围围,以及针对评估估的重大错报报风险计划实实施的进一步步审计程序的的性质、时间间和范围。审计人员可以以就计划审计计工作的基本本情况与被审审计单位治理理层和管理层层进行沟通。。6.2重要性重要性的定义及适用范围1重要性的运用2重要性水平的确定3错报与重要性水平4重要性的定义义及适用范围围（一）定义重要性，是指指财务报告编编制基础通常常从编制和列列报财务报表表的角度阐述述重要性概念念。如果合理理预期错报单单独或连同其其他错报汇总总起来可能影影响财务报表表使用者依据据财务报表作作出的经济决决策,则通常认为该该项错报是重重要的。对重要性的理理解，必须注注意以下几点点：（1）重要性概概念是针对财财务报表而言言的。（2）重要性概概念必须从财财务报表使用用者的角度来来考虑。（3）重要性的的判断离不开开特定的环境境。（二）适用范范围重要性的运用用1.运用重要性原原则的一般要要求(1)对重要性的评评估需要运用用专业判断；；(2)审计人员在审审计过程中应应当运用重要要性原则；(3)审计人员应当当合理运用重重要性原则；；(4)在审计过程中中,需要运用重要要性原则的情情形有两种:一、确定审计计程序的性质质、时间和范范围时。二、评价审计计结果时。2.金额和性性质的考虑(1)涉及舞舞弊与违法行行为的错报；；(2)可能引引起履行合同同义务的错报报；(3)影响收收益趋势的错错报；(4)不期望望出现的错报报。3.两个层次次的重要性考考虑(1)财务报报表整体的重重要性。(2)账户和和交易或披露露的重要性。。4.重要性与与审计风险之之间的关系(1)审计人人员应当考虑虑重要性与审审计风险之间间的关系；(2)重要性性水平与审计计风险之间呈呈反向关系；；(3)审计人人员应当保持持应有的职业业谨慎,合理理确定重要性性水平。重要性水平的的确定1.对重要性性评估的总体体性要求(1)编制审审计计划时必必须对重要性性水平作出初初步判断；(2)初步判判断的目的是是确定所需审审计证据的数数量；(3)重要性性水平与审计计证据之间呈呈反向关系。。2.对重要性性水平作出初初步判断时应应考虑的因素素(1)以往的的审计经验。。(2)被审计计单位的经营营规模及业务务性质。(3)内部控控制与审计风风险的评估结结果。(4)财务报报表各项目的的性质及其相相互关系。(5)财务报报表各项目的的金额及其波波动幅度。3.财务报表表整体重要性性水平的确定定(1)判断基基础和计算方方法。(2)财务报报表层次重要要性水平的选选取。(3)财务报报表尚未编制制完成时重要要性水平的确确定。4.账户、交易或或披露层次重重要性水平的的确定审计人员在确确定各账户或或各类交易的的重要性水平平时,应当考虑以下下主要因素:(1)各账户或各类类交易的性质质及错报的可可能性。(2)各账户或各类类交易重要性性水平与财务务报表层次重重要性水平的的关系。错报与重要性性水平1.错报的定定义错报,是指某某一财务报表表项目的金额额、分类、列列报或披露,与按照适用用的财务报告告编制基础应应当列示的金金额、分类、、列报或披露露之间存在的的差异;或根根据审计人员员的判断,为为使财务报表表在所有重大大方面实现公公允反映,需需要对金额、、分类、列报报或披露作出出的必要调整整。具体原因包括括:(1)收集或或处理用以编编制财务报表表的数据时出出现错误；(2)遗漏某某项金额或披披露；(3)由于疏疏忽或明显误误解有关事实实导致作出不不正确的会计计估计；(4)审计人人员认为管理理层对会计估估计作出不合合理的判断或或对会计政策策作出不恰当当的选择和运运用。2.累积识别别出的错报(1)事实错错报(2)判断错错报(3)推断错错报3.对审计过过程识别出的的错报的考虑虑错报可能不会会孤立发生,一项错报的的发现还可能能表明存在其其他错报。抽样风险和非非抽样风险可可能导致某些些错报未被发发现。审计人员可能能要求管理层层检查某类交交易、账户余余额或披露,以使管理层层了解审计人人员识别出的的产生原因,并要求管理理层采取措施施以确定这些些交易、账户户余额或披露露实际发生错错报的金额,以及对财务务报表作出适适当的调整。。4.错报的沟沟通和更正及时与适当层层级的管理层层沟通错报事事项是重要的的,因为这能能使管理层评评价这些事项项是否为错报报,并采取必必要行动,如如有异议则告告知审计人员员。5.评价未更更正错报对重重要性的影响响未更正错报,是指审计人人员在审计过过程中累积的的且被审计单单位未予更正正的错报。审计人员需要要考虑每一单单项错报,以以评价其对相相关类别的交交易、账户余余额或披露的的影响,包括括评价该项错错报是否超过过特定交易类类别的交易、、账户余额或或披露的重要要性水平。确定一项分类类错报是否重重大,需要进进行定性评估估。6.3审计风险审计风险的组成要素及其相互关系1评估重大错报风险2检查风险的评估基础34检查风险与审计意见的类型5检查风险对确确定实质性测测试性质、时时间和范围的的影响风险是指发生生伤害、毁损损、损失的可可能性。审计计风险是指财财务报表存在在重大错报而而审计人员发发表不恰当审审计意见的可可能性。审计风险的组组成要素及其其相互关系在传统风险导导向审计时期期,审计风险包括括固有风险、、控制风险和和检查风险。。它们之间的的关系可用下下列公式表示示:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险在经营风险导导向审计时代代,审计风险取决决于重大错报报风险和检查查风险。它们们之间的关系系可用下列公公式表示:审计风险=重大错报风险险×检查风险评估重大错报报风险1.识别和评评估两个层次次的重大错报报风险在识别和评估估重大错报风风险时,注册册会计师应当当实施下列审审计程序:(1)在了解解被审计单位位及其环境的的整个过程中中识别风险,并考虑各类类交易、账户户余额、列报报。(2)将识别别的风险与认认定层次可能能发生错报的的领域相联系系。(3)考虑识识别的风险的的重大性。(4)考虑识识别的风险导导致财务报表表发生重大错错报的可能性性。2.需要特别考虑虑的重大错报报风险在确定风险的的性质时,审计人员应当当考虑下列事事项:(1)风险属于舞弊弊风险的可能能性。(2)风险与近期经经济环境、会会计处理方法法和其他方面面的重大变化化的相关性。。(3)交易的复杂程程度。(4)风险涉及重大大的关联方交交易的可能性性。(5)财务信息计量量的主观程度度,特别是对不确确定事项的计计量存在较大大区间。(6)风险涉及异常常或超出正常常经营过程的的重大交易的的可能性。3.仅通过实实质性程序无无法应对的重重大错报风险险4.对重大错错报风险评估估的修正检查风险的评评估基础审计风险要素素之间存在着着密切关系。。重大错报风风险的水平,决定着审计计人员可接受受的检查风险险水平。评估估的重大错报报风险水平越越高,审计人人员可接受的的检查风险水水平也就越低低,反之亦然然。检查风险对确确定实质性测测试性质、时时间和范围的的影响不论重大错报报风险的评估估结果如何,审